公司注冊成功只是第一步，接下來的稅務(wù)問題就像“定時鬧鐘”，每月、每季度、每年都得按時處理。稅務(wù)籌劃不是“逃稅秘籍”，而是通過合理合法的手段降低稅負(fù)，同時避開風(fēng)險。這篇文章用大白話聊聊稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識和風(fēng)險防范，幫你守住錢袋子，睡個安穩(wěn)覺。
一、稅務(wù)登記：公司成立的“第一張考卷”
公司注冊后30天內(nèi)，必須辦理稅務(wù)登記，否則會被罰款。登記時需要確定公司是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。
小規(guī)模納稅人：年銷售額≤500萬元，增值稅率3%（部分行業(yè)1%），不能抵扣進(jìn)項稅。
一般納稅人：年銷售額＞500萬元，增值稅率6%-13%，能抵扣進(jìn)項稅。
怎么選？
如果客戶主要是個人或小公司，選小規(guī)模更劃算（比如開普票免稅）。
如果客戶是大企業(yè)，需要專票抵扣，就得選一般納稅人。
注意：一旦選了一般納稅人，不能再轉(zhuǎn)回小規(guī)模，所以初期要謹(jǐn)慎決定。
二、日常稅務(wù)管理：別讓小問題變成大麻煩
1. 做賬報稅：別當(dāng)“甩手掌柜”
即使公司沒賺錢，也要按時“零申報”。長期零申報會被稅務(wù)局盯上，可能上門查賬。
怎么做？
每月整理發(fā)票、銀行流水、工資表等憑證。
找代理記賬公司或?qū)Ｂ?a href='http://www.nzxs.com.cn/keywords/word_10516.html'>會計做賬，生成財務(wù)報表。
在電子稅務(wù)局完成增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等申報。
2. 發(fā)票管理：別碰“高壓線”
虛開發(fā)票：比如沒有真實業(yè)務(wù)，找朋友公司“過賬”開發(fā)票，屬于違法，最高判無期。
發(fā)票丟失：專票丟失需登報聲明，普票丟失需向稅務(wù)局備案，否則不能稅前扣除。
3. 稅務(wù)優(yōu)惠：該領(lǐng)的補貼別漏掉
國家對小微企業(yè)有很多優(yōu)惠：
增值稅：小規(guī)模納稅人月銷售額≤10萬元，免征增值稅。
企業(yè)所得稅：年利潤≤300萬元，按5%繳納（正常是25%）。
六稅兩費：資源稅、印花稅等減半征收。
怎么申請？
在電子稅務(wù)局填寫《小型微利企業(yè)認(rèn)定表》，系統(tǒng)自動減免，無需跑稅務(wù)局。
三、稅務(wù)籌劃：省稅不等于逃稅
1. 增值稅籌劃：用好“抵扣”和“免稅”
選供應(yīng)商：優(yōu)先選能開專票的一般納稅人，進(jìn)項稅可以抵扣。
拆分業(yè)務(wù)：比如把高稅率的服務(wù)（13%）和低稅率的服務(wù)（6%）分開核算，避免“高就低”。
利用免稅政策：比如農(nóng)產(chǎn)品銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等，符合條件可免稅。
2. 企業(yè)所得稅籌劃：讓費用“說話”
工資籌劃：把部分高管工資轉(zhuǎn)為年終獎，可能降低個稅。
費用扣除：業(yè)務(wù)招待費按60%扣除（但不超過收入的5‰），廣告費按收入的15%扣除，合理規(guī)劃支出比例。
固定資產(chǎn)加速折舊：比如買設(shè)備時選擇“一次性扣除”，減少當(dāng)期利潤。
3. 個人所得稅籌劃：別讓員工“多交冤枉錢”
股權(quán)激勵：用期權(quán)代替現(xiàn)金工資，延遲納稅。
專項附加扣除：提醒員工填報子女教育、房貸利息等，降低個稅。
四、稅務(wù)風(fēng)險防范：這些“雷區(qū)”千萬別踩
1. 兩套賬：一本對內(nèi)，一本對外
有些公司做兩套賬，內(nèi)賬記錄真實收支，外賬應(yīng)付稅務(wù)局。這是典型的偷稅行為，一旦被查，罰款+刑事責(zé)任跑不了。
2. 私戶收款：老板個人卡走賬
公司收入必須進(jìn)對公賬戶，用老板個人卡收款，屬于“隱瞞收入”，稅務(wù)局一查一個準(zhǔn)。
3. 買票沖賬：虛增成本
比如買10萬元“辦公用品”發(fā)票沖抵利潤，但發(fā)票是假的，稅務(wù)局通過大數(shù)據(jù)比對就能發(fā)現(xiàn)。
4. 長期虧損不注銷
公司連續(xù)3年虧損，稅務(wù)局會要求“納稅評估”，如果發(fā)現(xiàn)虧損不合理，可能要求補稅+罰款。
五、風(fēng)險應(yīng)對：被稽查了怎么辦？
1. 積極配合，別“硬剛”
稅務(wù)局通知查賬，第一時間提供賬本、合同、發(fā)票等資料，態(tài)度要好，別頂撞檢查人員。
2. 申請聽證，爭取權(quán)益
如果認(rèn)為處罰過重，可以在收到《稅務(wù)行政處罰告知書》后3日內(nèi)申請聽證，爭取減輕處罰。
3. 復(fù)議或訴訟：最后一道防線
對處罰不服，可以申請行政復(fù)議（60日內(nèi)）或提起行政訴訟（6個月內(nèi)），但成本較高，建議先咨詢專業(yè)律師。
六、合規(guī)建議：稅務(wù)籌劃的“黃金法則”
事前規(guī)劃：業(yè)務(wù)開展前先考慮稅務(wù)影響，比如合同怎么簽、發(fā)票怎么開。
證據(jù)鏈完整：保留合同、發(fā)票、物流單、付款憑證等，形成完整證據(jù)鏈。
定期自查：每季度用電子稅務(wù)局的“風(fēng)險自查”功能，提前發(fā)現(xiàn)問題。
咨詢專家：遇到復(fù)雜問題，比如并購重組、跨境交易，找稅務(wù)師或律師把關(guān)。
結(jié)語
稅務(wù)籌劃就像“走鋼絲”，既要省稅，又不能觸碰紅線。記住這三句話：
合規(guī)是底線：別為了省幾萬稅，賠上整個公司。
專業(yè)的事交給專業(yè)的人：代理記賬公司、稅務(wù)師能幫你避開90%的坑。
政策要緊跟：稅務(wù)政策每年變，關(guān)注稅務(wù)局官網(wǎng)、公眾號，別用老黃歷辦事。
最后提醒一句：稅務(wù)籌劃不是“一錘子買賣”，而是貫穿公司全生命周期的精細(xì)活。把基礎(chǔ)打牢，風(fēng)險防住，公司才能走得遠(yuǎn)。
一、子公司VS分公司：先搞清“親生”和“領(lǐng)養(yǎng)”的區(qū)別
1. 法律地位不同
子公司：像“親兒子”，有獨立法人資格，能自己借錢、簽合同、打官司
分公司：像“干兒子”，沒有獨立人格，出了事得總公司兜底
2. 稅務(wù)待遇不同
子公司：單獨交稅，虧損不能抵總公司的利潤
分公司：和總公司合并交稅，今年虧的錢能抵明年的稅
舉個例子：
假設(shè)總公司今年賺100萬，分公司虧50萬，合并后只需按50萬交稅；
如果是子公司虧50萬，總公司還是要按100萬全額交稅。
二、選子公司還是分公司？看這3個關(guān)鍵點
1. 看業(yè)務(wù)是否成熟
新業(yè)務(wù)/風(fēng)險高→選子公司（虧就虧了，不影響總公司）
成熟業(yè)務(wù)/穩(wěn)賺錢→選分公司（省下的稅都是純利潤）
2. 看當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠
稅收洼地（如海南自貿(mào)港、新疆霍爾果斯）：注冊子公司，單獨享受15%企業(yè)所得稅
無特殊政策：注冊分公司，和總公司合并報表更劃算
3. 看融資需求
想拿風(fēng)投→必須子公司（投資方不接受分公司股權(quán)）
內(nèi)部資金調(diào)配→分公司更方便（錢可以隨便轉(zhuǎn)）
三、子公司稅務(wù)籌劃3大招
1. 巧用“小型微利”政策
條件：年利潤<300萬，員工<300人，資產(chǎn)<5000萬
好處：企業(yè)所得稅直降80%（從25%降到5%）
操作：把大業(yè)務(wù)拆成多個小公司，每家都控制在300萬利潤內(nèi)
2. 轉(zhuǎn)移定價避稅（合法版）
怎么做：把研發(fā)、銷售等高利潤環(huán)節(jié)放在有稅收優(yōu)惠的子公司
例子：
深圳總公司做生產(chǎn)（稅率25%）
海南子公司做研發(fā)（稅率15%）
每年給子公司付100萬研發(fā)費，省下10萬稅
3. 股權(quán)架構(gòu)設(shè)計
頂層設(shè)計：在稅收洼地注冊“家族公司”（如西藏/新疆）
持股平臺：用家族公司控股各地子公司
好處：分紅時先到家族公司（稅率0），再分到個人（省20%個稅）
四、分公司稅務(wù)籌劃2大核心
1. 虧損抵利潤
操作：新開的分公司前3年可能虧錢，和總公司合并報表能少交稅
注意：連續(xù)虧損超過5年，稅務(wù)局可能要求獨立核算
2. 增值稅匯總繳納
適用場景：跨省有多個分公司
操作：向稅務(wù)局申請“增值稅匯總納稅”，所有分公司銷項稅統(tǒng)一交到總公司注冊地
好處：把高稅率地區(qū)的進(jìn)項稅，用來抵低稅率地區(qū)的銷項稅
五、實戰(zhàn)案例：連鎖餐飲怎么選？
場景
某川菜品牌想在北上廣深各開1家店，年利潤預(yù)計每家200萬
方案對比
方案 注冊方式 總稅負(fù) 優(yōu)缺點
方案一：4家分公司 分公司 320萬 合并報表省稅，但無法享受區(qū)域優(yōu)惠
方案二：4家子公司 子公司 240萬 每家都能用“小型微利”政策，省80萬
最終選擇：方案二（雖然管理麻煩點，但省下的稅夠再開1家店）
六、避坑指南（別踩這些雷）
