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子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？子公司與分公司，到底哪個才是公司在設(shè)立分支機構(gòu)的上上之選呢？在回答這些問題之前，我們先來看看分公司和子公司的特點：
一、分公司
分公司是與總公司或本公司相對應(yīng)的一個概念。許多大型企業(yè)的業(yè)務(wù)分布于全國各地甚至許多國家，直接從事這些業(yè)務(wù)的是公司所設(shè)置的分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)，這些分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)就是所謂的分公司。而公司本身則稱之為總公司或本公司。
分公司與總公司的關(guān)系雖然同子公司與母公司的關(guān)系有些類似。但分公司的法律地位與子公司完全不同，它沒有獨立的法律地位。
分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業(yè)法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔(dān)民事責(zé)任。
分公司的特征具體表現(xiàn)為：
①分公司沒有自己的獨立財產(chǎn)，其實際占有、使用的財產(chǎn)是總公司財產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負債表中。
②分公司不獨立承擔(dān)民事責(zé)任。
③分公司不是公司，它的設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只要在履行簡單地登記和營業(yè)手續(xù)后即可成立。
④分公司沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機關(guān)。
⑤分公司名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

二、子公司
子公司是與母公司相對應(yīng)的法律概念。母公司是指擁有另一公司一定比例以上的股份或通過協(xié)議方式能夠?qū)α硪还緦嵭袑嶋H控制的公司。子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協(xié)議方式受到另一公司實際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨立承擔(dān)民事責(zé)任，這是子公司與分公司的重要區(qū)別。
1、子公司受母公司的實際控制。所謂實際控制是指母公司對子公司的一切重大事項擁有實際上的決定權(quán)，其中尤為重要的是能夠決定子公司董事會的組成。在未經(jīng)他人同意的情況下，母公司自己就可以通過行使權(quán)力而任命董事會的多名董事。某些信托機構(gòu)雖然擁有公司的大量股份，但并不參與對公司事務(wù)的實際控制，因而不屬于母公司。
2、母公司與子公司之間的控制關(guān)系是基于股權(quán)的占有或控制協(xié)議。根據(jù)股東會多數(shù)表決原則，擁有股份越多，越能夠取得對公司事務(wù)的決定權(quán)。因此，一個公司如果擁有了另一公司50％以上的股份，就必然能夠?qū)υ摴緦嵭锌刂?。但實際上由于股份的分散，只要擁有一定比例以上的股份，就能夠獲股東會表決權(quán)的多數(shù)，即可取得控制的地位。除股份控制方式之外，通過訂立某些特殊契約或協(xié)議而使某一公司處于另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的關(guān)系。
3、母公司、子公司各為獨立的法人。雖然子公司處于受母公司實際控制的地位，許多方面都要受到母公司的管理，有的甚至類似母公司的分支機構(gòu)，但法律上，子公司仍是具有法人地位的獨立公司企業(yè)，它有自己的公司名稱和公司章程，并以自己的名義進行經(jīng)營活動，其財產(chǎn)與母公司的財產(chǎn)彼此獨立，各有自己的資產(chǎn)負債表。在財產(chǎn)責(zé)任上，子公司和母公司也各以自己所有財產(chǎn)為限承擔(dān)各自的財產(chǎn)責(zé)任，互不連帶。
通過持有其他公司一定比例以上的股份而對其實行控制的公司，又稱控股公司。母公司與控股公司是可以通用的兩個概念，子公司也可以通過控制其他公司一定比例以上的股份而成為控股公司，被控股的公司成為孫公司。母公司通過控制眾多的子公司、孫公司而成為龐大的公司集團。母公司只要通過較少的資本就可以利用子公司的資本購買別的公司，組建起金字塔型的公司集團模式。

三、不同
《公司法》規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任。子公司與分公司的區(qū)別具體為：
（1）子公司是獨立的法人，擁有自己獨立的名稱、章程和組織機構(gòu)，對外以自己的名義進行活動，在經(jīng)營過程中發(fā)生的債權(quán)債務(wù)由自己獨立承擔(dān)。分公司則不具備企業(yè)法人資格，沒有獨立的名稱，其名稱應(yīng)冠以隸屬公司的名稱，由隸屬公司依法設(shè)立，只是公司的一個分支機構(gòu)。
（2）母公司對子公司的控制必須符合一定的法律條件。母公司對子公司的控制一般不是采取直接控制，更多地是采用間接控制方式，即通過任免子公司董事會成員和投資決策來影響子公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。而分公司則不同，其人事、業(yè)務(wù)、財產(chǎn)受隸屬公司直接控制，在隸屬公司的經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。
（3）承擔(dān)債務(wù)的責(zé)任方式不同。母公司作為子公司的最大股東，僅以其對子公司的出資額為限對子公司在經(jīng)營活動中的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；子公司作為獨立的法人，以子公司自身的全部財產(chǎn)為限對其經(jīng)營負債承擔(dān)責(zé)任。分公司由于沒有自己獨立的財產(chǎn)，與隸屬公司在經(jīng)濟上統(tǒng)一核算，因此其經(jīng)營活動中的負債由隸屬公司負責(zé)清償，即由隸屬公司以其全部資產(chǎn)為限對分公司在經(jīng)營中的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

四、稅收角度的衡量
子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來分析，因為在市場競爭日趨激烈的條件下，一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的措施均是企業(yè)考慮的重點，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達到這一目標的重要途徑之一。
世界各國（包括我國）對子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)或跨國公司設(shè)立附屬企業(yè)的組織形式提供了選擇空間。
A、一般來說，設(shè)立子公司有如下好處：
1．在東道國同樣只負有有限的債務(wù)責(zé)任（有時需要母公司擔(dān)保）；
2.子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況；
3.子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派住國外，東道國大多不愿為其提供更多的優(yōu)惠；
4.東道國運用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處；
5.子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多，這等于母公司的投資所得、資本利得可以持留在子公司，或者可經(jīng)選擇稅負較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益。
6.許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

