小微企業(yè)免稅政策新規(guī)：動態(tài)邊界下的合規(guī)生存指南
2024年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠體系迎來結構性調整。在增值稅免征額提升、所得稅優(yōu)惠擴面的政策紅利背后，金稅四期構建的立體化監(jiān)管網(wǎng)絡正在重構企業(yè)的生存法則。當政策紅利的獲取從“默認享受”轉向“動態(tài)適配”，精準把握合規(guī)邊界成為小微企業(yè)的必修課。
政策雙軌制升級：擴容與收窄并行
增值稅通道規(guī)則重置
免征額調升：小規(guī)模納稅人月度免稅銷售額上限由10萬元提至15萬元（2024年延續(xù)政策）
年累計銷售超180萬元企業(yè)強制轉為一般納稅人（較原500萬門檻大幅縮緊）
1%征收率適用范圍限制：開具增值稅專用發(fā)票部分不得享受減免
技術轉讓免稅限額單項提升至80萬元（2024年新增條款）
所得稅優(yōu)惠動態(tài)門檻
優(yōu)惠觸發(fā)條件邏輯鏈：
工商系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)≤300人
→ 稅務系統(tǒng)資產(chǎn)總額≤5000萬元
→ 會計年報應稅所得額≤300萬元
任一條件突破即取消優(yōu)惠
（金稅四期實施三系統(tǒng)實時比對）
地方稅費減征加鎖機制
“六稅兩費”減半政策首次覆蓋個體工商戶（城建稅、教育費附加等）
地方教育附加免征線設為季度開票45萬元
城建稅減征設定年度600萬元隱形天花板
風險識別四重維度
維度一：三流數(shù)據(jù)沖突
工商備案用工280人，但個稅申報系統(tǒng)顯示315人（含勞務派遣）
2023年末報表資產(chǎn)4900萬元，2024年獲融資后躍至5200萬元
應對機制：建立月度數(shù)據(jù)校準表（工商/稅務/社保三方同步）
維度二：臨界值斷層
政策臨界點分級管控：
? 銷售額警戒線：年180萬元 → 安全緩沖帶165萬
策略：分拆主體簽約/跨期收入確認
? 利潤警戒線：應稅所得300萬 → 安全緩沖帶275萬
策略：設備購置/研發(fā)費用加計扣除
? 資產(chǎn)警戒線：總資產(chǎn)5000萬 → 安全緩沖帶4600萬
策略：經(jīng)營租賃替代資產(chǎn)購置
維度三：追溯清算鏈
季度預繳減免稅款可能在匯算清繳全額追繳
資格取消后啟動12個月冷凍期（2024新增條款）
滯納金日積率0.05%（年化達18.25%）
維度四：申報系統(tǒng)靜默陷阱
未主動勾選“小微企業(yè)”標識導致優(yōu)惠未觸發(fā)
跨政策期申報表邏輯沖突（如小規(guī)模轉一般納稅人過渡期）
應對方案：建立申報前三級復核清單
動態(tài)防御三層架構
防御層1：政策黃金期（1-2年）
利潤壓縮機制：三年優(yōu)惠期內實現(xiàn)盈利最大化
資產(chǎn)重置窗口：采購設備利用500萬以下一次性扣除
架構防火墻：通過分子公司切割主體規(guī)模
防御層2：衰減預警期（政策廢止前1年）
跨區(qū)備援系統(tǒng)：海南自貿區(qū)主體轉設橫琴澳資架構
成本跨期調度：次年費用提前至本年末確認
資產(chǎn)輕量化：不動產(chǎn)轉為長期租賃
防御層3：政策失效期
主體靜默程序：停止開票但保留核心資質
稅制轉換通道：有限責任公司切換個體戶核定征收
清算退出路徑：簡易注銷流程觸發(fā)準備
新生存范式：從套利到適配
稅務系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示：2023年小微企業(yè)平均政策紅利周期縮短至26個月。這一趨勢指向稅收優(yōu)惠已從普惠制度轉向動態(tài)淘汰機制。當金稅四期構建納稅人“信用畫像”（A級享快速通道/D級入重點監(jiān)控），企業(yè)的核心競爭力從政策解讀轉向系統(tǒng)對接能力。
增值稅免征額提升至15萬元的背后，是區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)的交易穿透能力；六稅兩費擴展至個體戶的同時，銀行流水與社保數(shù)據(jù)實現(xiàn)全鏈路追溯。真正的風險防御不再體現(xiàn)在申報表減免欄，而在于構建“政策響應—數(shù)據(jù)校準—風控預置”三位一體的制度彈性——這是新周期小微企業(yè)的生存根基。
當今社會，創(chuàng)辦公司的人越來越多，創(chuàng)辦的公司類型也有所不同，有的人選擇創(chuàng)辦有限責任公司，有的人選擇創(chuàng)辦個人獨資企業(yè)，也有人選擇創(chuàng)辦小微企業(yè)，說到小微企業(yè)，大家知道小微企業(yè)標準是什么嗎？下面來為大家詳細介紹。
當“免稅新政”成為注冊宣傳的黃金標簽，無數(shù)企業(yè)主卻困在政策銜接和規(guī)則變動的迷宮中，未曾意識到某些選擇正在將企業(yè)推向風險區(qū)。
政策全景圖：三層稅收防護網(wǎng)如何協(xié)同生效？
第一重防護網(wǎng)：增值稅優(yōu)惠（覆蓋所有行業(yè)）
小規(guī)模納稅人普適優(yōu)惠：月度銷售額≤10萬免征增值稅（2024年延續(xù)）
特定征收率減免：3%稅率項目減按1%征收（至2027年末）
特殊場景免稅：技術轉讓、農(nóng)產(chǎn)品直銷、廢料回收等84項收入免增值稅
第二重防護網(wǎng)：企業(yè)所得稅特惠（須達標“小微企業(yè)”）
需同時滿足：
從業(yè)人數(shù)≤300人
資產(chǎn)總額≤5000萬元
應納稅所得額≤300萬元（2024年新調高）
優(yōu)惠梯度：
≤300萬部分：減按25%計入應稅所得，實際稅負≈5%（優(yōu)惠幅度達90%）
超300萬部分：全額按25%征收
第三重防護網(wǎng)：“六稅兩費”減半征收（適配小微企業(yè)）
覆蓋房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、印花稅、教育費附加、地方教育附加——在法定稅率基準上統(tǒng)一減征50%（執(zhí)行至2027年）