別搞“假分公司”：為了避稅虛構(gòu)業(yè)務(wù)，屬于偷稅漏稅
及時注銷僵尸公司：空殼子公司每年維護(hù)成本約5000元（代理記賬+銀行管理費）
跨省分公司要預(yù)繳：建筑公司跨省施工，需按2%預(yù)繳企業(yè)所得稅
政策變動要跟進(jìn)：比如海南自貿(mào)港政策到2025年截止，提前做好過渡方案
七、合規(guī)提醒（守住底線）
三流一致：合同流、資金流、發(fā)票流必須一致
關(guān)聯(lián)交易定價合理：子公司之間買賣商品，價格不能偏離市場價30%以上
及時享受優(yōu)惠：稅收優(yōu)惠要主動申請，比如“高新技術(shù)企業(yè)”需每年備案
公司領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，創(chuàng)業(yè)者往往以為萬事大吉。殊不知，一個至關(guān)重要的生死時限正在悄然流逝：30個自然日！若未在此期限內(nèi)完成稅務(wù)登記，你迎來的不僅是業(yè)務(wù)開展受阻，更可能是行政處罰+滯納金的“開門禮包”。如何避開稅務(wù)登記的雷區(qū)？一文帶你看透核心步驟與實操陷阱！
一、稅務(wù)登記的“生死線”：逾期將面臨這些可怕后果！
超期罰款的威脅： 根據(jù)《稅收征收管理法》第六十條，未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可處2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處2000元以上1萬元以下罰款。這筆罰款幾乎是板上釘釘，絕非危言聳聽。
經(jīng)營全面癱瘓： 沒有稅務(wù)登記，無法進(jìn)行稅種核定，后續(xù)所有經(jīng)營活動都將寸步難行：發(fā)票無法申領(lǐng)、業(yè)務(wù)合同難簽訂、客戶款項無法結(jié)算、納稅申報成空談。
滯納金利滾利： 若因超期登記導(dǎo)致核定稅種延誤，后續(xù)該繳的稅款若未能按時繳納，將按日加收萬分之五的滯納金，這筆額外負(fù)擔(dān)足以壓垮初創(chuàng)企業(yè)現(xiàn)金流。
真實警示案例： 某深圳電商初創(chuàng)團隊只顧開發(fā)平臺，將營業(yè)執(zhí)照領(lǐng)回后鎖入抽屜。3個月后業(yè)務(wù)初見成效，財務(wù)人員首次試圖開具發(fā)票時才驚覺未辦理稅務(wù)登記，最終被勒令補繳罰款2100元，同時因稅種核定推遲導(dǎo)致首季度稅款延遲申報，額外繳納滯納金4000多元，造成無法挽回的現(xiàn)金流損失。
二、辦理前的“筑基”操作：別等現(xiàn)場再手忙腳亂！
刻制全套實體印章：
完成公章、財務(wù)章、發(fā)票章和法人章的刻制備案是稅務(wù)登記的前置條件。務(wù)必在正規(guī)機構(gòu)辦理并在公安系統(tǒng)完成印模備案，使用非法刻制的印章將被稅務(wù)系統(tǒng)直接打回。
開立對公銀行賬戶：
稅務(wù)報道時必須提供公司名下的銀行賬戶信息用于繳納稅款。在銀行開戶環(huán)節(jié)需提前規(guī)劃：
預(yù)約上門核查場地（需懸掛公司名稱牌匾）
完成法人身份核驗
激活賬戶功能（避免申請“凍結(jié)態(tài)”無效賬戶）
核心人員“法人實名”認(rèn)證：
當(dāng)前全國范圍推行法人、財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員線上實名認(rèn)證（通過“稅務(wù)APP”或“微信稅務(wù)小程序”人臉核驗完成）。若到現(xiàn)場才操作，設(shè)備或網(wǎng)絡(luò)故障常導(dǎo)致資料被拒收。
三、稅務(wù)登記實操四步法（避雷詳細(xì)版）
?? 第一步：稅務(wù)大廳現(xiàn)場報道（材料清單必存?。?br/>攜帶核心材料清單：
營業(yè)執(zhí)照正本及復(fù)印件
公章+發(fā)票章
公司銀行賬戶開戶文件（開戶許可證或賬戶信息單）
法人身份證原件
實際經(jīng)營地址的租賃合同或產(chǎn)權(quán)證明
窗口必做事項：
信息確認(rèn)補充登記： 稅務(wù)人員將人工核對企業(yè)注冊信息（名稱、地址、股東結(jié)構(gòu)等），對基礎(chǔ)信息缺失項需當(dāng)場補填。
公司類型及行業(yè)核定： 務(wù)必清晰描述企業(yè)經(jīng)營范圍核心內(nèi)容（如“互聯(lián)網(wǎng)軟件服務(wù)”、“服裝批發(fā)零售”），稅務(wù)將據(jù)此劃定行業(yè)稅率與征管規(guī)則。
領(lǐng)取稅控設(shè)備/UK電子證書： 用于后續(xù)開票操作（注意UK分稅務(wù)UK與社保UK別混淆）。
?? 第二步：綁定銀行賬戶簽署三方協(xié)議（稅款自動扣繳通路）
需現(xiàn)場填寫《稅務(wù)、銀行、企業(yè)三方扣款協(xié)議》，重點檢查：
協(xié)議銀行名稱、賬號、開戶行號填寫是否無誤
印章是否加蓋清晰（公章+法人章）
公司名稱是否與銀行賬戶名稱完全一致
（完成簽署后須由稅務(wù)轉(zhuǎn)交銀行，通常3個工作日內(nèi)完成系統(tǒng)驗證）
?? 第三步：納稅人身份認(rèn)定（選錯多繳數(shù)十萬冤枉稅）
此環(huán)節(jié)直接影響稅率與后續(xù)發(fā)票開具權(quán)限：
小規(guī)模納稅人：
年應(yīng)稅銷售額 ≤ 500萬元
增值稅征收率 3%（特定行業(yè)1%），不得抵扣進(jìn)項稅
開票限額受限（單張發(fā)票金額限制）
一般納稅人：
可適用 6%、9%、13% 等多檔稅率
可以抵扣進(jìn)項稅額（節(jié)省稅負(fù)關(guān)鍵）
開票額度較高（滿足大額交易需求）
身份選擇避坑指南：
客戶多為大公司（需專票抵扣）→ 選一般納稅人
供應(yīng)鏈上游多為小商戶（無進(jìn)項票）→ 選小規(guī)模納稅人
年銷售額預(yù)計速破500萬→提前申請一般納稅人，避免強制認(rèn)定罰款
?? 第四步：稅種核定與征收方式確認(rèn)（稅管員決定未來征管強度）
稅務(wù)專員會根據(jù)經(jīng)營范圍明確你的應(yīng)繳稅種類目：
主稅種確認(rèn)： 增值稅（主要稅源）、企業(yè)所得稅（按利潤計征）
附加稅費： 城建稅、教育費附加、地方教育附加（以增值稅為計繳基數(shù)）
地方稅費種： 如印花稅（合同簽訂即繳）、房產(chǎn)稅（自有經(jīng)營場地涉及）
特殊行業(yè)稅費： 消費稅（奢侈品、汽油等）、資源稅（礦產(chǎn)開發(fā)行業(yè)）等
避坑提示：征收方式確定
查賬征收： 自行建賬核算利潤，按實際所得繳稅 → 財務(wù)健全公司首選
核定征收： 稅務(wù)局按行業(yè)或規(guī)模核定利潤，按核定稅率繳稅 → 賬面混亂企業(yè)常用
(一旦被核定為核定征收，后續(xù)難以改為查賬征收，稅負(fù)可能虛高)
四、登記后必須火速完成的三大關(guān)鍵操作！
安裝稅務(wù)UK驅(qū)動+測試開票功能：
即使暫不開票，也應(yīng)測試系統(tǒng)連通性。2023年杭州某科技公司注冊后因UK未調(diào)試，待3個月后首需開票時系統(tǒng)異常，臨時修復(fù)導(dǎo)致?lián)p失10萬訂單。
啟用數(shù)字稅務(wù)賬戶（電子稅務(wù)局）：
立即登陸省級電子稅務(wù)局激活賬戶，設(shè)置密碼、綁定手機，此為未來所有線上申報、購票、查詢、繳款的唯一入口！
確認(rèn)稅種核定結(jié)果及申報期限：
在電子稅務(wù)局“我的信息”中查看“稅費種認(rèn)定”，務(wù)必核對：
核定了哪些稅種？
申報頻率（按月/季/年）？
截止日期幾號？（如小規(guī)模納稅人增值稅季報期為1月、4月、7月、10月的15日止）
五、新手最易跌入的四大稅務(wù)陷阱
陷阱類型 致命后果 自救規(guī)避方法
登記逾期 面臨罰款、滯納金雙殺 領(lǐng)執(zhí)照第1天起啟動流程，預(yù)留15天冗余時間
銀行賬戶綁定失敗 稅款無法扣繳、產(chǎn)生滯納金 簽署三方協(xié)議后3天內(nèi)聯(lián)系銀行確認(rèn)扣款測試
UK未激活 關(guān)鍵時刻無法開票丟失客戶 登記次日立即安裝測試開票系統(tǒng)
忽略稅種認(rèn)定結(jié)果 漏報稅種導(dǎo)致罰款及信用扣分 電子稅務(wù)局下載“稅費種認(rèn)定表”，打印張貼財務(wù)工位
拿到營業(yè)執(zhí)照只是創(chuàng)業(yè)長征的第一步，而能否在30天內(nèi)絲滑完成稅務(wù)登記，直接決定公司后續(xù)能否健康運營。別再心存僥幸，每拖延一天，都在向處罰紅線和業(yè)務(wù)停滯靠近一步！ 收藏這份避坑手冊，讓新公司稅務(wù)報道之旅不再如履薄冰——合規(guī)成本，往往比我們想象的低；但違規(guī)代價，卻總會比預(yù)計的高！
2023年國家稅務(wù)總局稽查數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)通過合法稅務(wù)籌劃節(jié)稅的平均幅度達(dá)18%-35%，但21%的企業(yè)因方案不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。本文結(jié)合財稅〔2023〕21號文件，詳解四大籌劃維度、九大實操策略及風(fēng)險控制模型，助企業(yè)在合規(guī)前提下實現(xiàn)稅負(fù)最優(yōu)解。