B、對設(shè)立分公司規(guī)定的好處一般有：
1.分公司一般便于經(jīng)營，財務(wù)會計制度的要求也比較簡單；
2.分公司承擔(dān)成本費用可能要比子公司節(jié)?。?br/> 3.分公司不是獨立法人，就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔(dān)；
4.分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；
5.分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必負擔(dān)稅收。

上述可見，子公司和分公司的稅收利益存在著較大差異，公司企業(yè)在選擇組織形式時應(yīng)細心比較、統(tǒng)籌考慮、正確籌劃。但總體上看兩種組織形式最重要的區(qū)別在于：
子公司是獨立的法人實體，在設(shè)立國被視為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國其它公司一樣的全面納稅義務(wù)。分公司不是獨立的法人實體，在設(shè)立分公司的所在國被視為非居民納稅人，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤與虧損要與總公司合并計算，即“合并報表”。我國稅法也規(guī)定，公司的下屬分支機構(gòu)繳納所得都有兩種形式：一是獨立申報納稅；一是合并到總公司匯總納稅。而采用哪種形式繳稅則取決于公司下屬分支機構(gòu)的性質(zhì)--是否為企業(yè)所得稅獨立的納稅義務(wù)人。
這里必須指出，境外分公司與總公司利潤合并計算，所影響的是居住國的稅收負擔(dān)，至于作為分公司所在的東道國，往往照樣要對歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實行所謂收入來源稅收管轄權(quán)。而設(shè)立在境內(nèi)分公司則不存在這個問題，對這一點企業(yè)在稅籌劃時應(yīng)加以關(guān)注。
公司企業(yè)在設(shè)立下屬分支機構(gòu)時，應(yīng)采取哪一種最有利的經(jīng)營組織形式，可以獲得較多的稅收利益呢？

開辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司，因與總公司“合并報表”沖減總公司的利潤后，可以減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅。而設(shè)立子公司就得不到這一項好處。但如果下屬企業(yè)在開設(shè)的不長時間內(nèi)就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，可以得到作為獨立法人經(jīng)營便利之處，還可以享受未分配利潤遞延納稅的好處。除了在開辦初期要對下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經(jīng)營、運作過程中，隨著整個集團或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式，對下屬分支機構(gòu)進行調(diào)整，以獲得更多的稅收利益。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能校股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔(dān)。

例如某公司在經(jīng)營初期，下屬分支機構(gòu)出現(xiàn)虧損，分公司虧損可與總公司合并計算，于是公司總部開始時選擇了建立分公司的組織形式。經(jīng)營幾年后，分公司轉(zhuǎn)虧為盈，為了享受稅收遞延的好處，決定把分公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)移到另一家子公司去，或者干脆把分公司兼并到子公司中去，如果是整個分公司轉(zhuǎn)移給子公司，那就必須考慮：
①是否要繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，有沒有稅收優(yōu)惠的規(guī)定？
②全面衡量子公司有哪些好處和壞處，尤其是稅收總負擔(dān)的比較；
③假定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移沒有多大好處，而子公司的生產(chǎn)規(guī)模需要擴大，是否可以采取把分公司的資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只是粗憑給子公司使用；
④存貨也可以采取委托代銷的方式，這樣在受托方未銷售之前可以不繳稅；
⑤要特別了解一下，居住國與收入來源國對分公司與子公司虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補的稅收待遇。假定分公司的虧損可沖抵總公司的利潤，在分公司未轉(zhuǎn)虧為盈時，不宜轉(zhuǎn)移為子公司。

據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知》（國稅函[2006]48號）第一條規(guī)定： 嚴格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定。按照現(xiàn)行規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅必須經(jīng)國家稅務(wù)總局審批。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定，不得越權(quán)審批。凡越權(quán)自行審批匯總納稅或擴大匯總納稅范圍的，必須予以糾正。第二條規(guī)定下列企業(yè)可按規(guī)定申請匯總納稅：（一）國務(wù)院確定的120家大型試點企業(yè)集團；（二）國務(wù)院批準執(zhí)行試點企業(yè)集團政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團；（三）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的鐵路運營、民航運輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險企業(yè)（含證券等非銀行金融機構(gòu)）；（四）文化體制改革的試點企業(yè)集團；（五）匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)。所以，如果您企業(yè)如果屬于上述文件規(guī)定的匯總納稅企業(yè)范圍，可以申請匯總繳納企業(yè)所得稅；否則，分支機構(gòu)需要在所在地單獨納稅。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》文號：（國務(wù)院令[1993]第134號）第二十二條 增值稅納稅地點：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。所以貴公司對照政策看是否符合匯總納稅的條件，如果不符合的話應(yīng)分別納稅。

一、設(shè)立分支機構(gòu)應(yīng)考慮的有關(guān)問題

當(dāng)一個企業(yè)要進行跨區(qū)經(jīng)營時，其常見的做法就是在其他地區(qū)先設(shè)立分支機構(gòu)，分支機構(gòu)包括：分公司、子公司和辦事處。這三種形式的分支機構(gòu)在稅收上待遇不同，各有利弊。從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司和辦事處不是獨立法人，其不同之處在于：

1、設(shè)立手續(xù)不同

在異地創(chuàng)辦獨立核算的子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序相對復(fù)雜，開辦費用也較大；設(shè)立分公司和辦事處的程序比較簡單，費用開支比較少。

2、核算和納稅形式不同

子公司是獨立法人企業(yè)，應(yīng)獨立計算并獨立申報納稅，分公司和辦事處不是獨立法人企業(yè)，由總公司進行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，若有盈虧的，可以相抵后納稅減輕當(dāng)期稅負。

3、稅收優(yōu)惠不同

子公司是獨立法人，承擔(dān)全面納稅義務(wù)，可以享受包括免稅期、優(yōu)惠稅率等在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠政策；分公司和辦事處作為非獨立法人，不能享受這些優(yōu)惠待遇。

因此，在設(shè)立分支機構(gòu)時，應(yīng)綜合考慮以下幾點：

1、設(shè)立的難易程度。設(shè)立子公司程序比較麻煩，條件要求比較高；分公司設(shè)立程序相對簡單，條件要求比較低。

2、納稅義務(wù)是否有限。子公司是獨立法人，承擔(dān)全面納稅義務(wù)；分公司不是獨立法人，只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

