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企業(yè)擬轉登記為小規(guī)模納稅人時，應嚴格遵循相關法規(guī)，按照事先、事中、事后的處理方式確定企業(yè)轉登記時應注意的事項。為了便于讀者理解，本文例解了企業(yè)何種情況下才可以轉登記，供讀者參考。

國家稅務總局發(fā)布《關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)規(guī)定，凡是2018年5月1日以前，因年銷售額(按月納稅連續(xù)12個月或按季納稅連續(xù)4個季度，下同)超過小規(guī)模納稅人標準(工業(yè)企業(yè)50萬元，商業(yè)企業(yè)80萬元)而應當登記(認定)為一般納稅人;或銷售額雖未超過標準，但會計核算健全且能夠提供準確稅務資料而自愿登記(認定)為一般納稅人，且轉登記日前的應征增值稅年銷售額不超過500萬元的，在2018年5月1日至12月31日期間，均可以選擇轉登記為小規(guī)模納稅人(以下簡稱“轉登記納稅人”)。

法規(guī)中所稱應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額(含免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額)、稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額。對于納稅人在轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月(季)平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額。

特別提示：擬轉登記的納稅人，如果預計本月(季)的銷售額與前11個月(3個季度)的銷售額合并后可能超過500萬元的，就應在本月(季)及時辦理轉登記手續(xù)。

納稅人轉登記后的年銷售額不再與此前的銷售額延續(xù)合并計算，也就是從轉登記為小規(guī)模納稅人的下期開始重新計算。轉登記納稅人自轉登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經營期內，其應稅銷售額超過500萬元的，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)的規(guī)定辦理一般納稅人登記。

轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，暫作掛賬處理，統(tǒng)一計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目中核算。自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉登記日的當期(月、季)仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

特別提示：轉登記納稅人再次登記為一般納稅人后，則不得再轉登記為小規(guī)模納稅人。

轉登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有的稅控設備開具增值稅發(fā)票而不需要繳銷，轉登記日前已經領用稅控裝置，自開專用發(fā)票的納稅人，仍然繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，不受小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。

特別提示：以上所述的本次可由一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人的，僅限于根據《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條有關規(guī)定強制或自愿登記(認定)為一般納稅人的(從事成品油銷售的加油站除外);不包括按照500萬元的標準登記為一般納稅人的營改增企業(yè)。

銷售額超標，不可轉登記為小規(guī)模納稅人

例1：按月納稅的甲工業(yè)企業(yè)，2016年7月成立并開始經營，同年10月份因銷售額超過小規(guī)模納稅人標準而登記為一般納稅人。該企業(yè)在2018年6月15日(當月1日～14日銷售額為35萬元，前12個月累計銷售額為480萬元，前11個月累計銷售額為440萬元，前10個月銷售額為400萬元)準備辦理卻未辦理轉登記手續(xù)， 6月份較終取得銷售額70萬元。7月份擬辦理轉登記，此時的前12個月累計銷售額已變?yōu)?10萬元(440+70)，不符合法規(guī)中的規(guī)定，不能轉登記為小規(guī)模納稅人。爾后的7月份取得銷售額為20萬元，時至8月份，因前12個月累計銷售額又變動為490萬元(400+70+20)，則此時可辦理轉登記手續(xù)。

甲企業(yè)在轉換日的當期8月取得的銷售額，應按一般計稅方法計算繳納增值稅。以后取得的銷售額按簡易計稅方法繳納增值稅。

經營期不足12個月(4個季度)的銷售額如何確定

例2：按月納稅的乙商業(yè)企業(yè)，2017年9月成立并開始經營，同年12月因經營需要自愿登記為一般納稅人。該企業(yè)在2018年7月擬轉登記為小規(guī)模納稅人，其2017年9月～2018年6月，共10個月期間的銷售額為400萬元，因其轉登記日前的經營期尚不滿12個月，按照月平均銷售額估算，12個月的累計銷售額為480萬元(400÷10×12)，尚未超過500萬元，符合規(guī)定條件可轉登記，并從8月份起按小規(guī)模納稅人納稅。