一、稅務(wù)籌劃的三大黃金原則
1. 合法性紅線
判定標(biāo)準(zhǔn)：具有合理商業(yè)目的（如某外貿(mào)公司通過供應(yīng)鏈重組節(jié)稅1600萬元，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可其真實交易背景）
禁區(qū)警示：虛假交易、陰陽合同的風(fēng)險成本高達(dá)補稅+3倍罰款（2023年平均處罰率提升至42%）
2. 前瞻性布局
企業(yè)生命周期適配策略：
階段 重點策略 節(jié)稅效果
初創(chuàng)期 小微企業(yè)認(rèn)定+研發(fā)費加扣 降負(fù)25%-40%
擴張期 跨區(qū)稅負(fù)平衡+架構(gòu)重組 節(jié)稅30%-50%
成熟期 跨境利潤分配+資產(chǎn)剝離 優(yōu)化15%-25%
3. 全局性視角
稅種聯(lián)動模型：增值稅留抵退稅關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅抵扣（某制造業(yè)企業(yè)通過組合籌劃降稅210萬元）
跨期平衡要點：利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策調(diào)節(jié)利潤節(jié)奏（新能源企業(yè)5年遞延繳稅1.2億元）
二、九大實戰(zhàn)籌劃策略
策略1：企業(yè)架構(gòu)重塑
有限合伙轉(zhuǎn)制：股息紅利稅負(fù)從20%→3.5%（西部某投資基金案例）
多層控股設(shè)計：通過子公司間費用分?jǐn)傓D(zhuǎn)移利潤（互聯(lián)網(wǎng)集團節(jié)稅方案）
策略2：稅收優(yōu)惠深挖
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定：企業(yè)所得稅25%→15%（深圳某芯片企業(yè)年省稅費800萬元）
區(qū)域性政策套利：
區(qū)域 核心政策 適用企業(yè)類型
海南自貿(mào)港 企業(yè)所得稅15%+個稅15% 旅游業(yè)/金融業(yè)
西部大開發(fā) "兩免三減半" 制造業(yè)/基建
長三角園區(qū) 增值稅返還30%-50% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)
策略3：交易結(jié)構(gòu)優(yōu)化
合同拆分技術(shù)：某設(shè)備商將2000萬銷售合同分拆為"設(shè)備+服務(wù)"，增值稅降負(fù)6%→3%
關(guān)聯(lián)定價策略：跨國集團通過特許權(quán)使用費調(diào)節(jié)利潤（合規(guī)幅度需控制在境內(nèi)外利潤率±5%）
策略4：資產(chǎn)重組技巧
特殊性稅務(wù)重組：股權(quán)支付比例≥85%可遞延納稅（醫(yī)藥企業(yè)并購節(jié)稅案例）
虧損企業(yè)合并：用目標(biāo)公司未彌補虧損抵減利潤（最大可抵50%）
策略5：薪酬體系重構(gòu)
綜合所得轉(zhuǎn)化：高管年薪百萬拆分為"工資+股息+個體經(jīng)營所得"，個稅從45%→28%
股權(quán)激勵計劃：期權(quán)行權(quán)時點選擇可節(jié)稅20%-30%（科創(chuàng)板企業(yè)實戰(zhàn)案例）
策略6：供應(yīng)鏈稅務(wù)優(yōu)化
增值稅"三流合一"的創(chuàng)新處理：
物流外包剝離進(jìn)項稅（商貿(mào)企業(yè)節(jié)稅模型）
采購平臺區(qū)域遷移（某快消品集團通過海南采購中心節(jié)省關(guān)稅600萬元）
策略7：跨境稅務(wù)布局
離岸架構(gòu)設(shè)計：內(nèi)地→香港→開曼架構(gòu)實現(xiàn)股息稅0%
稅收協(xié)定應(yīng)用：中荷協(xié)定將股息預(yù)提稅從10%→5%（半導(dǎo)體企業(yè)案例）
策略8：資產(chǎn)折舊策略
加速折舊新政：購入500萬以下設(shè)備可一次性扣除（制造業(yè)降稅利器）
房產(chǎn)評估增值：通過評估增資擴大折舊基數(shù)（商業(yè)地產(chǎn)節(jié)稅方案）
策略9：風(fēng)險準(zhǔn)備金計提
按應(yīng)收款3%計提壞賬（稅前扣除）vs實際損失核銷的稅負(fù)差異測算
三、2023年新政亮點與應(yīng)對
1. 留抵退稅2.0
增量留抵按月退還→拓展至存量留抵
風(fēng)險點：騙取留抵退稅的刑事立案標(biāo)準(zhǔn)降至50萬元
2. 稽查智能升級
金稅四期新增三大預(yù)警指標(biāo)：
① 水電費與營收偏離度＞30%
② 全員勞產(chǎn)率同比下降＞20%
③ 進(jìn)銷項稅率匹配異常超3個月
3. 平臺經(jīng)濟監(jiān)管
網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立個獨查補稅款案例（追征期延長至5年）
靈活用工平臺需完成"五流合一"驗證
四、風(fēng)險控制三維模型
1. 證據(jù)鏈管理
六大必備文檔：
① 商業(yè)目的說明書
② 第三方評估報告
③ 會議決議記錄
④ 資金流轉(zhuǎn)憑證
⑤ 交易合同正本
⑥ 完稅證明原件
2. 壓力測試體系
建立稅負(fù)安全閾值（如利潤率不低于行業(yè)均值80%）
模擬稅務(wù)稽查場景測試（覆蓋率需達(dá)100%）
3. 爭議應(yīng)對機制
行政復(fù)議前置程序（成功率提升至35%）
稅務(wù)行政訴訟的七大抗辯要點梳理
電商行業(yè)交易鏈條長、業(yè)務(wù)模式多樣，稅務(wù)問題復(fù)雜程度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)企業(yè)。從平臺扣點費用的處理到跨境業(yè)務(wù)的關(guān)稅優(yōu)化，從刷單收入的隱匿風(fēng)險到直播帶貨的個稅代扣，每個環(huán)節(jié)都可能影響稅負(fù)成本。本文結(jié)合電商行業(yè)特性與最新稅收政策，系統(tǒng)解析合規(guī)稅務(wù)籌劃路徑，幫助企業(yè)實現(xiàn)安全降負(fù)。
一、電商稅務(wù)籌劃的三大核心邏輯
業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)決定稅負(fù)
通過拆分業(yè)務(wù)主體（如區(qū)分貨物銷售、技術(shù)服務(wù)、廣告業(yè)務(wù)），適用不同稅率。
案例：某服裝電商將設(shè)計部門獨立為個人獨資企業(yè)，3%服務(wù)費發(fā)票替代13%貨物發(fā)票，節(jié)稅超60%。
利潤轉(zhuǎn)移的合規(guī)路徑
利用稅收洼地、財政返還政策轉(zhuǎn)移利潤。例如，海南自貿(mào)港鼓勵類企業(yè)可享15%企業(yè)所得稅。
成本費用的最大化抵扣
將無票支出轉(zhuǎn)化為合規(guī)票據(jù)（如通過靈活用工平臺獲取發(fā)票），降低應(yīng)納稅所得額。
二、主體架構(gòu)設(shè)計：從頂層降低稅負(fù)
1. 選擇最優(yōu)納稅身份
小規(guī)模納稅人 vs 一般納稅人：
若年銷售額＜500萬元，選擇小規(guī)模納稅人可享受3%減按1%征收率（2027年底前），綜合稅負(fù)率約3.3%（增值稅1%+附加稅0.12%+企業(yè)所得稅核定2%）。
臨界點測算：當(dāng)進(jìn)項可抵扣比例＞65%時，一般納稅人稅負(fù)更低。
個體工商戶 vs 有限公司：
個體戶可核定征收（如應(yīng)稅所得率5%），綜合稅負(fù)約1.5%（個人所得稅0.5%+增值稅1%+附加稅0.06%）。
2. 多主體分拆業(yè)務(wù)
業(yè)務(wù)分離：
將物流、客服、直播等業(yè)務(wù)拆分為獨立主體，利用不同政策優(yōu)惠。
案例：杭州某食品電商將直播間注冊為個體工商戶，500萬元收入僅納稅7.5萬元（核定稅率1.5%）。
區(qū)域布局：
在稅收洼地（如江蘇宿遷、江西共青城）設(shè)立采購中心或結(jié)算中心，享受增值稅、所得稅返還（最高返還地方留存的90%）。
三、收入端籌劃：從交易結(jié)構(gòu)切入
1. 平臺費用與傭金處理
開票方式優(yōu)化：
電商平臺收取的傭金、廣告費，應(yīng)要求開具6%信息技術(shù)服務(wù)發(fā)票（而非6%現(xiàn)代服務(wù)發(fā)票），避免進(jìn)項稅抵扣爭議。
價外費用拆分：
將商品售價與包裝費、物流費分離，降低增值稅稅基。例如，100元訂單中拆分為商品90元（13%稅率）+運費10元（9%稅率），合計稅額從11.5元降至11.1元。
2. 促銷活動的稅務(wù)處理
滿減與折扣：
“滿100減20”按折后價80元開票，而“買一贈一”需視同銷售，后者將導(dǎo)致多繳13%增值稅。
合規(guī)操作：在銷售合同中明確“折扣與正品屬于同一交易”，避免贈品被認(rèn)定為視同銷售。
3. 跨境業(yè)務(wù)關(guān)稅優(yōu)化