3、公司間虧損能否沖抵。子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤；分公司的虧損可以沖抵母公司的利潤，減輕稅收負擔(dān)。

4、稅收籌劃難易程度。分公司是母公司的一部分，且其與子公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必繳納稅款等政策的存在，使分公司進行稅收籌劃相對容易；而子公司進行籌劃相對較難。

5、承受的經(jīng)營風(fēng)險。相對而言，子公司能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，經(jīng)營風(fēng)險相對較小。而分公司不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，只能以總公司的名義從事對外活動，因而如果分公司管理不善，其對外簽訂的各種合同造成的經(jīng)營風(fēng)險要由總公司來承擔(dān)。著名的例子有：英國巴林銀行由于其分支機構(gòu)——一個期貨交易部經(jīng)營出現(xiàn)大量虧空，最后由銀行承擔(dān)后果，導(dǎo)致這家擁有230多年歷史，在世界一千家大銀行中按核心資本排名第489位的銀行宣布倒閉。

6、國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因

二、分公司與子公司的選擇

（一）子公司與分公司的含義

按照公司之間的控制或從屬關(guān)系，可將公司分為母公司和子公司。當(dāng)一個公司擁有另一個公司一定比例以上的股份，并足以控制其股份時，該公司即為母公司；反之，被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司即為子公司。就法律地位而言，子公司與母公司均為各自獨立的法人，各自以其名義獨立對外進行經(jīng)營活動。在財產(chǎn)責(zé)任上，母公司與子公司各自以其獨立的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，互不連帶。母公司在控股權(quán)基礎(chǔ)上對子公司行使權(quán)利，享有對子公司重大事務(wù)的決定權(quán)，實際上控制子公司的經(jīng)營。有的國家規(guī)定，在征稅時，如一家公司被視為另一家公司的子公司，那么，另一家公司必須擁有這家公司50％以上的股份；但另一些國家可能只要求擁有相當(dāng)?shù)谋壤?，不一定要達到50％的股份。按照公司分支機構(gòu)的設(shè)置和管轄關(guān)系，可將公司分為總公司和分公司?？偣局敢婪ㄊ紫仍O(shè)立的管轄全部組織的總機構(gòu)；分公司則指受總公司管轄的分支機構(gòu)。分公司可以有自己的名稱，但沒有法人資格，沒有獨立的財產(chǎn)，其經(jīng)營活動所有后果由總公司承擔(dān)。在國際稅收中，它往往與常設(shè)機構(gòu)是同義詞。

（二）子公司和分公司的稅收待遇分析

從法律上講，子公司是一個獨立的法人，而分公司不是獨立法人，這就決定了子公司與分公司在稅收待遇上的不同，具體表現(xiàn)為：

1、由于子公司是獨立的法人實體，承擔(dān)全面納稅義務(wù)，因此設(shè)立子公司的所在國視其為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國的其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。母公司所在國的稅收法規(guī)對子公司沒有約束力，除非母子公司所在國之間締結(jié)了雙邊稅收協(xié)定有特殊的規(guī)定。

2、分公司不是獨立的法人實體，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，在設(shè)立分公司的所在國被視為非居民納稅人，其所發(fā)生的利潤和虧損與總公司合并計算記入“合并報表”中。分公司與總公司經(jīng)營成果的合并計算，所影響的是居住國的稅收負擔(dān)，至于作為分公司所在的東道國，照樣要對歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實行所謂的收入來源稅收管轄權(quán)。從稅收的角度講，無論是子公司還是分公司，都應(yīng)在其所在國繳納所得稅。但是，大多數(shù)國家對在該國注冊登記的子公司與外國公司設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)（分公司）在稅收上有不同的規(guī)定。

　一、關(guān)于匯總納稅的通俗理解

　　按照國家稅務(wù)總局2012年57號公告的規(guī)定，在中國境內(nèi)跨省級行政區(qū)域設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年57號公告文第二條到第十五條，具體來說就是，匯算清繳時總機構(gòu)統(tǒng)一計算出整個企業(yè)（包含分支機構(gòu)）應(yīng)納所得稅額后，由總分支機構(gòu)之間先按50%各分一半，然后分支機構(gòu)之間再根據(jù)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三因素計算比例分配50%應(yīng)納所得稅額。

　　由于在之前預(yù)繳階段，也是分別按50%在總部和分支機構(gòu)預(yù)繳，因此匯算清繳階段實際上是按照上述稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

　　二、政策存在的爭議之處

　　任何一個政策往往有它的局限性，這個匯總納稅政策也一樣。有些特殊情形下，可能會導(dǎo)致在總分支機構(gòu)稅額分配的不合理。

　?。ㄒ唬┒愂张c總部經(jīng)濟

　　案例1公司總部在北京，在各省有分公司。可能企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動都在分公司進行，北京總部卻分走了50%的所得稅。這就是為什么各地希望招商引進公司總部的原因，也只有這個辦法能解決這個問題。

　?。ǘ┆毩⒓{稅與事業(yè)部

　　案例2公司總部在北京，另外在重慶設(shè)置分公司一家。重慶分公司可能只完成總公司不到10%的業(yè)績，卻會分走50%的所得稅。這個是總部稅務(wù)機關(guān)不愿意看到的。解決這一問題，最簡單粗暴的方法就是，讓分公司在當(dāng)?shù)鬲毩⑸陥蠹{稅。



　　另一種辦法是總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門。



　　這種具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門包括事業(yè)部、工程承包部、經(jīng)營管理部等。只要該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的（不是獨立核算），可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按57號文件規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

　　案例2中的北京總部除了在第一次分配中取得50%所得稅額外，在第二輪分支機構(gòu)間分配時，通過將總部業(yè)務(wù)納入事業(yè)部等職能部門，從而有機會將大多數(shù)稅額分回北京總部。

