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2021年10月16日出版的第20期《求是》雜志，發(fā)表了習(xí)近平總書記重要文章《扎實推動共同富?！贰?br/>

文章指出，目前我國已經(jīng)進(jìn)入到了扎實推動共同富裕的歷史階段，為適應(yīng)我國社會主要矛盾的變化，更好滿足人民日益增長的美好生活需要，必須把促進(jìn)全體人民共同富裕作為為人民謀幸福的著力點，不斷夯實黨長期執(zhí)政基礎(chǔ)。

文章強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)，在依法保護(hù)合法收入的同時，要防止兩極分化，消除分配不公。要合理調(diào)節(jié)過高收入，完善個人所得稅制度，規(guī)范資本性所得的管理。要積極穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革，做好試點工作。要加大消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度，研究擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。要加強(qiáng)公益慈善事業(yè)規(guī)范管理，完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵高收入人群和企業(yè)更多回報社會。

文章針對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)重點論及了與收入分配改革有關(guān)的主要稅種，同時還對第三次分配有關(guān)的公益慈善事業(yè)的稅收政策進(jìn)行方向指引，并指明了近期改革方向和工作重點。

個稅制度：“擴(kuò)圍”綜合征收與“嚴(yán)管”資本性所得

《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》（以下簡稱“十四五”規(guī)劃），在論及“建立現(xiàn)代財稅金融體制”時提出，要“完善個人所得稅制度，推進(jìn)擴(kuò)大綜合征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)”，這是對個稅制度改革最新的政策表述。

一般理解，未來五年個稅制度改革的重點在于兩個方面：

一是擴(kuò)大綜合征收范圍；

二是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。

前者包括將列入綜合所得的四項收入（工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）之外其余五項所得（經(jīng)營所得、股息利息紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得），根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要和稅制改革的節(jié)奏逐漸納入綜合征收范圍。業(yè)界一般認(rèn)為，經(jīng)營所得會被優(yōu)先納入。后者則主要涉及稅率結(jié)構(gòu)，也即目前的超額累進(jìn)稅率（綜合所得3%-45%七級和經(jīng)營所得5%-35%五級）與比例稅率（20%）并舉的方式進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化。業(yè)界一般預(yù)測，45%的邊際稅率會先調(diào)減到35%，并按照循序漸進(jìn)的原則，在適當(dāng)?shù)臅r侯對稅率進(jìn)行綜合簡并，在推動減稅負(fù)的同時又能更好地實施高效征管。

至于理論界分析到的，以家庭為單位進(jìn)行綜合征收、實施統(tǒng)一的稅率標(biāo)準(zhǔn)等改革措施，暫時還沒安排在更優(yōu)先的位置。

此次《求是》雜志重要文章特別指出，要“合理調(diào)節(jié)過高收入，完善個人所得稅制度，規(guī)范資本性所得的管理”。

對于規(guī)范資本性所得管理，以前無論是十八大報告、十九大報告以及此后歷次的中央全會文件，都沒有特別涉及，或者單獨(dú)作為深化改革的政策要點提出來。此次將“規(guī)范資本性所得”作為專門的提法明確出來，也就意味著，在當(dāng)前和未來一段時間，可能會對資本性收入的所得，在稅收政策上出臺一些新的改革措施。

《個人所得稅法》第2條規(guī)定的九個稅目，不外乎勞動性所得、財產(chǎn)性所得和資本性所得，從征管便利性和實際效能上看，勞動性所得的申報納稅合規(guī)性最高，征管秩序也最規(guī)范。

對于非勞動性所得言，特別是資本性所得，由于納稅人申報意愿、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力等各種主客觀的原因，不僅在稅收申報上存在很多應(yīng)申報未申報的情形，而且部分地方政府招商引資過程中還會給予所謂稅收優(yōu)惠或財政補(bǔ)貼，影響了所得稅適當(dāng)調(diào)節(jié)收入分配的實際效果，也造成了新的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

總體上看，對非勞動所得性質(zhì)特別是資本性所得的稅制要素或者征管力度做適當(dāng)調(diào)整，有利于促進(jìn)共同富裕，更好地調(diào)節(jié)收入分配和實現(xiàn)社會公平。

消費(fèi)稅改革：加大調(diào)節(jié)“力度”與拓展稅基“寬度”

消費(fèi)稅是在增值稅基礎(chǔ)上對特定消費(fèi)品征收的稅種，在1994年稅制改革中作為新稅種得以設(shè)立。

2013年11月，十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出，要“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。此后，消費(fèi)稅稅制按照前述原則進(jìn)行了適度的改革推動，也適時通過單行規(guī)范性文件的方式，對少數(shù)稅目稅率進(jìn)行了技術(shù)優(yōu)化，但總體上，消費(fèi)稅稅制改革的力度并不明顯。