1210保稅備貨模式：
將貨物提前備至保稅倉，消費者下單后清關(guān)，可享受跨境電商綜合稅（關(guān)稅0%+增值稅/消費稅70%）。
對比傳統(tǒng)貿(mào)易：進(jìn)口化妝品綜合稅率為26.37%（跨境電商） vs 52.3%（一般貿(mào)易）。
四、成本端籌劃：讓每一張發(fā)票創(chuàng)造價值
1. 無票支出的合規(guī)轉(zhuǎn)化
靈活用工：
通過合規(guī)平臺向推廣員、網(wǎng)紅支付傭金，獲取6%增值稅專用發(fā)票。成本100萬元的推廣費，可抵減增值稅6萬元、企業(yè)所得稅25萬元。
個體戶/自然人代開：
小額零星采購（單次500元以下）可憑收據(jù)入賬，超500元則通過自然人代開0.5%個稅發(fā)票。
2. 資產(chǎn)購置的稅負(fù)平衡
加速折舊政策：
購買物流設(shè)備（如叉車）可一次性稅前扣除，減少當(dāng)期企業(yè)所得稅。
測算：300萬元設(shè)備購置款，若選擇一次性扣除，當(dāng)年可節(jié)稅75萬元（300×25%）。
租賃代替購買：
車輛、辦公場地采用租賃模式，獲取13%或9%進(jìn)項稅發(fā)票，降低資金占用與稅負(fù)。
五、稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)應(yīng)用
1. 小微企業(yè)稅收減免
企業(yè)所得稅：
年應(yīng)納稅所得額≤300萬元的小微企業(yè)，實際稅負(fù)5%-25%（2027年底前）。
案例：利潤280萬元的企業(yè)，所得稅=100×5%+180×25%=5+45=50萬元（原稅負(fù)70萬元）。
增值稅：
月銷售額≤10萬元的小規(guī)模納稅人，免征增值稅（2027年底前）。
2. 研發(fā)費用加計扣除
直播技術(shù)研發(fā)：
電商企業(yè)開發(fā)AI選品系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)分析工具的研發(fā)費用，可加計100%稅前扣除。
例：投入200萬元研發(fā)，可抵扣400萬元利潤，節(jié)稅50萬元。
3. 區(qū)域性稅收政策
海南自貿(mào)港：
鼓勵類企業(yè)（如跨境電商供應(yīng)鏈管理）享受15%企業(yè)所得稅，高管個稅最高15%。
西部大開發(fā)：
重慶、四川等地的電商企業(yè)，主營業(yè)務(wù)符合目錄的可減按15%繳納所得稅。
六、風(fēng)險防控：避免觸碰四大稽查紅線
刷單收入的隱匿風(fēng)險
稽查重點：私戶收款、平臺流水與申報收入差異。
合規(guī)路徑：注銷刷單店鋪或通過“備用金”科目規(guī)范入賬。
關(guān)聯(lián)交易定價不合理
風(fēng)險提示：母子公司間服務(wù)費定價明顯偏離市場價，可能被納稅調(diào)整。
應(yīng)對策略：簽訂預(yù)約定價協(xié)議（APA），提供第三方評估報告。
發(fā)票虛開與接受虛開
稽查手段：通過“金稅四期”比對進(jìn)銷項品名、物流與資金流。
合規(guī)要求：確保合同、發(fā)票、資金、貨物“四流一致”。
個人所得稅代扣漏洞
典型案例：網(wǎng)紅通過個獨企業(yè)核定征收，但未完成“經(jīng)營所得”備案，被補稅+罰款。
解決方案：與MCN機構(gòu)合作，由機構(gòu)統(tǒng)一代扣代繳個稅。
償債方式的籌劃技巧
不同的償債方式，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。一般采用資金形式償債優(yōu)于采用非現(xiàn)金資產(chǎn)形式償債，因為以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式償債要視同銷售行為繳納流轉(zhuǎn)稅，如果是償債資產(chǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，需要繳納增值稅;如果償債資產(chǎn)是無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，需要繳納營業(yè)稅。但還要注意的是，通過股權(quán)形式償債也可能有效降低稅收負(fù)擔(dān)。
[案例分析]甲公司為一家金融企業(yè)，乙公司為一家外貿(mào)公司。乙公司欠甲公司貸款本息合計為1100萬元，其中本金1000萬元，利息為100萬元。因市場因素的影響以及乙公司自身的經(jīng)營管理不善，乙公司難以償還甲公司的借款本息。甲公司與乙公司友好協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意乙公司以一座位于繁華市區(qū)的房產(chǎn)用來抵償其所欠全部貸款本息，該房產(chǎn)原購置成本為600萬元，已提折舊100萬元。房產(chǎn)的市場價約為1000萬元。稅務(wù)機關(guān)核定其土地增值稅扣除項目金額為675萬元(含交易所涉的各種稅費)。甲公司取得該房產(chǎn)后準(zhǔn)備用作自己公司辦公。假設(shè)該地區(qū)契稅稅率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，甲乙公司的所得稅稅率均為25%。甲、乙兩公司以下列兩種不同的房產(chǎn)作價方式進(jìn)行債務(wù)重組。
方案一：重組協(xié)議約定乙公司以房產(chǎn)作價1100萬元抵償甲公司的全部貸款本息。在這種情況下，兩家公司的稅負(fù)計算如下：
甲公司：
應(yīng)繳納營業(yè)稅額為：100×5%=5(萬元)
城建稅和教育費附加為：5×(7%+3%)=0.5(萬元);
應(yīng)繳納契稅為：1100×3%=33(萬元)
應(yīng)繳納印花稅為：1100×0.5‰=0.55(萬元)
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：(100-5-0.5-0.55)×25%=23.419(萬元)
甲公司在債務(wù)重組過程中的總稅負(fù)為5+0.5+33+0.55+15.24=62.54(萬元)
此外，每年尚需繳納的房產(chǎn)稅為1100×(1-30%)×1.2%=9.24(萬元)
乙公司：
應(yīng)繳營業(yè)稅(1100-600)×5%=25(萬元)
城建稅和教育費附加25×(7%+3%)=2.5(萬元)
應(yīng)繳印花稅1100×0.5‰=0.55(萬元)
另外，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，該房產(chǎn)為舊房，增值額需以稅務(wù)機關(guān)核定的扣除項目金額675萬元為基礎(chǔ)計算，增值額為：1100-675=425(萬元)
增值額與扣除項目金額之比為：425÷675×100%=62.96%
增值額超過扣除項目金額50%，未超過扣除項目金額100%。
因此，應(yīng)繳納的土地增值稅為：(1100-675)×40%-675×5%=136.25(萬元)
應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：[1100-(600-100)-25-2.5-0.55-136.25]×25%=108.93(萬元)
乙公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為：25+2.5+0.55+136.25+108.93=273.23(萬元)
方案二：甲公司與乙公司協(xié)商，首先，甲公司豁免乙公司積欠的利息100萬元，然后，雙方在重組協(xié)議約定以市場價為基礎(chǔ)，對乙公司房產(chǎn)作價1000萬元抵償所欠貸款本金。
《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令第6號)第六條、第七條規(guī)定：“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得?！?br/>
“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失?！?br/>
因此，在這種情況下，甲、乙公司的稅負(fù)分別為：
甲公司的稅負(fù)計算如下：
應(yīng)繳納契稅=1000×3%=30(萬元)
應(yīng)繳納印花稅為0.5萬元
應(yīng)抵減企業(yè)所得稅：(-0.5)×25%=-0.125(萬元)
甲公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為30+0.5-0.125=30.375(萬元)
甲公司每年應(yīng)繳房產(chǎn)稅為1000×(1-30%)×1.2%=8.4(萬元)
乙公司的稅負(fù)計算如下：
應(yīng)繳納營業(yè)稅=(1000-600)×5%=20(萬元)
應(yīng)繳納城建稅及教育費附加=20×(7%+3%)=2(萬元)
應(yīng)繳納印花稅0.5萬元
增值率=(1000-675)÷675=48.15%
增值率未超過50%，土地增值稅稅率為30%。
因此，乙公司應(yīng)繳納土地增值稅為：(1000-675)×30%=97.5(萬元)
