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1月12日，《中國稅務(wù)報·納稅服務(wù)?？返恼呓庾x版刊發(fā)了《認繳不出資，會影響企業(yè)部分費用稅前扣除》一文，詳細介紹了新修訂的公司法(以下簡稱新公司法)實施后，企業(yè)股東認繳不出資對稅前扣除的影響。那么，如果企業(yè)的股東在5年內(nèi)全額繳清認繳的注冊資本，后續(xù)還有哪些需要辦理的涉稅事項呢?

　　無須變更工商登記

　　企業(yè)股東繳清認繳的注冊資金，公司注冊資本未發(fā)生變化，無須向登記機關(guān)辦理變更登記。

　　根據(jù)《中華人民共和國市場主體登記管理條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第746號)第二十四條規(guī)定，市場主體變更登記事項，應(yīng)當(dāng)自作出變更決議、決定或者法定變更事項發(fā)生之日起30日內(nèi)向登記機關(guān)申請變更登記。市場主體的一般登記事項包括：名稱，主體類型，經(jīng)營范圍，住所或者主要經(jīng)營場所，注冊資本或者出資額，法定代表人、執(zhí)行事務(wù)合伙人或者負責(zé)人姓名。由此可見，注冊資本或者出資額屬于市場主體登記事項內(nèi)容之一。

　　在公司注冊過程中，注冊資本或者出資額可以實繳，也可以認繳。登記機關(guān)只需要登記其全體股東認繳的注冊資本或者出資總額，無需登記實收資本。因此，企業(yè)注冊資本或者出資額發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)向登記機關(guān)辦理變更登記。而企業(yè)股東由認繳變?yōu)閷嵗U，企業(yè)登記信息中的注冊資本或者出資額并未發(fā)生變化，不需要向登記機關(guān)辦理變更登記，也無須提供驗資報告。

　　認繳資本到位后，需要根據(jù)規(guī)定進行公示?！镀髽I(yè)信息公示暫行條例》(國務(wù)院令第654號)第十條第(一)款明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自下列信息形成之日起20個工作日內(nèi)，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示：有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人認繳和實繳的出資額、出資時間、出資方式等。根據(jù)上述規(guī)定，公司收到股東實繳資本后，應(yīng)在20個工作日內(nèi)通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，添加實繳出資信息。

　　無須變更稅務(wù)登記

　　從2015年開始，企業(yè)申請的營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證即實行了“三證合一”制度，由工商部門發(fā)放具有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。也就是說，認繳資本到位后，企業(yè)無須進行工商變更登記。

　　《稅務(wù)登記管理辦法》第十二條明確，納稅人在申報辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)如實填寫稅務(wù)登記表。稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括：(一)單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼;(二)住所、經(jīng)營地點;(三)登記類型;(四)核算方式;(五)生產(chǎn)經(jīng)營方式;(六)生產(chǎn)經(jīng)營范圍;(七)注冊資金(資本)、投資總額;(八)生產(chǎn)經(jīng)營期限;(九)財務(wù)負責(zé)人、聯(lián)系電話;(十)國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項。同時，《稅務(wù)登記管理辦法》第十六條規(guī)定，納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

　　由此可見，稅務(wù)登記內(nèi)容中包括企業(yè)的注冊資本，而當(dāng)注冊資本發(fā)生變化時，才涉及變更稅務(wù)登記。認繳資金到位后，不涉及注冊資本變化，企業(yè)無須到稅務(wù)機關(guān)辦理變更登記。

　　重點關(guān)注印花稅處理

　　認繳資金到位后，企業(yè)財稅人員還需要進行相應(yīng)的財稅處理。其中，在會計上，當(dāng)收到股東繳清的認繳資本時，應(yīng)借記“銀行存款”等，貸記“實收資本”。在稅務(wù)上，需要重點關(guān)注印花稅的處理。

　　根據(jù)印花稅法，企業(yè)在實際收到股東繳清的認繳資本后，需要按照實繳資本萬分之二點五計算繳納“營業(yè)賬簿”印花稅(小型微利企業(yè)和小規(guī)模納稅人可以減半征收)。在這個過程中，企業(yè)需要關(guān)注印花稅的繳納時間。印花稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報繳納稅款;實行按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第14號)第一條第(三)項進一步明確，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報繳納，應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實際確定。

　　以筆者所在的湖北省為例，《國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局關(guān)于印花稅納稅期限有關(guān)事項的公告》(湖北省稅務(wù)局公告〔2022〕5號)明確，應(yīng)稅營業(yè)賬簿按年申報繳納，于年度終了之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。因此，如果是湖北的企業(yè)，在認繳資金到位后，應(yīng)當(dāng)在次年1月15日內(nèi)申報繳納印花稅。筆者提醒，不同地區(qū)的企業(yè)，在收到股東繳清的認繳資金后，需要根據(jù)所在地區(qū)的具體規(guī)定，及時繳納相應(yīng)印花稅稅款。