關鍵疊加規(guī)則：
小規(guī)模納稅人 ≠ 小微企業(yè) （前者為增值稅概念，后者指企業(yè)所得稅優(yōu)惠對象）
個體戶可享受增值稅與“六稅兩費”優(yōu)惠，但無法申請企業(yè)所得稅減免（因其繳納個人所得稅）
實操陷阱一：注冊類型誤選毀掉優(yōu)惠資格鏈
失敗案例還原：
某技術開發(fā)工作室創(chuàng)業(yè)團隊注冊時直接成立“有限責任公司”。當年度承接項目收款560萬元，實際利潤為72萬元。財務誤以為直接享受5%企業(yè)所得稅率，卻未注意到該公司資產(chǎn)已達5200萬（因購買研發(fā)設備超標）——最終被取消小微企業(yè)認定，全額按25%繳稅，損失優(yōu)惠金額14.4萬元。
注冊路徑優(yōu)化策略：
企業(yè)形態(tài) 增值稅優(yōu)惠適配性 企業(yè)所得稅優(yōu)惠可能性 操作建議
個體戶 ★★★★★ 不可申請 適合年利潤預期＜50萬創(chuàng)業(yè)項目
一人有限責任公司 ★★★☆☆ 風險資產(chǎn)易超標 慎選：注冊資金應壓至50萬以下
小型有限責任公司 ★★★★☆ 合格率80%以上 股東結構避免嵌套企業(yè)持股
合伙企業(yè) ★★★★☆ 不可申請 按合伙人個體戶待遇核算稅費
核心避坑指南：
初創(chuàng)期高研發(fā)投入項目慎用“認繳高注冊資本”策略（資產(chǎn)總額=凈資產(chǎn)+負債總額）
通過股權架構設計控制企業(yè)層數(shù)：自然人直接持股公司資產(chǎn)更易控制在5000萬內
個體工商戶年利潤超80萬時，應及時測算“個轉企”后的稅負損益
實操陷阱二：臨界點上的錯誤計稅策略
當企業(yè)年度收入卡在500萬元、利潤卡在300萬元邊緣時，稅務策略將導致冰火兩重天。
臨界點災難案例：
某電商企業(yè)2023年11月底營收已達488萬元，老板為沖高銷售額在12月激進促銷，年度營收飆升至536萬元。觸發(fā)強制轉為一般納稅人（增值稅率由1%跳漲至13%），當月因毛利僅15%，促銷后實際倒虧23萬元。
收入?yún)^(qū)間 增值稅策略風險點 所得稅優(yōu)化方案
年營收480-500萬之間 警惕！1個促銷活動即突破紅線 分拆業(yè)務至新主體延緩收入確認
年利潤280-310萬之間 強制調賬費用可能擊穿300萬底線 提前購置資產(chǎn)或研發(fā)費用歸集抵扣
多企業(yè)集團運作時 關聯(lián)交易收入合并計算總營收 建立隔離防火墻切割資金與業(yè)務流
臨界點求生指南：
480萬年收入預警線：建立動態(tài)監(jiān)管儀表盤，啟用分主體簽約分流
利潤290萬操作策略：
增購生產(chǎn)經(jīng)營設備（稅前一次性扣除）
預提年終獎與績效（需次年5月前發(fā)放）
符合條件的研發(fā)費用100%加計扣除
強制轉換補救通道：若已成一般納稅人，立即申請留抵退稅緩解資金壓力
實操陷阱三：后注冊時代優(yōu)惠續(xù)命戰(zhàn)
免稅紅利非“永久默認生效”，三類操作疏漏可致優(yōu)惠斷崖：
漏洞點一：系統(tǒng)未同步觸發(fā)監(jiān)控失效
企業(yè)更名、股權變更、行業(yè)代碼調整后，稅務登記信息需在30日內主動同步
線上操作路徑：電子稅務局 → 綜合信息報告 → 稅務變更登記（優(yōu)惠資格需重新備案）
漏洞點二：小微身份認定年限錯位
企業(yè)所得稅優(yōu)惠需每年重新認定（依據(jù)上年度數(shù)據(jù)）
操作節(jié)點：每年匯算清繳期（1月-5月）填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》
漏洞點三：多部門申報數(shù)據(jù)打架
市場監(jiān)管年報資產(chǎn)數(shù)據(jù)≠稅務申報資產(chǎn)負債表
自查模板：
工商年報資產(chǎn)總額是否≤5000萬？
個稅系統(tǒng)申報從業(yè)人數(shù)是否≤300人？
企業(yè)所得稅申報表利潤是否≤300萬？
2024年新增風險：動態(tài)穿透監(jiān)測強化
金稅四期系統(tǒng)已實現(xiàn)自動比對：
企業(yè)銀行流水是否與開票收入匹配？
從業(yè)人員社保繳納數(shù)是否超上限？
關聯(lián)企業(yè)間是否存在隱形資金轉移？
全流程減稅路線圖：從注冊到申報的22項動作清單
階段一：注冊籌備期（拿照前60天）
行業(yè)代碼定位（選定可疊加優(yōu)惠類別）
營業(yè)范圍描述審核（涉及免征增值稅項目前置）
注冊資本設定（控制在500萬以下規(guī)避資產(chǎn)風險）
持股結構圖設計（避免企業(yè)股東致資產(chǎn)膨脹）
經(jīng)營場地備案（決定房產(chǎn)稅減免范圍）
階段二：稅務初設期（執(zhí)照后30天）
小規(guī)模納稅人資格申請（強制一般納稅人行業(yè)除外）
稅控設備及票種核定（百萬元版發(fā)票上限設定）
稅務UKey及電子簽章開通
“六稅兩費”減征備案表提交
財務會計制度備案（核定征收/查賬征收抉擇點）
階段三：日常運營期（動態(tài)校準）
月度收入邊界掃描（嚴守10萬元單月紅線）
季度所得稅預繳申報（小微企業(yè)標識必勾）
進項發(fā)票管理（小規(guī)模不可抵扣需分類存檔）
資產(chǎn)購置計劃與折舊抵稅方案聯(lián)動
關聯(lián)交易定價文檔預存（防轉移定價稽查）
階段四：年終決算期（優(yōu)惠存亡戰(zhàn)）
11月啟動資產(chǎn)總額測算（固定資產(chǎn)清理壓線）
12月計提應付賬款與費用預提方案確認
年度財報編制（資產(chǎn)負債率、從業(yè)人員校驗）
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》提交
增值稅免征額度重新確認（年度超120萬補稅）
階段五：稽查防御期（資料歸檔）
場地租賃合同備案（印證房產(chǎn)稅計稅依據(jù)）
工資表/社保繳納記錄存檔（用于從業(yè)人數(shù)佐證）
政策紅利下半場：合規(guī)者生，投機者死