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[100+1000-(600-100)-20-2-0.5-97.5]×25%=120(萬元)
乙公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為：20+2+0.5+97.5+120=240(萬元)
方案比較：甲公司在債務(wù)重組過程中采用方案一比經(jīng)過稅收籌劃后方案二多繳稅金為：62.54-30.375=32.165(萬元)。
此外，甲公司每年還需多繳納房產(chǎn)稅為：9.24-8.4=0.84(萬元)。
乙公司在債務(wù)重組過程中，采用方案一比經(jīng)過稅收籌劃后的方案二多繳納稅金為：273.23-240=33.23(萬元)。
從上例可知，在債務(wù)重組中，如果債務(wù)人以其擁有的房產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先適當(dāng)豁免債務(wù)人所欠債務(wù)，促使債務(wù)人在合理的范圍內(nèi)降低抵債房產(chǎn)在抵債時的作價，就完全可以達(dá)到降低債權(quán)人和債務(wù)人雙方的稅收負(fù)擔(dān)的目的。
財政性資金的籌劃技巧
由于財政性資金可為企業(yè)帶來較大的稅收優(yōu)惠效益，企業(yè)應(yīng)該盡可能地多爭取獲得財政性資金。
財政性資金的范疇在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)有所明確，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。
該文件同時指出，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
另外，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)對此有更為明確的說明，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：第一，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;第二，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;第三，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
但是，財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。這就要求企業(yè)在財政性資金的使用上應(yīng)有合理的計劃和安排。
國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)處理決定書
冀唐稅三稽處〔2024〕22號
陳某某：(納稅人識別號：130221********0053)
我局于2022年7月27日至2023年3月14日對唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠(地址：河北省唐山市豐潤區(qū)白官屯鎮(zhèn)大黑馬甸村。投資人陳某某，地址：河北省唐山市豐潤區(qū)豐潤鎮(zhèn)潤澤小區(qū)*樓*門**號)2015年1月1日至2015年12月31日取得虛開增值稅專用發(fā)票情況進(jìn)行了檢查，違法事實及處理決定如下：
一、違法事實
根據(jù)國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第一稽查局稅收違法案件協(xié)查函(冀唐稅一稽協(xié)〔2022〕92號，協(xié)查編號：41302000122071914470)。唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司(130207320082551)開具給唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠 (9113**********80XL，原納稅識別號：130**********0X)10份增值稅專用發(fā)票已經(jīng)證實虛開，貨物名稱為鉻鐵，發(fā)票代碼1300153130，發(fā)票號碼04778388-04778390(3份)，開票時間2015年10月22日，發(fā)票代碼1300152130，發(fā)票號碼04696586--04696592(7份)，開票時間2015年8月6日，10份發(fā)票金額合計904615.37元，稅額合計153784.63元，價稅合計1058400元。2015年8月份抵扣稅款26153.85元;2015年9月份抵扣稅款47076.93元;2015年10月份抵扣稅款49169.23元;2015年11月份抵扣稅款31384.62元。合計抵扣稅款153784.63元。
根據(jù)《河北省唐山市豐潤區(qū)人民法院刑事判決書》(〔2020〕冀0208邢初246號)，認(rèn)定你個人注冊并實際經(jīng)營唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠，在無真實貨物交易的情況下，通過王榮奇聯(lián)系，從王榮奇所在的唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司取得虛開的增值稅專用發(fā)票10份，價款904615.37元，稅款153784.63元，價稅合計1058400元。所有稅款均已認(rèn)證抵扣。存在主觀故意取得虛開增值稅專用發(fā)票的情節(jié)，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條："納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣",以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997]134號)第一條"受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進(jìn)項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款"的規(guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠取得利用他人虛開的增值稅專用發(fā)票申報抵扣的進(jìn)項稅額，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項稅額，取得的上述發(fā)票不得從銷項稅額中抵扣，造成少繳增值稅稅款153784.63元。(2015年8月26153.85元，2015年9月47076.93元，2015年10月49169.23元，2015年11月31384.62元)。經(jīng)唐山市豐潤區(qū)公安局證明，你單位已于2019年6月17日向唐山市豐潤公安局繳納了增值稅稅款153784.63元。
依據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。”和第四條“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下:納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%，”之規(guī)定，造成少繳城市維護(hù)建設(shè)稅10764.93元。(2015年8月1830.77元，2015年9月3295.39元，2015年10月3441.85元，2015年11月2196.92元)
依據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第三條“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計稅依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納?！敝?guī)定，造成少繳教育費附加4613.55元(2015年8月784.62元，2015年9月1412.31元，2015年10月1475.08元，2015年11月941.54元)。
依據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》第五條：“地方教育附加以實際繳納增值稅、消費稅的稅額為依據(jù)，按百分之二的比例征收?！敝?guī)定，造成少繳地方教育附加3075.69元。(2015年8月523.08元，2015年9月941.54元，2015年10月983.38元，2015年11月627.69元)。
唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠的個人所得稅采用查賬征收方式。取得唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司虛開的10份發(fā)票金額的904615.37元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額904615.37元，彌補2015年度虧損445705.64元，減除城市維護(hù)建設(shè)稅10764.93元、教育費附加4613.55元、地方教育附加3075.69元后，2015年度應(yīng)納稅所得額440455.56元。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知(財稅〔2000〕91號)：附件1：關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 第四條：“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第46號)：“二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的計算問題：個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)2011年9月1日(含)以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表(見附件二)。
附件2
稅率表二(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)
級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率
（%） 速算
扣除數(shù)
含稅級距 不含稅級距
1 不超過15000元的 不超過14250元的 5 0
2 超過15000元至30000元的部分 超過14250元至27750元的部分 10 750
3 超過30000元至60000元的部分 超過27750元至51750元的部分 20 3750
4 超過60000元至100000元的部分 超過51750元至79750元的部分 30 9750
5 超過100000元的部分 超過79750元的部分 35 14750
注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額;
2.含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
根據(jù)上述規(guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠應(yīng)補繳2015年個人所得稅139409.45元。
二、處理決定及依據(jù)
由于唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠為個人獨資非法人單位，于2022年7月26日我局立案檢查日期(2022年7月25日)后已注銷了工商登記，依據(jù)《個人獨資企業(yè)法》第二條：“本法所稱個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體”之規(guī)定，上述唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠應(yīng)補繳稅款我局向你個人追繳。
依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！奔暗谌l：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！敝?guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠取得唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司虛開的發(fā)票為讓他人為自己虛開發(fā)票，定性為偷稅，追繳城市維護(hù)建設(shè)稅10764.93元、個人所得稅139409.45元，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。追繳增值稅滯納金101556.96元。
依據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第六條:“教育費附加的征收管理，按照消費稅、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理”之規(guī)定，追征教育費附加4613.55元。
依據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》第七條:“地方教育附加由增值稅、消費稅的納稅義務(wù)人所在地的稅務(wù)機關(guān)與教育費附加同時征收”之規(guī)定，追征地方教育附加3075.69元。
鑒于法院已經(jīng)判決被告人陳某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣五萬元。根據(jù)《行政處罰法》第三十五條第二款“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金;行政機關(guān)尚未給予當(dāng)事人罰款的，不再給予罰款?！敝?guī)定，本次不再做稅務(wù)處罰。
以上應(yīng)補繳稅費款合計259420.58元。
限你自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局唐山市豐潤區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫。
你若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。
國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第三稽查局
2024年3月14日
本案中個人獨資企業(yè)在注銷后仍被稅務(wù)稽查，要求補繳稅費款合計259420.58元。實務(wù)中，對公司合規(guī)注銷后能否追征稅款和罰款，存在較大爭議。主要因為現(xiàn)行法律法規(guī)中，針對此問題沒有針對性或明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，對已經(jīng)合規(guī)注銷的企業(yè)追繳稅款、處罰于法無據(jù)、于理不通。其一，已注銷企業(yè)并非適格納稅主體，工商注銷意味著公司作為一個法律上活動主體的消失，民事行為能力和權(quán)利能力隨之消滅。在納稅主體不存在的情況下，稅務(wù)機關(guān)自然不能對被注銷企業(yè)作出處理決定、行政處罰決定。其二，納稅人依據(jù)稅局注銷登記，已產(chǎn)生信賴?yán)姹Ｗo(hù)。在稅收執(zhí)法程序上，稅務(wù)機關(guān)除非有明確的法律、法規(guī)授權(quán)，否則，不能對已經(jīng)辦理工商注銷、稅務(wù)清算的企業(yè)進(jìn)行二次稅務(wù)稽查。只有在騙取注銷登記情形下，稅務(wù)機關(guān)才可以對已注銷企業(yè)啟動稽查程序，且前提是應(yīng)當(dāng)先行作出撤銷注銷登記。
稅務(wù)機關(guān)能否在案件移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任后又對當(dāng)事人的同一違法行為作出行政處罰?本案作出回應(yīng)，鑒于法院已經(jīng)判決被告人陳某某犯虛開犯罪追究刑事責(zé)任，稅務(wù)機關(guān)不再做出稅務(wù)處罰。對同一違法犯罪行為，原則上只能給予一次人身罰或財產(chǎn)罰，不能重復(fù)適用。對當(dāng)事人的違法行為如何處理，首先應(yīng)確定其行為的法律性質(zhì)。如其行為涉嫌犯罪，應(yīng)移交司法機關(guān)追究其刑事責(zé)任，行政機關(guān)對該案不具有管轄權(quán);如其行為系一般行政違法，則應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)依法處理，追究其行政違法責(zé)任，予以行政處罰。因此，稅務(wù)機關(guān)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)的行為涉嫌犯罪并移送公安機關(guān)后，應(yīng)等待司法機關(guān)作出處理，如司法機關(guān)認(rèn)定企業(yè)的行為構(gòu)成犯罪并對其處以刑法，稅務(wù)機關(guān)就不應(yīng)再作行政處罰。
統(tǒng)籌規(guī)劃稅務(wù)問題是企業(yè)注銷的關(guān)鍵一環(huán)。企業(yè)如果不再經(jīng)營，要及時并合規(guī)辦理注銷登記，處理好相關(guān)涉稅問題，妥善保管好會計檔案。在企業(yè)稅務(wù)合規(guī)新形勢下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)，構(gòu)建稅務(wù)合規(guī)制度體系，完善企業(yè)注銷涉稅風(fēng)險防控機制。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令期限繳納稅款外，從滯納稅款至日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。
《稅收征收管理法實施細(xì)則》第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。
一、稅收滯納金起算時間如何確定?