　　三、分支機構(gòu)能否在當(dāng)?shù)鬲毩R算清繳和它是否獨立核算無關(guān)

　　分支機構(gòu)是否獨立核算，只是會計核算辦法，不影響企業(yè)所得稅匯總繳納的規(guī)定。以2008年開始實施的《企業(yè)所得稅法》為標志，2008年之前企業(yè)所得稅納稅人是獨立核算的經(jīng)濟組織，而2008年之后企業(yè)所得稅的納稅人是具有法人資格的經(jīng)濟組織，甚至目前的所得稅法規(guī)很少提“獨立核算”。

子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司呢?這恐怕主要要從稅收籌劃的角度來分析，因為在市場競爭日趨激烈的條件下，一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的措施均是企業(yè)考慮的重點，而選擇有利于稅收優(yōu)化的組織形式，正是能達到這一目標的重要途徑之一。

究竟怎樣給子公司和分公司下定義呢?《國際稅收辭匯》的注釋：“子公司一詞是指那些被另一家公司(母公司)有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司……在征稅時，對如何確定子公司可能有各種不同的標準。例如，有的國家規(guī)定，在征稅時，如果一家公司被視為另一家公司的子公司，那么，另一家公司必須擁有這家公司50％以上的股份。，也有一些國家可能只要求擁有相當(dāng)比例，不一定達到50％的股份。在有些國家的稅制里，在確定子公司地位時，持有股票的數(shù)額并不是一個決定性的因素，而持有的各種類別的股票所構(gòu)成的總的選舉權(quán)才是決定性的因素?！?br/>


子公司本身是一個獨立的法人實體，分公司則不同于子公司，不具備獨立法人實體的資格，只是作為公司的分支機構(gòu)而存在，在國際稅收上往往與“常設(shè)機構(gòu)”成為同義詞。《國際稅收辭匯》對“分公司”、“分支機構(gòu)”的注釋便是參照了“常設(shè)機構(gòu)”。

世界各國(包括我國)對子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)或跨國公司設(shè)立附屬企業(yè)的組織形式提供了選擇空間。

一般來說，設(shè)立子公司有如下好處：

(1)在東道國只負有有限的債務(wù)責(zé)任(有時需要母公司擔(dān)保)。

(2)子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況。

(3)子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國外，東道國大多不愿為其提供更多的優(yōu)惠。

(4)東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處。

(5)子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多，這等于母公司的投資所得、資本利得可以持留在子公司，或者可經(jīng)選擇稅負較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益。

(6)許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

設(shè)立分公司的好處有：

(1)分公司一般便于經(jīng)營，對財務(wù)會計制度的要求也比較簡單。

(2)分公司承擔(dān)的成本費用可能要比子公司節(jié)省。

(3)分公司不是獨立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，對利潤所得由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔(dān)。

(4)分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅。

(5)分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必負擔(dān)稅收。

上述可見，子公司和分公司的稅收利益存在著較大差異，公司在選擇企業(yè)組織形式時應(yīng)細心比較、統(tǒng)籌考慮、正確籌劃。

2、子公司和分公司的稅收籌劃

子公司與分公司這兩種組織形式最重要的區(qū)別在于：子公司是獨立的法人實體，在設(shè)立國被視為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國其他公司一樣的全面納稅義務(wù)。分公司不是獨立的法人實體，在設(shè)立分公司的所在國被視為非居民納稅人，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤與虧損要與總公司合并計算，即合并報表。

我國稅法也規(guī)定，公司的下屬分支機構(gòu)繳納所得稅有兩種形式：一是獨立申報納稅；一是合并到總公司匯總納稅。而采用哪種形式繳稅則取決于公司下屬分支機構(gòu)的性質(zhì)——是否為企業(yè)所得稅獨立的納稅義務(wù)人。

這里必須指出，境外分公司與總公司利潤合并計算，所影響的是居住國的稅收負擔(dān)，至于作為分公司所在的東道國，往往照樣要對歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實行所謂收入來源的稅收管轄權(quán)。而設(shè)立在境內(nèi)的分公司則不存在這個問題，對這一點在進行稅收籌劃時應(yīng)加以關(guān)注。

公司(企業(yè))在設(shè)立下屬分支機構(gòu)時，應(yīng)采取哪一種最有利的經(jīng)營組織形式，可以獲得較多的稅收利益呢?

在開辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司可以與總公司合并報表沖減總公司的利潤，減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅。而設(shè)立子公司就得不到這一項好處。但如果下屬企業(yè)在開設(shè)后不長時間內(nèi)就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，既可以享受作為獨立法人經(jīng)營的便利，又可以享受未分配利潤遞延納稅的好處。

除了在開辦初期要對下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經(jīng)營、運作過程中，隨著整個集團或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式，對下屬分支機構(gòu)進行調(diào)整，以獲得更多的稅收利益。

例如某公司在經(jīng)營初期，下屬分支機構(gòu)出現(xiàn)虧損，分公司虧損可與總公司合并計算，于是公司總部開始時選擇了建立分公司的組織形式。經(jīng)營幾年后，分公司轉(zhuǎn)虧為盈，為了享受稅收遞延的好處，決定把分公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)移到另一家子公司去，或者干脆把分公司兼并到子公司中去，如果是整個分公司轉(zhuǎn)移給子公司，那就必須考慮：

(1)是否要繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，有沒有稅收優(yōu)惠的規(guī)定?