2023年全國新增減稅降費中，小微企業(yè)受益占比達76%——數(shù)字背后是中央財政對草根創(chuàng)業(yè)的持續(xù)輸血。但政策善意不等于執(zhí)行松懈：
浙江省某市2024年初發(fā)布案例：8戶企業(yè)虛報從業(yè)人數(shù)騙取小微優(yōu)惠，追繳稅款并處罰金超600萬
青島市稅務稽查通過比對用工平臺數(shù)據(jù)，批量取消172戶“空殼個體戶”免稅資格
當稅收優(yōu)惠從“普惠制”走向“精準滴灌”，企業(yè)生存策略正在改寫：過去簡單粗暴的減稅技巧，正被系統(tǒng)性合規(guī)能力取代。
你在稅務系統(tǒng)里勾下的那一個選項，在發(fā)票備注欄添寫的幾行小字，在資產(chǎn)清單里多填的一臺設備編碼——都構成這個時代小微企業(yè)生存的微積分。省下的每一分稅款，都不再是政策漏洞的偶然饋贈，而是精密計算后的合規(guī)盈余。
退稅單上的數(shù)字，終究是企業(yè)在政策與市場之間找到的那個微妙平衡點。那個數(shù)字不會出現(xiàn)在任何代辦機構的廣告?zhèn)鲉卫?，它只誕生在夜深人靜時，計算器按鍵發(fā)出的規(guī)律敲擊聲中。當新一輪政策調整期來臨，你是用舊船票擠上新航船，還是成為被稅控系統(tǒng)標紅的異常數(shù)據(jù)？答案不在文件袋里，藏在你此刻敲下的損益表中。
問：《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第12號)，《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)請問，這兩個優(yōu)惠政策不適用于合伙企業(yè)嗎?合伙企業(yè)符合小微企業(yè)條件也不能享受嗎?這個原因是什么呢?小微企業(yè)條件享受六稅兩費減半征收政策為什么就可以呢?
答復內容：大連市稅務局12366呼叫中心答復：
您好!您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：
1.根據(jù)《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8號)關于《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》的解讀第二條稅收優(yōu)惠政策的適用范圍：自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收所得稅。小型微利企業(yè)和個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受減半政策。
綜上所述，文件僅規(guī)定小型微利企業(yè)和個體工商戶可以享受上述優(yōu)惠政策。
2.根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第10號)一、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
綜上所述，如果合伙企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人可以享受上述優(yōu)惠政策。
在日常工作中，我們習慣性的把“小微企業(yè)”理解為是“小型微利企業(yè)”的簡稱，實際上真是這樣嗎?
今天昌堯講稅就來同大家講講“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”納稅界定上的差異，但愿能讓你有所了解。
問題一
“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”是同一個概念嗎?
(一)“小微企業(yè)”是根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》規(guī)定判定的，通知中第二條規(guī)定：
中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點制定。
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。每個行業(yè)的小微企業(yè)有具體的劃分標準;
例如：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中：
1、從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè);
2、從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);
3、從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。
(二)“小型微利企業(yè)” 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：
企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
很顯然，“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”在界定標準上，不是同一個概念。同時，它們適用的稅收優(yōu)惠政策也是有區(qū)別的。
問題二
“小微企業(yè)”享受何種稅收優(yōu)惠政策?
“小微企業(yè)”享受增值稅月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按規(guī)定免征增值稅。
具體文件依據(jù)如下：
1、財政部 國家稅務總局《關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2015]96號);
2、國家稅務總局《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第57號);
3、財政部 國家稅務總局《關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2014]71號)。
問題三
“小型微利企業(yè)”享受何種稅收優(yōu)惠政策?