根據(jù)征管法及實施細(xì)則規(guī)定，滯納金的起算時間是申報納稅期截止之日的次日。
各個稅種應(yīng)按照稅法規(guī)定的申報納稅期限進(jìn)行申報繳稅，若到申報納稅期限截止還未繳納稅款的話，則從次日開始計算滯納金。例如根據(jù)規(guī)定，增值稅2021年1月申報納稅期限為1月1日-20日，如果滯納的話，則從1月21日起開始計算滯納金。
國家稅務(wù)總局每年都會發(fā)布通知，明確實行每月或者每季度期滿后15日內(nèi)申報納稅的各稅種2021年度具體申報納稅期限，建議大家及時關(guān)注當(dāng)月或當(dāng)季的申報納稅期限。
同時也應(yīng)當(dāng)注意一些比較特殊的申報納稅期限，以免形成滯納。
常見稅種申報納稅期限如下：
1、增值稅：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
一般納稅人按月進(jìn)行申報納稅，小規(guī)模納稅人原則上實行按季申報納稅，也可以選擇按月申報。
2、消費稅：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
一般納稅人按月進(jìn)行申報納稅，小規(guī)模納稅人實行按季申報納稅。
3、企業(yè)所得稅：(1)月(季)度申報：預(yù)繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。(2)年度申報：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。(3)清算申報：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
4、個人所得稅：(1)取得綜合所得，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳;(2)取得經(jīng)營所得，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳;(3)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款;(4)納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款;稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款;(5)居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅;(6)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅;(7)納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算;(8)扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫;
5、車輛購置稅：(1)購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日(指《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日(指《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(3)自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日(指合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(4)免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應(yīng)在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)重新申報納稅。
6、煙葉稅：納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報并繳納稅款。
7、環(huán)境保護(hù)稅：(1)納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款;(2)納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
8、耕地占用稅：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。
9、契稅：納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。(《契稅法》自2021年9月1日起施行)
二、稅收滯納金的截止之日
稅收滯納金截止之日是實際繳納或解繳稅款之日。已辦理財稅庫銀的納稅人，在實時扣稅當(dāng)日為截止之日;未開通財稅庫銀的納稅人，持《稅收繳款書》到銀行辦理繳稅的當(dāng)日為截止之日。實踐中，還存在一些特殊情形。
1、留抵抵欠、以退抵欠
留抵抵欠，是指增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。留抵稅額不僅可以抵減自主申報產(chǎn)生的欠稅，也可以抵減查補稅款欠稅。
通過留抵抵欠方式繳納稅款的，已清欠稅款的滯納金的截止日期為主管稅務(wù)機關(guān)填開《增值稅進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的當(dāng)天。
以退抵欠，是稅務(wù)機關(guān)計算確定納稅人應(yīng)納稅義務(wù)的一項稅款結(jié)算制度，是指納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，可以應(yīng)退稅款和利息抵扣欠繳稅款。此種方式下，應(yīng)按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算欠繳稅款的滯納金的截止日期。
2、企業(yè)破產(chǎn)清算
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號)第四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的，企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。
3、查補預(yù)繳稅款
在稅務(wù)稽查中，大部分案件檢查期限都較長，為避免產(chǎn)生過多滯納金，企業(yè)可以預(yù)繳一部分稅款，此時，滯納金的截止日期為預(yù)繳稅款之日。若最終查補稅款超過預(yù)繳稅款，則只對差額部分加收滯納金。
稅務(wù)稽查機關(guān)稽查納稅人“兩虛”增值稅發(fā)票的常用方法是：一是稽查增值稅專用發(fā)票是否符合“三流統(tǒng)一或四流統(tǒng)一”;二是稽查納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣而進(jìn)行了抵扣的情形。
(一)稽查虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵方法：稽查是否符合三流(四流)一致
1、不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵條件：三流(四流)一致
所謂的“三流一致”是指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物或勞務(wù)銷售方必須是同一個經(jīng)濟民事主體，而且付款方、貨物或勞務(wù)采購方必須是同一個經(jīng)濟民事主體。要杜絕虛開發(fā)票的行為，必須保證有真實交易情況下的資金流、物流(勞務(wù)流)和票流的三流一致。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。
(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);
(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);
(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
基于以上稅收政策規(guī)定，第一條的內(nèi)涵是，物流(勞務(wù)流);第二條的內(nèi)涵是，資金流;第三條的內(nèi)涵是，票流。綜合起來，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號的規(guī)定，如果一項銷售貨物、銷售勞務(wù)行為同時滿足，貨物或應(yīng)稅服務(wù)銷售方、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”(因為物流或勞務(wù)流中隱含了合同流)的采購行為，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的行為，否則是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
2、虛開增值稅發(fā)票與四流(三流)一致的內(nèi)在關(guān)系
根據(jù)以上政策分析可知，開具增值稅專用發(fā)票必須堅持“三流或四流一致”的原則。虛開增值稅專用發(fā)票與“三流或四流一致”的關(guān)系體現(xiàn)為如下：
第一，虛開的增值稅專用發(fā)票一定不符合“三流或四流一致”;
第二，符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票一定可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額;
第三，形式上不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票不一定不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。在符合一定的法定條件的情況下，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
3、不符合“三流(四流)一致”的增值稅專用發(fā)票并非不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額
在實踐中存在三種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票開具情況：
一是存在委托第三方付款的情況，導(dǎo)致了資金流與票流、物流(或勞務(wù)流)不一致。
二是存在貿(mào)易商委托與其有長期合作供應(yīng)關(guān)系的生產(chǎn)廠家直接發(fā)貨給其客戶(購買方)，導(dǎo)致物流與資金流與票流不一致。
三是委托代購行為中，受托方替委托方向供應(yīng)商支付采購款或墊采購款的行為，導(dǎo)致資金流與票流和物流的不一致。
針對以上三種不符合“三流(四流)統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票能否抵扣增值稅進(jìn)項稅額，必須根據(jù)以下情況分類判斷。
第一種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第一種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，只要委托方與受托方之間符合一定的條件(該條件是委托方與受托方之間構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系)，可以通過三方委托付款或收款協(xié)議，在該協(xié)議下，這種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，形式上不符合“三流或四流一致”，實質(zhì)上是符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
第二種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第二種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，同時符合以下兩個條件的增值專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額：
(1)在貿(mào)易商與其客戶(采購方)簽訂的銷售合同中約定“發(fā)貨人條款”。該條款特別約定：發(fā)往采購方(貿(mào)易商的客戶)貨物的發(fā)貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的銷售方。
(2)在貿(mào)易商與銷售方簽訂采購合同中約定“收貨人條款”。該條款約定：貿(mào)易商是收貨方，代收貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方(貿(mào)易商的客戶)，同時約定“收貨地點”是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方(貿(mào)易商的客戶)指定的地點。