(2)全面衡量子公司有哪些好處和壞處，尤其是稅收總負擔(dān)的比較；

(3)假定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移沒有多大好處，而子公司的生產(chǎn)規(guī)模需要擴大，是否可以采取把分公司的資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只是租賃給子公司使用；

(4)存貨也可以采取委托代銷的方式，這樣在受托方未銷售之前可以不繳稅；

(5)要特別了解一下，居住國與收入來源國對分公司與子公司虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補的稅收待遇。假定分公司的虧損可沖抵總公司的利潤，在分公司未轉(zhuǎn)虧為盈時，不宜轉(zhuǎn)移給子公司。

今天朋友問我：我們公司是分公司，并且是獨立核算，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)說，獨立核算的分公司就應(yīng)該獨立計算企業(yè)所得稅申報繳納。有沒有這樣的政策規(guī)定？

　　我說：現(xiàn)在沒這樣的政策規(guī)定，獨立核算分公司獨立繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，是很久以前的事情了，確切地說，在2008年之前，內(nèi)資企業(yè)是以獨立核算來界定企業(yè)所得稅納稅人的。但自2008年《企業(yè)所得稅法》頒布實施后，企業(yè)所得稅的納稅人以法人為標準來判斷，不具有法人資格的組織，不需要獨立計算企業(yè)所得稅的。

　　我先說一下目前總分公司的企業(yè)所得稅政策的具體規(guī)定吧！

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號，總公司對應(yīng)的概念是總機構(gòu)、匯總納稅企業(yè)；分公司對應(yīng)的概念是二級分支機構(gòu)。

　　對于跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的管理辦法。

　　統(tǒng)一計算，是指總分機構(gòu)一并來計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

　　分級管理，是指總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。

　　就地預(yù)繳，是指總分機構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

　　財政調(diào)庫，和企業(yè)沒有什么關(guān)系，不要考慮。

　　對于沒有跨地區(qū)（也就是在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省稅務(wù)機關(guān)參照上述辦法制定相應(yīng)的管理辦法。所以全部在本省范圍內(nèi)的，要關(guān)注當(dāng)?shù)氐恼咭?guī)定。

　　在“就地預(yù)繳”中需要注意有兩個例外情形。

　　情形一：一些特殊企業(yè)分支機構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。而是全額上繳中央國庫。它們分別是國有郵政企業(yè)、工行、農(nóng)行、中行、建行、國開行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中進出口銀行、中國投資有限責(zé)任公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中石油、中石化、海洋石油天然氣企業(yè)、長江電力等以及鐵路運輸企業(yè)?？傊?，都是樹大根深的企業(yè)，不是一般的公司。

　　情形二：不符合規(guī)定的二級分支機構(gòu)，不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。主要有（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)；（二）匯總納稅企業(yè)上年度認定為小型微利企業(yè)的；（三）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅；（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅；（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)。

　　朋友問：那總機構(gòu)可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，分公司也可以享受是嗎？

　　我說：對于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，總機構(gòu)具備享受資格，直接統(tǒng)一計算應(yīng)納稅額后分配給分支機構(gòu)，就地繳納即可。

　　對于西部大開發(fā)這樣的地區(qū)優(yōu)惠，總分機構(gòu)處于不同的稅率地區(qū)，具體辦法是：先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，再按照分攤比例計算劃分，總分機構(gòu)各自的應(yīng)納稅所得額，按照當(dāng)?shù)氐倪m用稅率計算應(yīng)納稅額，匯總后再按分攤比例，分別就地繳納的企業(yè)所得稅款。

　　朋友問：分攤比例如何計算？

　　我說：按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。詳細的規(guī)定參見國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第15條至17條。

　　朋友又問：那分公司是否可以寫個申請，獨立計算繳納企業(yè)所得稅呢？

　　我說：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨立計算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來成立相應(yīng)的組織形式。所以，這就根本就不是一個可以申請的事項，不能寫這樣的申請，稅務(wù)機關(guān)也沒法批準啊。

　　朋友說：那就是說，只要我成立的是分公司，企業(yè)所得稅就一定是匯總計算？

　　我說：有一種情況例外，那就是你只有一個分公司的名稱，但是無法證明自己是分公司，那么稅法是不認可的，需要獨立計算企業(yè)所得稅?？偩止?012年第57號第二十四條的規(guī)定，以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。

　　朋友問：都需要什么證據(jù)來證明分支機構(gòu)身份？

　　我說：分公司需要提供非法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），來證明其二級及以下分支機構(gòu)身份。

　　朋友問：稅務(wù)機關(guān)可以單獨對分支機構(gòu)進行企業(yè)所得稅檢查嗎？怎么查怎么繳呢？

　　我說：主管稅務(wù)機關(guān)可以檢查分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅，不檢查需要統(tǒng)一計算調(diào)整的項目即可。查實的其他調(diào)增項目允許彌補總公司以前年度的虧損，剩余的計算出應(yīng)納稅額。查補的企業(yè)所得稅50%讓總公司入庫，50%在當(dāng)?shù)厝霂臁?br/>
　　朋友說：噢，這樣啊，明白了。

　　編者按：根據(jù)《公司法》第十四條的規(guī)定，分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。公司法僅對分公司民事責(zé)任的承擔(dān)進行了明確，但是分公司能否作為獨立承擔(dān)行政責(zé)任的主體還需要通過對其他法律法規(guī)予以了解。本期華稅文章選取一則分公司虛列開支的行為被認定為偷稅，進而被稅務(wù)機關(guān)處罰的行政案件，以饗讀者。

　　一、案件概況

　　蘇州工業(yè)園區(qū)婁葑建設(shè)發(fā)展有限公司水電安裝分公司（以下簡稱婁葑水電分公司）,是一家主營水電設(shè)備安裝的現(xiàn)代化公司。

　　2014年7月至8月，蘇州工業(yè)園區(qū)檢察院（以下簡稱園區(qū)檢察院）在辦理犯罪嫌疑人張亮等涉嫌濫用職權(quán)一案中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)犯罪嫌疑人濫用職權(quán)、非法獲取增值稅普通發(fā)票后虛假開具予原告使用（共計118張，票面金額人民幣6846062元），即將該案件線索函告蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局（以下簡稱園區(qū)地稅局），并附具了相關(guān)發(fā)票、財務(wù)憑證、詢問筆錄等材料。園區(qū)地稅局接函后于2014年8月1日對婁葑水電分公司立案檢查，向其送達了稅務(wù)檢查通知書，并對其企業(yè)負責(zé)人陳某、財務(wù)負責(zé)人陸某進行了調(diào)查并制作了詢問筆錄。經(jīng)核實確認，2008年1月1日至2011年12月31日期間，婁葑水電分公司通過支付手續(xù)費的方式向犯罪嫌疑人張亮購買了其以多家個體工商戶名義虛假開具的增值稅普通發(fā)票共計118張，票面金額人民幣6846062元，并在相應(yīng)年度進行了稅前列支，造成少繳企業(yè)所得稅1711515.50元，具體情形如下：2008年度購買發(fā)票2份列支成本，合計票面金額106200元，少繳企業(yè)所得稅稅款26550元（按25%的企業(yè)所得稅稅率計算，下同）；2009年度購買發(fā)票76份列支成本，合計票面金額4485352元，少繳企業(yè)所得稅稅款1121338元；2010年度購買發(fā)票34份列支成本，合計票面金額1996110元，少繳企業(yè)所得稅稅款499027.50元；2011年度購買發(fā)票6份列支成本，合計票面金額258400元，少繳企業(yè)所得稅稅款64600元。