“小型微利企業(yè)”年應納稅所得額低于30萬元(含30萬元)的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
具體文件依據(jù)如下：
1、國家稅務總局《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號);
2、財政部 國家稅務總局《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅[2015]99號);
3、財政部 國家稅務總局《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)。
通過對以上問題的分析，結合不同稅收政策的運用，你是否還認為“小微企業(yè)”就是“小型微利企業(yè)”呢？
雖然“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”在界定上有所差異，但并不影響稅收優(yōu)惠政策的適用。可是同樣是“小型微利企業(yè)”，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策就不一定能夠享受增值稅優(yōu)惠政策。所以，我們還是需要對“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”在概念與業(yè)務操作中，有一個清晰的認識。
說起小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，大家可能都知道企業(yè)所得稅。但是除了企業(yè)所得稅外，你還知道小微企業(yè)能享受哪些稅收優(yōu)惠嗎？下面就讓我來一一告訴你：
1.增值稅
《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；
《財政部、國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！ ?br/>
《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕96號）規(guī)定，財稅〔2014〕71號文件規(guī)定的增值稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日?！?br/>
2.營業(yè)稅
《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。
《財政部、國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅?！?br/>
《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕96號）規(guī)定，財稅〔2014〕71號文件規(guī)定的營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日?！ ?br/>
財稅〔2013〕52號文件規(guī)定的暫免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策沒有設定截止期限，財稅〔2014〕71號文件規(guī)定的免征增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策卻設定了截止期限，即到2015年12月31日。財稅〔2015〕96號文件將71號文件規(guī)定稅收優(yōu)惠政策延長到了2017年12月31日?！?br/>
上述增值稅、營業(yè)稅免征政策涉及的小微企業(yè)，既不是依據(jù)《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）劃型確定的小型微型企業(yè)，也不是企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。增值稅除了銷售額的限制外，強調必須是增值稅小規(guī)模納稅人，而一般納稅人不能享受。營業(yè)稅除了營業(yè)額沒有其他條件限制。
３.城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費
通常情況下，上述小微企業(yè)暫免或者免征了增值稅、營業(yè)稅，相應的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加一般也會得到減免?！ ?br/>
《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）規(guī)定，提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設費。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季度納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。
《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號），將免征教育費附加、地方教育附加的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人?！ ?br/>
４.印花稅
《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）規(guī)定，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。小型、微型企業(yè)的認定，按照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件的有關規(guī)定執(zhí)行?！ ?br/>
舉例說明
Ａ快餐小吃店既銷售外賣送餐，又有供客人現(xiàn)場吃飯的桌椅。按照《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第62號)的規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。”該小吃店銷售外賣快餐應當繳納增值稅。顧客店內吃飯收入需要繳納營業(yè)稅。Ａ屬增值稅小規(guī)模納稅人。
1.2014年９月份，取得外賣銷售收入2.5萬元，取得店內飲食收入1.8萬元。按照財稅〔2013〕52號文件規(guī)定，外賣收入超過了２萬元，不免增值稅及相應的教育費附加；飲食收入1.8萬元不超過2萬元，免營業(yè)稅及相應的教育費附加?！ ?br/>
2.2015年11月份，取得外賣銷售收入2.6萬元，店內飲食收入3萬元。按照財稅〔2014〕71號文件規(guī)定，外賣收入和飲食收入均未超過３萬元，免增值稅和營業(yè)稅及相應的教育費附加?！ ?br/>
3.2016年１月份，取得外賣銷售收入2.2萬元，店內飲食收入５.8萬元。按照財稅〔2015〕96號文件規(guī)定，外賣收入未超過３萬元，免增值稅。飲食收入超過了３萬元，不免營業(yè)稅。當月銷售額或營業(yè)額都超過10萬元，根據(jù)財稅〔2016〕12號文件規(guī)定免教育費附加。
現(xiàn)行政策規(guī)定，符合條件的小型、微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額;符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。那么，對于建筑行業(yè)“小微企業(yè)”是如何界定的?