第三種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第三種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，不影響受托方從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅【1994】26號)第五條規(guī)定：“代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。
(1)受托方不墊付資金;
(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;
(3)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費?！?br/>
例如，客戶向甲4S店訂購一臺車輛價款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅2.42萬元(21÷1.13×0.13)。
基于以上政策規(guī)定，有真實的交易行為，票、款和物(貨物名稱、金額、數(shù)量均與實際交貨一致)一致的代購行為中開具的增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。
(二)稅務(wù)稽查機關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法
虛抵增值稅進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票不一定是虛開的增值稅發(fā)票。實踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發(fā)票不符合國家行政法規(guī)和國家稅務(wù)主管部門規(guī)定抵扣條件，不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額可是已經(jīng)抵扣了的情況。稅務(wù)稽查實踐中，稅務(wù)機關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法如下。
1、稽查受票方是否抵扣了開票方開票系統(tǒng)已作廢增值稅專用發(fā)票的增值稅進(jìn)項稅
貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售方向一般納稅人的采購方已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，該增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在采購方進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，可是由于銷售方的開票人員操作不當(dāng)將該開出的增值稅專用發(fā)票在開票系統(tǒng)中進(jìn)行了作廢處理，而獲得該增值稅專用發(fā)票的采購方按照稅法的規(guī)定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進(jìn)項稅額。
2、稽查受票方是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項稅的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣的情形
在稅務(wù)稽查實踐中，稅務(wù)稽查機關(guān)經(jīng)常會關(guān)注以下5種依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票。
(1)將沒有供應(yīng)商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項稅金。
根據(jù)國稅發(fā)[2006]156號第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票”，不可以抵扣進(jìn)項稅金。
(2)將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額從銷項稅額中進(jìn)行了抵扣。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第(一)項的規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?；诖艘?guī)定，將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中進(jìn)行了抵扣。
(3)建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營改增前發(fā)生的采購行為等到營改增后獲得供應(yīng)商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。
第一，營改增前(2016年4月30 日前)采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購款，營改增后(2016年5月1日)才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計征增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅;
第二，營改增前購買的建筑機械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅普通發(fā)票，營改增后才收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅。
第三，營改增前的老項目在營改增后繼續(xù)進(jìn)行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡易征稅計稅方法，所以老項目在營改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅不可以在新項目發(fā)生的增值稅銷項稅中進(jìn)行抵扣。
(4)將業(yè)務(wù)招待費用中不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅的住宿費用和餐飲費用進(jìn)行了抵扣
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(六)項的規(guī)定，購進(jìn)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第(一)項的規(guī)定，用于個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中個人消費包括交際應(yīng)酬費用。基于以上稅收政策規(guī)定，企業(yè)招待客戶所發(fā)生的住所費用是個人銷費支出，也是交際應(yīng)酬支出，不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
(5)在發(fā)生銷售退回時，未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項稅。
所謂的“對開發(fā)票”指的是銷售方銷售出去的貨物因各種原因發(fā)生銷售退回，依照稅法規(guī)定應(yīng)開具紅字發(fā)票，但銷售方讓購貨方向其開具一份正數(shù)的銷售發(fā)票，將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售開票的行為。依照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
中國稅務(wù)報刊登《以“零容忍”態(tài)度堅決打擊涉稅違法犯罪行為》，文章指出，稅務(wù)部門嚴(yán)查狠打的重點領(lǐng)域包括：虛開發(fā)票的“假企業(yè)”、騙取出口退稅的“假出口”和騙取稅費優(yōu)惠的“假申報”。
僅2023年上半年，全國累計檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)7.75萬戶，認(rèn)定虛開發(fā)票225.13萬份，挽回出口退稅損失53.89億元。
以虛開發(fā)票和騙取稅費優(yōu)惠為例，分析如下。
一、虛開發(fā)票
虛開增值稅發(fā)票的案例很多。很多企業(yè)的財務(wù)人員一直糾結(jié)這樣的問題：關(guān)聯(lián)方之間提供服務(wù)或購銷貨物，收取費用后開具發(fā)票是否屬于虛開?如何認(rèn)定虛開?
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)的規(guī)定，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
(一)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。
實務(wù)中發(fā)生的虛開增值稅發(fā)票的案例多數(shù)不滿足該條規(guī)定，往往都是在沒有真實交易的情況下直接開票。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)，收款開票，只要業(yè)務(wù)真實存在，就符合該條款的規(guī)定。
(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)。
只要交易雙方正常簽訂銷售(服務(wù))合同，該條款基本都能夠滿足。
(三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
實務(wù)中常見不符合該條款情形包括：物業(yè)公司將收取的租賃費開具物業(yè)費發(fā)票;商場將銷售的A商品開具B商品;酒店將收取的餐費開具會議費;A公司銷售商品或提供服務(wù)，卻以B公司名義開票等。
二、騙取稅費優(yōu)惠
近年來，國家出臺了一系列減稅降費的稅收優(yōu)惠，讓很多企業(yè)享受到了政策的紅利。
但另一方面，卻也讓個別企業(yè)看到了鉆空子的可能，通過各種手段騙取稅收優(yōu)惠。
如常見的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，總有企業(yè)想通過“包裝”蒙混過關(guān)，拿到高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)后享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在2023年1-10月，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)每月都有企業(yè)因為不符合認(rèn)定政策要求而被認(rèn)定機構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格的公告發(fā)出，一旦被取消資格，意味著企業(yè)從不符合認(rèn)定條件所屬年度開始至取消資格年度，享受的稅收優(yōu)惠均需補繳并繳納滯納金(有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管可參閱《高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管有什么新動向?》)。
另外還有研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)已經(jīng)明確規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機關(guān)每年核查比例不低于20%。政策已經(jīng)明確對研發(fā)費用加計扣除“嚴(yán)管”，但還是有些企業(yè)盲目享受“研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠”，常見表現(xiàn)形式有：
1、會計上對研發(fā)費用核算不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致賬列研發(fā)費用金額小于加計扣除金額，出現(xiàn)通常情況下的邏輯錯誤;
2、連續(xù)多年將大量材料費進(jìn)行加計扣除，卻從來沒有將材料費在加計扣除時進(jìn)行扣減的情形發(fā)生，不符合正常的業(yè)務(wù)邏輯(具體見《材料用于研發(fā)，6種情形的稅會處理》);
3、將既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)的人員人工費用全部申報加計扣除，人為擴大加計扣除的范圍;
4、將通過合伙企業(yè)對研發(fā)人員進(jìn)行股權(quán)激勵的支出進(jìn)行加計扣除，不符合政策規(guī)定可加計扣除的情形
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