今年3月通過的十四五規(guī)劃，提及消費(fèi)稅稅制改革的主要內(nèi)容是，“調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率，推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。”這里涉及兩個政策要點：

一是消費(fèi)稅的征收范圍和稅率，要隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，體現(xiàn)“調(diào)節(jié)消費(fèi)”的特定政府政策意圖，促進(jìn)綠色消費(fèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和并提升民眾的綠色生活質(zhì)量；

二是將稅種的屬性和征收模式進(jìn)行調(diào)整，在征收環(huán)節(jié)后移后更多地體現(xiàn)為“雨露均沾”且更加均衡的地方稅收收入。

應(yīng)該說，消費(fèi)稅改革的方向，基本上體現(xiàn)了消費(fèi)稅制改革的國際趨勢和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實際需要。目前，受制于各種主客觀原因，相關(guān)推進(jìn)力度略顯緩慢。

此次《求是》雜志重要文章特別指出，要“加大消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度，研究擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍”。應(yīng)該說，此次提及消費(fèi)稅稅制改革的角度，與“十四五”規(guī)劃略有不同，更多是從加強(qiáng)收入分配調(diào)節(jié)和促進(jìn)共同富裕的政策角度來展開，但主要的政策意圖和改革內(nèi)容還是基本一致的。

“加大消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度”，就是說消費(fèi)稅作為一個體現(xiàn)社會政策的稅種，需要將稅種設(shè)立的目的清楚體現(xiàn)，要在傳統(tǒng)稅收三職能（財政職能、經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督職能）中更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)職能，推動收入公平分配，規(guī)范收入秩序，促進(jìn)共同富裕。

“研究擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍”，可以理解為現(xiàn)在一些奢侈消費(fèi)、高能耗、高污染、不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)或者體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會政策需要調(diào)節(jié)的特定消費(fèi)品，可能要擴(kuò)圍開征，也有可能將一些高檔消費(fèi)行為，擴(kuò)圍入消費(fèi)稅立法的征收范圍。

而基于更高的站位上了解，消費(fèi)稅稅制改革還是更多地與中央和地方財政關(guān)系改革緊密相關(guān)，也即如何更好地完善地方稅收入體系，以真正建立“權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡”的中央和地方財政關(guān)系。

公益慈善事業(yè)的稅收優(yōu)惠：倡導(dǎo)“樂善好施”善舉

此次《求是》雜志重要文章還特別提及，要“加強(qiáng)公益慈善事業(yè)規(guī)范管理，完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵高收入人群和企業(yè)更多回報社會”。為了推動共同富裕，我國正在加緊構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排。就第三次分配而言，可以從公益慈善失業(yè)的稅收優(yōu)惠制度入手，對社會各界，特別是已經(jīng)集聚社會財富的企業(yè)和企業(yè)家“善舉善行”“樂善好施”“志愿公益”的行為，要特別加以鼓勵和褒揚(yáng)。

《孟子·滕文公上》中寫道，“鄉(xiāng)田同井，出入相友，守望相助，疾病相扶持，則百姓親睦?！庇褠刍ブ?、幫貧濟(jì)困、同舟共濟(jì)是中華民族的傳統(tǒng)美德，是人性光芒的體現(xiàn)，更是人類社會的德性所在。面向促進(jìn)共同富裕的稅收政策應(yīng)當(dāng)有利于弘揚(yáng)慈善文化、完善慈善制度、加大慈善力度、強(qiáng)化慈善管理，特別是對從事捐贈行為的慈善組織和經(jīng)營性社會實體增值稅和所得稅等主要稅種進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度，充分發(fā)揮政策引導(dǎo)和制度激勵的實際效能。

目前，我國在慈善捐贈激勵力度上還不夠，比如實物捐贈視同銷售需要按照規(guī)定繳納增值稅等，捐贈扣稅有比例限制，等等。在未來一段時間的改革語境下，可以探索擴(kuò)大對個人捐贈所能享受的最高優(yōu)惠扣除比例額度，同時適當(dāng)降低對于慈善捐贈稅收激勵的門檻限制，包括適當(dāng)擴(kuò)大公益性社會團(tuán)體的范圍等。

此外，還可以進(jìn)一步考慮合理簡化免稅退稅的程序，簡化和減少相應(yīng)的認(rèn)證程序，讓企業(yè)和公益捐贈人真正享受到捐贈相關(guān)稅收優(yōu)惠的好處，提高其開展慈善事業(yè)的積極性和社會美譽(yù)度，助力改善收入和財富分配格局，從而更好地實現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。