企業(yè)劃型是按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。其中，資產(chǎn)總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。
《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)：建筑業(yè)的劃型標準為營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)：其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè);營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè);營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。由此可見，建筑企業(yè)營業(yè)收入6000萬元以下，且資產(chǎn)總額5000萬元以下為小微企業(yè)，可以享受增量留抵退稅和存量留抵退稅。
建筑企業(yè)大中型企業(yè)不屬于列舉的制造業(yè)等六大行業(yè)是否就不能享受留抵退稅呢?非也，建筑企業(yè)的大中型企業(yè)可以享受增量留抵退稅，但不能享受存量留抵退稅。增量留抵退稅必須滿足：連續(xù)六個月增量，且第六個月的留抵大于50萬，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
企業(yè)所得稅年度匯算清繳期已經(jīng)開始，許多小型微利企業(yè)正在緊鑼密鼓地開展相關納稅申報工作，并依法享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。筆者在實務工作中發(fā)現(xiàn)，部分小型微利企業(yè)因涉稅風控不到位，出現(xiàn)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用不當?shù)膯栴}。
根據(jù)最新政策，小型微利企業(yè)在2021年1月1日—2022年12月31日期間，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;2022年1月1日—2024年12月31日期間，年應納稅所得額超過100萬元，但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
風險點一：謊報誤報資產(chǎn)和人數(shù)
小型微利企業(yè)，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個條件的企業(yè)。應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額任意一個指標超過規(guī)定標準的，都不得享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。
A電子商務公司2021年申報享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，但稅務機關經(jīng)過大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，其年度申報的資產(chǎn)總額與系統(tǒng)測算的數(shù)據(jù)差距較大。經(jīng)核查，A公司未按照全年季度平均值計算資產(chǎn)總額，只是對年初與年末資產(chǎn)進行了簡單的平均計算，其申報年度資產(chǎn)總額4090萬元，遠低于實際資產(chǎn)總額13253萬元，不符合小型微利企業(yè)條件，無法享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，最終補繳企業(yè)所得稅稅款4.32萬元，同時補繳滯納金。
風險點二：蓄意隱瞞銷售收入
收入是企業(yè)確認應納稅所得額的重要基礎。根據(jù)稅收征收管理法，企業(yè)應該如實向稅務機關申報銷售收入。也就是說，納稅人“暗度陳倉”，通過個人賬戶收款從事賬外經(jīng)營，或以受票方不需要發(fā)票為由少記銷售收入等行為，都是涉稅違法違規(guī)行為。從筆者日常征管經(jīng)驗來看，部分納稅人通過蓄意隱瞞收入，降低企業(yè)所得稅應納稅所得額，進而違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，以此達到少繳稅款的目的。
B餐飲公司在2021年度企業(yè)所得稅申報時，確認應納稅所得額299.56萬元，享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠49.93萬元。但是經(jīng)過數(shù)據(jù)分析，稅務人員關注到，2021年度B公司申報無票收入占總收入的比重僅為3.4%，遠低于其他餐飲企業(yè)。稅務人員在實地調取后臺銷售記錄后發(fā)現(xiàn)，B公司確實存在少記銷售收入的行為。最終，B公司不僅不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而且要按照稅法規(guī)定，補記銷售收入，補繳相應的增值稅及附加稅費和企業(yè)所得稅等稅款100余萬元。因其行為已經(jīng)涉嫌偷稅，B公司還受到了稅務機關的處罰。
風險點三：虛列成本費用
根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除，應遵循真實性、相關性、合理性原則。在日常征管中，筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)違反真實性、相關性原則，將取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關的咨詢費、業(yè)務推廣費、會議費等不合規(guī)發(fā)票，作為扣除憑證，將相應費用在企業(yè)所得稅稅前扣除;或者將業(yè)務招待費、傭金手續(xù)費、廣告宣傳費等項目支出混淆，未按照稅法規(guī)定進行納稅調整，從而減少企業(yè)所得稅應納稅所得額。
C機電公司享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。但稅務機關經(jīng)過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，C機電公司在持續(xù)經(jīng)營期間，銷售費用增長幅度遠超過其營業(yè)收入增長幅度，且近兩年的應納稅所得額均低于300萬元，很可能存在多列支費用以降低應納稅所得額，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的風險。經(jīng)過約談，公司法定代表人承認，為降低稅負，企業(yè)盲聽抖音等平臺上“稅籌專家”的意見，違規(guī)取得代開的市場推廣費發(fā)票，并將相應費用作為銷售費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。最終，C機電公司補繳企業(yè)所得稅79.01萬元，并繳納滯納金20.34萬元。
風險點四：違規(guī)疊加享受優(yōu)惠
一些企業(yè)可以享受的稅收支持政策涵蓋稅種多，體現(xiàn)出系統(tǒng)集成的政策疊加效應。筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)會通過利用稅收優(yōu)惠的疊加效應，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。
以研發(fā)型小型微利企業(yè)為例，企業(yè)開展研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。同時，享受研發(fā)費用加計扣除政策后，企業(yè)的應納稅所得額隨之減少，符合享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的條件，進而疊加享受了企業(yè)所得稅減免政策。如果企業(yè)在研發(fā)費用歸集上存在問題，超標準進行加計扣除，很可能造成應納稅所得額不合理降低，進而導致企業(yè)違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。
D物流科技公司2021年度利潤總額為318.72萬元，自行填報的研發(fā)費用加計扣除額為236.05萬元，計算得出的應納稅所得額為82.67萬元，享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠18.6萬元。后經(jīng)過稅務機關核實，D公司所從事的活動并非研發(fā)活動，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策，應納稅所得額須調增318.72萬元。納稅調整后，企業(yè)應納稅所得額超過300萬元，不滿足小型微利企業(yè)條件，無法享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，應補繳企業(yè)所得稅稅款并繳納相應滯納金。