　　依據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定，園區(qū)地稅局認為婁葑水電分公司少繳企業(yè)所得稅的行為構(gòu)成偷稅，于2014年8月12日對婁葑水電分公司作出蘇園地稅罰告（2014）5號稅務(wù)行政處罰事項告知書，告知婁葑水電分公司擬作出的處罰決定依據(jù)、內(nèi)容及其享有的陳述、申辯、申請聽證的權(quán)利。經(jīng)聽取婁葑水電分公司陳述申辯意見，在調(diào)查核實基礎(chǔ)上，園區(qū)地稅局于2014年9月17日對婁葑水電分公司作出蘇園地稅罰（2014）5號稅務(wù)處罰決定，對其處少繳的企業(yè)所得稅稅款（人民幣1711515.50元）50%的罰款共計人民幣855757.75元。婁葑水電分公司對該處罰決定不服，申請行政復(fù)議，江蘇省地方稅務(wù)局于2015年1月13日作出復(fù)議決定予以維持。婁葑水電分公司仍不服，訴至法院。

　　二、華稅觀點

　　本案事起與婁葑水電分公司在沒有真實交易的情況下通過買發(fā)票虛增成本多列開支的形式，少繳企業(yè)所得稅。由于水電分公司存在偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)對其進行了處罰處理。本文主要分析稽查局能不能對分公司企業(yè)所得稅進行偷稅處罰的問題。

　　法律未禁止企業(yè)設(shè)立的分公司、分支機構(gòu)作為稅務(wù)機關(guān)行政處罰案件的當(dāng)事人

　　根據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)設(shè)立的分公司、分支機構(gòu)不具有企業(yè)法人資格。正因如此，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員在查處分公司、分支機構(gòu)違法案件中，會出現(xiàn)將設(shè)立該分公司、分支機構(gòu)的具有法人資格的公司或者非公司企業(yè)作為行政處罰案件的唯一當(dāng)事人。這種做法雖在一定程度上有利于行政處罰的執(zhí)行。但將具有法人資格的公司或者非公司企業(yè)作為行政處罰案件的當(dāng)事人，往往會給案件調(diào)查取證工作帶來不便。

　　通過對我國現(xiàn)行法律制度的分析，可以將分公司、分支機構(gòu)作為行政處罰當(dāng)事人。理由如下：

　　（1）《行政處罰法》第三條第一款規(guī)定：“公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定，并由行政機關(guān)依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤?。”本條可以看出，只要有明確規(guī)定，行政機關(guān)有權(quán)對不具法人資格的“其他組織”進行處罰。那么分公司屬不屬于“其他組織”？

　　《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第九十七條規(guī)定，“人民法院審理行政案件，除依照行政訴訟法和本解釋外，可以參照民事訴訟的有關(guān)規(guī)定?！币簿褪钦f行政法對于其它組織沒有明確規(guī)定的前提下可以參照民法的相關(guān)規(guī)定?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》規(guī)定，“其他組織是指合法成立、有一定的組織機構(gòu)和財產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，包括：法人依法設(shè)立并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)……”分公司屬于法人依法設(shè)立并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)，也就在“其他組織”的范疇內(nèi)。

　?。?）《企業(yè)法人登記管理條例施行細則》第六十六條規(guī)定，“對有下列行為的企業(yè)和經(jīng)營單位，登記主管機關(guān)作出如下處罰，可以單處，也可以并處……”這里的“企業(yè)和經(jīng)營單位”指什么？《國家工商行政管理總局對〈關(guān)于企業(yè)法人的非獨立核算分支機構(gòu)能否作為行政案件當(dāng)事人的請示〉的答復(fù)》中陳述道：“法人設(shè)立的不能獨立承擔(dān)責(zé)任的機構(gòu)，可以作為行政處罰案件的當(dāng)事人?！薄秶夜ど绦姓芾砜偩株P(guān)于認定違法主體有關(guān)問題的答復(fù)》中陳述道，“各類企業(yè)法人設(shè)立的不能獨立承擔(dān)責(zé)任的分支機構(gòu)，均屬于從事經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織（企業(yè)和經(jīng)營單位），依照《行政處罰法》等現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，該經(jīng)濟組織可以作為行政處罰案件的當(dāng)事人；當(dāng)該經(jīng)濟組織不能完全承擔(dān)有關(guān)行政責(zé)任時，應(yīng)由其所隸屬的企業(yè)法人承擔(dān)?！?br/>
　　綜上所述，根據(jù)以上法律、法規(guī)的規(guī)定可以看出，法律未禁止企業(yè)設(shè)立的分公司、分支機構(gòu)作為稅務(wù)機關(guān)行政處罰案件的當(dāng)事人。本案中，稅務(wù)機關(guān)也即本案的稽查局可以對水電分公司進行處罰。

建筑行業(yè)具有其特殊性，往往需要建筑企業(yè)跨區(qū)域施工，為了方便就地管理和稅收繳納，總公司有時候會通過設(shè)立分公司進行異地運營，那么由此便引發(fā)出一系列財稅問題，如：分公司如何進行會計核算，分公司如何進行納稅申報?