同時，由于小規(guī)模納稅人按季繳稅，其8月和9月的銷售額合并作為第三季度的銷售額在10月份申報繳納增值稅。

不在規(guī)定范圍內的一般納稅人不能轉登記

例3：丙服務企業(yè)2017年1月成立并開始經營，因業(yè)務活動的需要，在10月份按營改增的相關標準自愿登記為一般納稅人。該企業(yè)在2018年5月份，準備轉登記為小規(guī)模納稅人，雖然其2017年5月～2018年4月，連續(xù)12個月期間的銷售額僅為380萬元，但因其不屬于《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條有關規(guī)定登記為一般納稅人的納稅人，因此不能轉登記為小規(guī)模納稅人。

兼營者視登記為一般納稅人時適用的標準判別

例4：丁商貿有限公司銷售貨物同時兼營屬于營改增項目的咨詢服務業(yè)務，2017年11月因貨物銷售額超過《增值稅暫行條例》第十三條的小規(guī)模納稅人標準(營改增服務項目未超標)而登記為一般納稅人，且2017年6月～2018年5月，銷售貨物和咨詢服務的累計銷售額為470萬元，則可在6月份辦理轉登記手續(xù)。

　　據國家稅務總局北京市海淀區(qū)稅務局官網消息，3月1日，國家稅務總局北京市海淀區(qū)稅務局發(fā)布《國家稅務總局北京市海淀區(qū)稅務局關于電子稅務局開通“一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記”業(yè)務的通知》（以下簡稱“《通知》”），《通知》表示，電子稅務局已開通“一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記”業(yè)務。其具體原文如下：

　　國家稅務總局北京市海淀區(qū)稅務局關于電子稅務局開通“一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記”業(yè)務的通知

尊敬的納稅人：

　　根據《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）的文件規(guī)定，“轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人”。電子稅務局已開通“一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記”業(yè)務，具體操作流程詳見附件。符合轉登記條件的納稅人可登陸電子稅務局進行相關業(yè)務辦理。

　　國家稅務總局北京市海淀區(qū)稅務局

　　2019年3月1日

　　附件：一般納稅人轉登記小規(guī)模電子稅務局操作手冊

按照《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》的規(guī)定：

轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2020年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。

那么，有關于一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，有哪些熱點問題企業(yè)需要了解呢？接下來，本文將對此進行介紹。

1、轉登記適用對象有哪些？

轉登記政策不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的一般納稅人均可以辦理轉登記，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情形除外。

例如，按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》要求，成品油零售加油站一律認定為增值稅一般納稅人，因此成品油零售加油站不能轉登記為小規(guī)模納稅人。

2、企業(yè)經營不滿12個月，可以申請嗎？

根據《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號）第六條和《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號）第一條第（二）款規(guī)定，轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2020年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應稅銷售額。

3、一般納稅人今年選擇“轉登記”有幾次申請機會？

如果納稅人在2019年及之前曾選擇由一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在今年再次由一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人。但是需要注意，今年選擇轉登記的次數只有1次，也就是說今年選擇轉登記后再次登記為一般納稅人的，今年不能夠再轉登記為小規(guī)模納稅人。

4、一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人前后如何銜接？

納稅人辦理轉登記為小規(guī)模納稅人，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍然需要按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

需要注意的是：一是尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，需計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。二是納稅人轉為小規(guī)模納稅人后，在一般納稅人期間的銷售或者購進業(yè)務，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，需調整轉登記日當期，也就是作為一般納稅人最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。調整后形成多繳稅款的，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續(xù)抵減。調整后形成少繳稅款的，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

5、轉登記為小規(guī)模納稅人后，開具發(fā)票需要注意什么？

首先，轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照小規(guī)模納稅人的征收率開具增值稅發(fā)票。其次，轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開具。