1．什么是小微企業(yè)？
答：根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，小型、微型企業(yè)具體標準請參照工業(yè)和信息化部，國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）文件規(guī)定。
2．哪些納稅人可以適用財稅[2013]52號文規(guī)定的免稅優(yōu)惠政策？
答：《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。另根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：
（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上?！?br/>
因此，符合上述文件規(guī)定的小規(guī)模納稅人可適用財稅[2013]52號文件規(guī)定的免稅優(yōu)惠政策。
3．小微企業(yè)免征增值稅，需要備案嗎？
答：《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）規(guī)定，為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。因此，小規(guī)模納稅人只要符合上述文件規(guī)定范圍，可以免征增值稅，暫無需備案就可以享受此優(yōu)惠。
4．符合財稅[2013]52號文免稅的小規(guī)模企業(yè)申報表如何填寫？
答：增值稅應稅項目的銷售額包括小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票的不含稅銷售額，納稅人填寫申報表“應征增值稅不含稅銷售額”后，如銷售額不超過2萬元，需要在“本期應納稅額減征額”處填入免征的稅額。同時，在文件實行后，納稅人有到稅務機關申請代開發(fā)票，當期未退還的，填入“應征增值稅不含稅銷售額”和“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”對應欄次；當期已退還的，填入“免稅銷售額”對應欄次。
5．小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬元免征增值稅，銷售額是否填寫零？
答：據(jù)實填寫銷售額，銷售額合計不超過2萬元的，申報表保存時會提示“合計銷售額小于起征點，是否輸入減征額”這時您點擊確定后，減征額會自動生成，這時應納稅額就自動生成零。
6．小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬元免征增值稅，如果前期向稅務局代開專用發(fā)票，稅款已經(jīng)預繳了，銷售方發(fā)票也已經(jīng)認證了，無法退回，還可以申請退稅嗎？
答：《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務機關申請退還。因此，貴公司要收回全部發(fā)票聯(lián)次后，方可向主管稅務機關申請退稅，否則無法申請退稅。
7．小規(guī)模企業(yè)月銷售額不超過2萬元，免征文化事業(yè)建設費申報表如何填寫？
答：據(jù)實填寫銷售額，銷售額合計不超過2萬元的，申報表保存時會提示“合計銷售額小于起征點，是否輸入減征額？”這時點擊“確定”后，不需要輸入減征額。
8．小微企業(yè)月銷售額低于2萬元免征增值稅，其中月銷售額是指每月平均銷售額嗎？
答：《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）規(guī)定，月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元），月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。因此，月銷售額指的是每月實際發(fā)生的銷售額。
9．自2013年8月1日起月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅，是否適用一般納稅人？
答：《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。因此，自2013年8月1日月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅，只適用增值稅小規(guī)模納稅人，不適用一般納稅人。
10．增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅，實行差額征稅的小規(guī)模納稅人，計算銷售額，是按照差額扣除前還是差額扣除后的銷售額進行確認？
答：《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號），比照一般納稅人銷售額標準含免稅銷售額、出口銷售額的規(guī)定，暫免征收增值稅的小微企業(yè)月銷售2萬元以下的標準應為差額扣除之前的銷售額。因此，實行差額征稅的小規(guī)模納稅人應按照差額扣除前的銷售額進行確認。
11．核定征收方式小規(guī)模企業(yè)納稅人能否適用免稅政策？
答：《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）規(guī)定，為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。因此，核定征收方式小規(guī)模企業(yè)納稅人可適用免征增值稅優(yōu)惠政策。
12．小微企業(yè)銷售額小于2萬元免征增值稅，該銷售額是含稅還是不含稅銷售額？
答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令2008年第538號），銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。因此，是指不含稅的銷售額。
13．我單位同時有涉及營業(yè)稅和增值稅，兩項業(yè)務的單獨銷售額沒有超過2萬元，是否適用免稅政策？
答：《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。因此，貴公司可分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額。
14．國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅是按月還是按季度計算？
答：《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）規(guī)定，月銷售額不超過2萬元、月營業(yè)額不超過2萬元，是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。
15．納稅人月銷售不超過2萬元免征增值稅，那文化事業(yè)建設費可以免征嗎？
答：根據(jù)《關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）規(guī)定，提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設費。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。
16．納稅人月銷售不超過2萬元免征增值稅，如果前面向稅務局代開了發(fā)票，可以申請退稅嗎？
答：1．如小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票申請退還的，由銷售方自行開具普通發(fā)票；
2．小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請代開普通發(fā)票的，可在綜合征管軟件“代開普通電腦票”界面選擇“小微企業(yè)免稅代開”；
3．如果不能收回所有聯(lián)次不得申請退還。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策——
（1）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（2）《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（3）《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）規(guī)定，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（4）《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（5）《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（6）《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）兩個最突出亮點：