　　一、分公司與總公司的區(qū)別

　　分公司一般指業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受總公司管理，不具有法人資格的分支機構(gòu)。在法律上、經(jīng)濟上沒有獨立性，僅作為總公司的附屬機構(gòu)，具體表現(xiàn)特征為：

　　1、分公司的設(shè)立不用遵循公司設(shè)立的程序，只需要進行簡單地登記和營業(yè)手續(xù)。

　　2、分公司不具備法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)，分公司不獨立承擔(dān)民事責(zé)任，且營業(yè)執(zhí)照上為負責(zé)人，而非法定代表人。

　　3、分公司的名稱一般是在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

　　4、分公司沒有公司章程，也沒有董事會等經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)決策機關(guān)。

　　5、所謂分公司的“資產(chǎn)”，是指其使用的總公司的財產(chǎn)的一部分，需要列入總公司的資產(chǎn)中，分公司沒有自己的獨立財產(chǎn)。

　　二、分公司的會計核算

　　分公司一般有“獨立核算”和“非獨立核算”兩種核算模式。

　　1、“獨立核算”是指分公司在經(jīng)營過程中，單獨對自身的經(jīng)營成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。

　　獨立核算建筑分公司的特點是：在管理上有獨立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當(dāng)?shù)劂y行開戶;獨立進行經(jīng)營活動，能同其他單位訂立經(jīng)濟合同;獨立計算盈虧，單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計組織機構(gòu)。

　　2、“非獨立核算”是指分公司沒有完整的會計憑證和會計組織機構(gòu)，全面核算工作由總機構(gòu)完成。

　　非獨立核算建筑分公司的特點是：一般由總公司拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動，一切收入全面上繳，所有支出向上級報銷，本身不單獨計算盈虧。

　　三、分公司的納稅申報

　　1、增值稅

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條增值稅納稅地點的規(guī)定：總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　因此，在正常情況下，應(yīng)該由分支機構(gòu)獨立申報繳納增值稅。分公司按照正常程序登記為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，領(lǐng)取并開具發(fā)票。一般納稅人抵扣進項稅，獨立統(tǒng)計銷進項，計算增值稅額并定期在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報納稅。

　　這里需要注意以下幾點：

　?、倏偣九c分公司的納稅人資格可以不一樣，也就是說總公司是一般納稅人，分公司可以使小規(guī)模納稅人。

　?、诳偣九c分公司的進銷項是單獨計算，單獨開票，單獨確認，單獨納稅申報?？偡止镜倪M項不得相互抵扣，只能各自抵扣各自的進項。同樣，對于簡易計稅，總分公司差額扣除只能各自扣除各自的分包款。

　?、劭偡止局g發(fā)生增值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)視同銷售進行納稅申報。

　　此外，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法>的通知》(財稅[2013]74號)規(guī)定，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準的總機構(gòu)試點納稅人及其分支機構(gòu)，增值稅可以由總機構(gòu)匯總繳納，分支機構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳。

　　2、個人所得稅

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)規(guī)定：異地施工企業(yè)個人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。所以，對建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工，即使工資由總機構(gòu)發(fā)放，也必須由發(fā)放機構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個人所得稅。

　　3、企業(yè)所得稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法(統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫)。

　　因此，總分機構(gòu)的所得稅征收法定實行匯總納稅，不區(qū)分是否獨立核算。因此無論是“獨立核算”還是“非獨立核算”，分公司都無需獨立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

　　但是實際工作中也存在不具備法人資格的分支機構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進行匯總納稅的情況。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二十四條規(guī)定：以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

　　因此實際業(yè)務(wù)中，如果財務(wù)人員沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念，沒有及時向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，就可能會被視同為“獨立納稅人”繳納企業(yè)所得稅。

　　4、其他稅種

　　除了上述4大稅種，分支機構(gòu)還需繳納的其他稅金，如：房產(chǎn)稅，土地使用稅，印花稅，城建稅，教育費附加，地方教育費附加，水利基金等都由各分公司獨立完成申報繳納，不區(qū)分是否獨立核算。

俗話說：樹大分枝，人大分家。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，有些企業(yè)需要成立分支機構(gòu)，那么，企業(yè)應(yīng)該是設(shè)立分公司還是子公司?兩者之間有何區(qū)別?哪種形式更能減少稅收負擔(dān)呢?

　　子、分公司的區(qū)別

　　性質(zhì)不同：分公司不具有企業(yè)法人資格;財產(chǎn)全部屬于總公司，民事責(zé)任由總公司承擔(dān);經(jīng)營范圍不得超過總公司規(guī)定的經(jīng)營范圍。

　　子公司具有企業(yè)法人資格，是獨立的法人;財產(chǎn)方面有母公司的參與，但仍有屬于自己的財產(chǎn);擁有自己獨立的名稱、章程和組織機構(gòu)，對外以自己的名義進行活動，在經(jīng)營過程中發(fā)生的債權(quán)債務(wù)，須獨立承擔(dān)。

　　企業(yè)所得稅繳納方式不同：分公司由于不是獨立法人，可以不獨立核算，企業(yè)所得稅在年度終了后由總公司統(tǒng)一匯總清算。執(zhí)行跨地區(qū)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。

　　但是，企業(yè)所得稅在總公司統(tǒng)一匯算清繳之后，需要按一定比例分攤到各分公司名下，由分公司自行在當(dāng)?shù)乩U稅。

　　根據(jù)《公司法》的相關(guān)規(guī)定，子公司必須獨立核算，獨立申報納稅。在注冊地繳納稅款，并適用按月(或季)預(yù)繳、年底匯算清繳的規(guī)定。

　　案例

　　某海鮮酒店是A市一家知名餐飲企業(yè)，2021年準備在其他城市開設(shè)20家分店，初步預(yù)算這20家分店每家利潤不到100萬元。那么，開設(shè)的20家分店是設(shè)立分公司還是子公司更節(jié)稅呢?

