企業(yè)所得稅匯算清繳是一個(gè)常見的納稅話題，然而，企業(yè)在實(shí)際清繳過程中往往對(duì)政策理解的準(zhǔn)確性還不夠，致使稅收繳納存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
今天，小編就來同大家梳理一下，在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，對(duì)收入確認(rèn)疑難問題的把控，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?/p>風(fēng)險(xiǎn)一：買一贈(zèng)一等組合方式銷售商品，如何確認(rèn)收入?
業(yè)務(wù)案例：
我公司在銷售機(jī)器設(shè)備的同時(shí)，給客戶免費(fèi)贈(zèng)送一批配件，對(duì)于給客戶贈(zèng)送的這批配件，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上，是否需要視同銷售確認(rèn)收入?
政策解析：
企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。(國稅函〔2008〕875號(hào))
風(fēng)險(xiǎn)二：企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益，何時(shí)確認(rèn)收入?是否免稅?
業(yè)務(wù)案例：
我公司是投資性企業(yè)，既對(duì)居民企業(yè)進(jìn)行投資，也在公開交易市場購買股票，那么，我公司取得的投資收益，何時(shí)確認(rèn)收入?是否免稅?
政策解析：
1、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。(國稅函〔2010〕79號(hào))
2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。
那么，需要符合什么條件呢?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：
(1)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。
(2)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
風(fēng)險(xiǎn)三：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，何時(shí)確認(rèn)收入?
業(yè)務(wù)案例：
我公司對(duì)投資于A企業(yè)的股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的時(shí)間為2016年10月，但到有關(guān)部門辦理股權(quán)變更手續(xù)的時(shí)間為2017年3月，那么，我公司應(yīng)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?
政策解析：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。(國稅函〔2010〕79號(hào))
那么，也就是說，公司應(yīng)該在2017年確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
風(fēng)險(xiǎn)四：預(yù)收跨年度租金，何時(shí)確認(rèn)收入?
業(yè)務(wù)案例：
我公司有一棟辦公樓，近期對(duì)外出租，一次性收取了租戶3年的租金，也給租戶開具了增值稅發(fā)票，那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上，是一次性確認(rèn)收入還是按實(shí)際租期分期確認(rèn)收入?
政策解析：
《實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，《實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 那么，也就是說，增值稅上一次性確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅上，可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
風(fēng)險(xiǎn)五：小微企業(yè)免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅?
業(yè)務(wù)案例：
我公司2017年度季度銷售額沒有超過9萬元，享受了小微企業(yè)的增值稅減免，那么，所免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅?
政策解析：
企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))
也就是說，小微企業(yè)免征的增值稅需要并入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)六：核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅?
業(yè)務(wù)案例：
我單位為核定征收企業(yè)，我單位取得的銀行存款利息收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅?
政策解析：
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號(hào))第二條規(guī)定，國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：
應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
也就是說，核定征收企業(yè)取得的利息收入，也應(yīng)該并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)七：三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額?
業(yè)務(wù)案例：
我公司應(yīng)付賬款中有幾筆應(yīng)付賬款，已經(jīng)超過三年了，三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額?
政策解析：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
目前，稅法對(duì)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入，并沒有量化時(shí)間為三年以上的規(guī)定，但如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，確屬于無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，則應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額。
風(fēng)險(xiǎn)八：企業(yè)向客戶收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)，如何確認(rèn)收入?
業(yè)務(wù)案例：
我公司是供熱企業(yè)，在供熱管道初裝入戶時(shí)，我公司都會(huì)向業(yè)主收取一次性初裝費(fèi)，而且這種初裝費(fèi)是無需退還的，那么我公司在收取初裝費(fèi)時(shí)，是在收取時(shí)一次性確認(rèn)收入嗎?
政策解析：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)字〔2003〕16號(hào))文件規(guī)定。
企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。
記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)為收入。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。
企業(yè)應(yīng)按以下原則確定對(duì)已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費(fèi)適用的分?jǐn)偲谙蓿?/p>
1.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)偂?/p>
2.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和客戶的實(shí)際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
3.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對(duì)提供服務(wù)期限作出合理估計(jì)的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)偂?/p>
提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
風(fēng)險(xiǎn)九：非營利組織取得的收入能否作為免稅收入
業(yè)務(wù)案例：
我單位是一家民辦非企業(yè)單位，設(shè)立章程規(guī)定不以營利為目的，我單位取得的社會(huì)捐贈(zèng)收入等各類收入能否作為免稅收入，填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)附表A107010“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”第6行“符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅”。
政策解析：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條以及《福建省財(cái)政廳 福建省國家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)非營利組織免稅資格認(rèn)定管理的投資4》(閩財(cái)稅【2015】3號(hào))，只有經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅資格認(rèn)定并通過免稅資格認(rèn)定的非營利組織才能填寫年度納稅申報(bào)附表A107010“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表”第6行“符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅”，而且免稅收入也僅限于(一)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;(三)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;(五)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
風(fēng)險(xiǎn)十：退貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)可以沖減上年收入嗎?
業(yè)務(wù)案例：
我公司2018年2月發(fā)生銷售退回100萬元，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是2018年4月1日，我公司將這100萬元調(diào)整了2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，稅收上我公司可以沖減2017年度的收入嗎?
政策解析：
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但在稅務(wù)處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，稅法規(guī)定銷售退回一律沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售商品收入，不管是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。你公司2018年2月發(fā)生銷售退回100萬元不能沖減2017年度的收入。
股權(quán)變更股權(quán)轉(zhuǎn)讓