一是小微企業(yè)享受優(yōu)惠征稅政策，不必先申請批準，在年度中間自行享受優(yōu)惠征稅政策，年度終了匯算清繳報送申報表時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務機關備案即可。
二是將以往不享受所得稅優(yōu)惠政策的核定征稅小微企業(yè)納入其中，所有小微企業(yè)均可享受優(yōu)惠征稅政策。
小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。
最先提出的小微企業(yè)概念，是指小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。而現(xiàn)時的小微企業(yè)的概念已經(jīng)發(fā)生了變化，以稅收領域為例，在近幾年出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策中，經(jīng)?？梢钥吹綄Α靶∥⑵髽I(yè)”的減免稅規(guī)定，但同時又分別以“小型微利企業(yè)”、“小型、微型企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”為適用對象。
在日常稅收征納實務中，很多財務人員以及稅務人員也經(jīng)常把“小微企業(yè)”與“小型、微型企業(yè)”、“小型微利企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”這“三小納稅人”的概念混淆，有的以為“小微企業(yè)”就是“小型微利企業(yè)”的簡稱；也有的認為“小微企業(yè)”就是“小型企業(yè)、微型企業(yè)”的統(tǒng)稱；對于“小微企業(yè)”與“小規(guī)模納稅人”也是常?；焱?。
筆者以往也曾有過誤區(qū)，經(jīng)反復思考后以為，現(xiàn)時稅收領域的“小微企業(yè)”是一個泛指的集合概念，包括但不限于“小型、微型企業(yè)”、“小型微利企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”等特定納稅人，具體應以每項減免稅政策所規(guī)定的特指對象而論。
需要提示注意的是：在近幾年，國家相繼出臺和延續(xù)了對小微企業(yè)減免增值稅（包括營改增以前的營業(yè)稅）、印花稅的優(yōu)惠政策，以及小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，對于如何理解和執(zhí)行相關稅收減免政策，則需仔細領會相關政策文件對減免稅事項的措辭和具體規(guī)定，不能只看文件題目就貿然處事，出現(xiàn)“望題生義”的偏差。
同時，上述有具體減免稅規(guī)定的“小型微利企業(yè)”、“小型、微型企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”這“三小”納稅人概念的外延雖均有交織，但各自的內涵卻完全不同。
小型、微型企業(yè)的概念及優(yōu)惠政策
“小型企業(yè)、微型企業(yè)”概念并非源自稅收領域，本意是對企業(yè)規(guī)模的劃型。國家工信部、統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部2011年6月聯(lián)合出臺《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號印發(fā)），根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，“小型、微型企業(yè)”即指其中的兩類企業(yè)。同時，在劃型時還應考慮，《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）已修訂為（GB/T4754-2017）。另，《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》將各類金融業(yè)企業(yè)劃分為大、中、小、微四個規(guī)模類型。
財政部、稅務總局先后以《關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）和《關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）規(guī)定，自2014年11月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
財稅〔2017〕77號文件還規(guī)定，自2017年12月1日至2019年12月31日，對金融機構向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。
《財政部、稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規(guī)定，自2018年1月1日至2019年12月31日，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保提供再擔保取得的再擔保費收入，免征增值稅。相關小型、微型企業(yè)的認定，即按《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的有關規(guī)定執(zhí)行。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標均以貸款發(fā)放（原擔保生效）時的實際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標以貸款發(fā)放（原擔保生效）前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：
營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12。
小型微利企業(yè)的概念及優(yōu)惠政策
“小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，完整的表述應為“符合條件的小型微利企業(yè)”，該名詞來源于《企業(yè)所得稅法》，但并未對小型微利企業(yè)直接作出界定，而是規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)”適用20%的優(yōu)惠稅率。
《企業(yè)所得稅法實施條例》繼而規(guī)定：所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。
從2010年開始，國家對部分符合條件的小型微利企業(yè)，在減低企業(yè)所得稅稅率（20%）的基礎上，再給予減半征稅的優(yōu)惠政策（其所得減按50%計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅）。
自2018年1月1日起，小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
經(jīng)過幾次政策變化，2019年度的現(xiàn)行政策為財政部、國家稅務總局《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）所規(guī)定的：對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
且對應同時符合的其他條件也進行了調整：上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
小規(guī)模納稅人的概念及優(yōu)惠政策
“小規(guī)模納稅人”源自增值稅的規(guī)定，特指增值稅納稅人中的一類。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，按取得的銷售額乘以征收率計算應納增值稅額。
自2018年5月1日起，銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的增值稅納稅人，小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。
從2014年10月開始執(zhí)行的《財政部、國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）和《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕96號），以及在營改增全面推開后，財政部、稅務總局《關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號），國家稅務總局發(fā)布的《關于小微企業(yè)免征增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第52號），財政部、國家稅務總局《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）等文件，標題中均顯示是關于“小微企業(yè)”免稅，其正文有關增值稅部分卻都是明確小規(guī)模納稅人享受免征增值稅的政策。如：“對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅”。對此，可理解為是對部分小微企業(yè)（小規(guī)模納稅人，但并非所有小型企業(yè)、微型企業(yè)）免稅的規(guī)定。
直至近日，國家稅務總局發(fā)布的《關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）才在文件標題中使用了“小規(guī)模納稅人”這個名詞。
因此，現(xiàn)在享受月銷售額不超過10萬元（按季納稅30萬元）免征增值稅的，仍然只限于增值稅小規(guī)模納稅人而非所有小微企業(yè)，也非所有的小型企業(yè)、微型企業(yè)納稅人。
此外，2019年1月1日至2021年12月31日期間，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
特殊的小微企業(yè)對象及優(yōu)惠政策
在已有的涉稅優(yōu)惠政策中，財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》（財稅〔2014〕122號）規(guī)定：“自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費?！?br/>
有關此項優(yōu)惠政策，文件標題是對“小微企業(yè)免征有關政府性基金”，而正文對于小微企業(yè)的范圍并未限制于前述的“小型企業(yè)、微型企業(yè)”，也未限于“小規(guī)模納稅人”，而是單純以繳納義務人的每月（每季度）銷售額是否超過3萬元（9萬元）的標準為條件，未超過的就可以享受此項優(yōu)惠。
而后續(xù)擴圍的政策，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由每月（每季度）銷售額不超過3萬元（9萬元）擴大至不超過10萬元（30萬元）的繳納義務人，相關文件《財政部、國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）的標題中沒有特指適用對象而是用了“擴大”一詞。
“三小納稅人”之差異及交集
“三小”納稅人，其外延互有交織，看似好像區(qū)別不大，甚至是相互兼之，如有的小型微利企業(yè)同時也系小微企業(yè)，或者有些小規(guī)模納稅人既屬于小微企業(yè)同時還屬于小型微利企業(yè)。但實際上，三者有完全不同的特指對象，個中差異很大：
案例一：甲建筑企業(yè)，資產(chǎn)總額4800萬元，年營業(yè)收入5500萬元，屬于小型企業(yè)，但是其年度應納稅所得額高于300萬元（或者雖然年營業(yè)收入低于6000萬元、年應納稅所得額低于300萬元，但其資產(chǎn)總額高于5000萬元）；乙農(nóng)業(yè)企業(yè)符合小型企業(yè)標準，年度應納稅所得額也遠遠低于300萬元，但從業(yè)人員超過300人。該甲建筑企業(yè)、乙農(nóng)業(yè)企業(yè)均不符合小型微利企業(yè)的條件，不得享受2019年起施行的小型微利企業(yè)普惠性稅收減免的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
案例二：A工業(yè)企業(yè)雖屬于小型企業(yè)，因超過小規(guī)模納稅人標準已登記為增值稅一般納稅人；營改增試點的小型企業(yè)B公司，年應稅服務銷售額200萬元，雖遠未超過500萬元的小規(guī)模納稅人標準，但已辦理一般納稅人登記。假定在2019年，A企業(yè)1季度取得銷售額28萬元，B公司1月份取得銷售額9萬元，該A、B兩企業(yè)雖然符合小型企業(yè)標準，但均系一般納稅人而非小規(guī)模納稅人，因而均不得享受月銷售額不超過10萬元（季度30萬元）免征增值稅的優(yōu)惠。
綜上可以看出，“三小”納稅人分屬于不同稅種的特指納稅人。小型企業(yè)、微型企業(yè)屬于企業(yè)規(guī)模劃型中的兩類企業(yè)，且可享受增值稅、印花稅的特定免稅優(yōu)惠；小型微利企業(yè)為企業(yè)所得稅的特定優(yōu)惠對象；小規(guī)模納稅人原本為增值稅納稅人中獨有的一類，可享受增值稅的特定免稅優(yōu)惠，現(xiàn)在還可以享受減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加的優(yōu)惠。
就納稅人主體而言，“小型微利企業(yè)”指企業(yè)納稅人而不包括個體工商戶和自然人個人；“小型企業(yè)、微型企業(yè)”包括依法設立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)（個體工商戶參照企業(yè)標準劃型）；而增值稅“小規(guī)模納稅人”既包括企業(yè)也包括個體工商戶、自然人個人。還有就是，增值稅所規(guī)定的起征點只適用于個人（個體工商戶和自然人個人）。
鑒于“三小”納稅人的不同概念內涵與所能享受的稅收優(yōu)惠息息相關，即符合各自條件、標準的，可享受不同稅種的規(guī)定稅收優(yōu)惠，因此，正確掌握小型、微型企業(yè)，小型微利企業(yè)，小規(guī)模納稅人這“三小”納稅人的判定標準以及與小微企業(yè)的關系，對于納稅人準確享受稅收優(yōu)惠政策，稅務人員正確行使稅收執(zhí)法權，很有必要。
一、小微企業(yè)如何申請融資貸款
小微企業(yè)申請融資貸款，可按以下步驟進行：
首先，選擇貸款機構?？蛇x擇銀行、小額貸款公司等。銀行貸款利率相對較低、貸款期限靈活，不過對企業(yè)資質要求較高；小額貸款公司申請條件相對寬松，但利率可能較高。
其次，準備申請材料。一般需要營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構代碼證等基本證件；還需提供近幾個月的銀行流水、財務報表等反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財務狀況的材料；此外，法定代表人身份證等身份證明文件也必不可少。
再次，提交貸款申請。將準備好的材料提交給選定的貸款機構，填寫貸款申請表，明確貸款金額、用途、期限等信息。
然后，配合貸前調查。貸款機構會對企業(yè)的經(jīng)營狀況、信用狀況、還款能力等進行調查。企業(yè)需積極配合，如實提供相關信息。
最后，等待審批結果。若審批通過，雙方將簽訂貸款合同，明確貸款金額、利率、還款方式、期限等條款。企業(yè)按合同約定使用貸款，并按時還款。
二、小微企業(yè)如何申請銀行貸款
小微企業(yè)申請銀行貸款可按以下步驟進行：
第一，選擇合適銀行。不同銀行對小微企業(yè)貸款政策、利率、額度等有差異。企業(yè)可對比各銀行要求和條件，結合自身需求選最合適的。
第二，準備材料。通常需提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構代碼證等基本證件，還需財務報表、銀行流水等反映企業(yè)財務狀況的資料，以及貸款用途證明等。
第三，提交申請。向銀行提出貸款申請，明確貸款金額、期限、用途等。填寫申請表時，確保信息準確、完整。
第四，銀行審核。銀行會對企業(yè)的信用狀況、經(jīng)營情況、還款能力等進行全面評估?？赡軙嵉乜疾炱髽I(yè)，了解其實際運營狀況。
第五，簽訂合同。若審核通過，銀行與企業(yè)協(xié)商貸款條款，包括利率、還款方式等，雙方達成一致后簽訂貸款合同。
第六，獲得貸款。簽訂合同后，銀行按約定發(fā)放貸款到企業(yè)指定賬戶。
申請貸款過程中，企業(yè)要保持良好信用記錄，規(guī)范財務管理，合理確定貸款額度和期限，確保按時還款，維護良好銀企關系。
三、信用報告貸款記錄怎么消除
信用報告貸款記錄消除分不同情況處理。
若貸款記錄為正常還款記錄，通常不會消除。這類記錄會長期保留在信用報告中，是個人良好信用行為的體現(xiàn)，有助于金融機構評估個人信用狀況。
要是存在不良貸款記錄，如逾期記錄，根據(jù)相關規(guī)定，自不良行為終止之日起，征信機構對個人不良信息的保存期限為五年。也就是說，當還清逾期欠款后，不良記錄會在五年后自動消除。
此外，若貸款記錄存在錯誤或非本人原因導致的不良記錄，可提出異議申請。向征信機構或貸款機構提供相關證明材料，如還款憑證、銀行流水等，證明該記錄有誤。經(jīng)核實后，錯誤記錄可被修正或消除。
若因不可抗力等特殊原因造成逾期，可嘗試與貸款機構溝通協(xié)商，看能否達成解決方案，如貸款機構出具相關證明，可能對信用記錄有積極影響。
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