　　方案一：設(shè)立分公司

　　由于企業(yè)所得稅需要匯總納稅，匯總后各項指標超過了小型微利企業(yè)標準，不能享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，需要按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　因此，20家店合計繳納企業(yè)所得稅為500萬元(20×100×25%)。

　　提示：1. 分支機構(gòu)不單獨享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，對于分支機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)并入總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，匯總后的數(shù)據(jù)如果符合小型微利企業(yè)的條件，可以整體享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

　　2. 如果分支機構(gòu)不并入總機構(gòu)匯總納稅，而選擇按照獨立納稅人單獨納稅，不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進行納稅申報。

　　3. 假如總公司和所有分公司匯總計算年度應(yīng)納稅所得額，且從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額指標也符合規(guī)定，就可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;單獨一個分公司即使各項指標符合要求，也不能享受該項優(yōu)惠。

　　方案二：設(shè)立子公司

　　由于每家酒店不論是從人員人數(shù)、資產(chǎn)總額還是應(yīng)納稅所得額來看，都符合小型微利企業(yè)標準，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，可按照5%稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　因此，20家店合計繳納企業(yè)所得稅為100萬元(20×100×5%)。

　　綜上而言，該餐飲公司若是開設(shè)分店，應(yīng)設(shè)立子公司，能夠節(jié)稅400萬元。

　　提示：一般情況下，新業(yè)務(wù)單元以分公司形式存在更節(jié)稅，因為分支機構(gòu)設(shè)立初期，很長一段時間只有支出沒有收入，容易發(fā)生經(jīng)營虧損，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，可以合理減輕總公司企業(yè)所得稅負擔(dān)。

　　經(jīng)營穩(wěn)定向好時，可考慮設(shè)立子公司，如果下屬企業(yè)在開設(shè)的不長時間就可能盈利，或者是很快就能夠扭虧為盈，那么此時設(shè)立的子公司不僅可以得到作為獨立法人經(jīng)營便利之處，還可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

　　其實，不管成立哪種類型的公司，還是需要從實際出發(fā)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會隨著業(yè)務(wù)發(fā)展、盈虧情況的變化，調(diào)整分支機構(gòu)的模式。

　　相關(guān)問答

　　1、問:匯總納稅企業(yè)上一季度不符合小型微利企業(yè)條件，已由分支機構(gòu)就地預(yù)繳分攤稅款，本季度按現(xiàn)有規(guī)定符合小型微利企業(yè)條件，上季度已就地分攤預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理?

　　稅務(wù)總局回復(fù)：匯總納稅企業(yè)如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件，本季度符合條件，其總機構(gòu)和二級分支機構(gòu)多預(yù)繳的稅款，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號)規(guī)定，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

　　2、問:匯總納稅企業(yè)如何辦理匯算清繳手續(xù)?

　　稅務(wù)總局回復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

　　匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

　　3、問:匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，使用什么申報表進行年度納稅申報?分支機構(gòu)在辦理年度所得稅應(yīng)補(退)稅時，應(yīng)同時附報什么表?

　　稅務(wù)總局回復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2018年版)〉等報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第26號)第二條規(guī)定，執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2018年版)》進行月度、季度預(yù)繳申報和年度匯算清繳申報。

　　4、問:匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何辦理?

　　稅務(wù)總局回復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二十五條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：

　　(一)總機構(gòu)及二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定各自向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報外，二級分支機構(gòu)還應(yīng)同時上報總機構(gòu);三級及以下分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報，應(yīng)并入二級分支機構(gòu)，由二級分支機構(gòu)統(tǒng)一申報。

　　(二)總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　(三)總機構(gòu)將分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)專項申報。

　　二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支機構(gòu)申報扣除的資產(chǎn)損失強化后續(xù)管理。

　　5、問:匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定計算分攤稅款，如何處理?

　　稅務(wù)總局回復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準確計算分攤稅款，造成總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間同時存在一方(或幾方)多繳另一方(或幾方)少繳稅款的，其總機構(gòu)或分支機構(gòu)分攤繳納的企業(yè)所得稅低于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額分攤到總機構(gòu)或分支機構(gòu)補繳;其總機構(gòu)或分支機構(gòu)就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應(yīng)在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構(gòu)將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額從總機構(gòu)或分支機構(gòu)的分攤稅款中扣減。

　　6、問:匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)，如何計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?

　　稅務(wù)總局回復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十八條規(guī)定，對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。

　　7、問:匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅款的分攤比例如何計算?

　　稅務(wù)總局回復(fù)：由于分公司不需要自行計算應(yīng)納稅額，也無需在匯算清繳過程中填報年度納稅申報表時進行納稅事項調(diào)整等，只需根據(jù)總公司計算分配的實繳稅款，就地補稅或退稅即可。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十五條規(guī)定，總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　具體計算公式為：某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬÷各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30。

一、基本區(qū)別

　　1.主體資格不同：子公司具有獨立的主體資格，享有獨立的法人地位。而分公司則不具有獨立的民事和商事主體資格，僅僅是本公司的分支機構(gòu)，不具有法人資格。

　　2.納稅人身份不同：子公司是獨立納稅人，分公司可能是獨立納稅人(如增值稅)，有可能不是獨立納稅人(如企業(yè)所得稅)

　　3.是否獨立核算：子公司肯定是獨立核算，分公司不一定是獨立核算

　　二、如何涉稅安排，關(guān)鍵看需要安排什么稅種

　　1.增值稅安排：子公司和分公司都可以實現(xiàn)

　　【例】想安排企業(yè)為一般納稅人+小規(guī)模納稅人(享受一些稅收優(yōu)惠政策)的架構(gòu)，子公司和分公司都可以，因為分公司可以單獨成為增值稅納稅人，比如總公司是小規(guī)模納稅人，分公司可以是一般納稅人;反過來也可以。

　　【提醒】對于符合特定條件的納稅人，經(jīng)審批后，增值稅可以由總機構(gòu)匯總繳納，分支機構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳。

　　2.企業(yè)所得稅安排：就要分具體情況了

　　【例】比如高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、小型微利企業(yè)政策，就是按照總分公司口徑享受;母子公司可以分別享受

　　再如海南自貿(mào)區(qū)、西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，分公司和總公司可以分別享受，母子公司也分別享受

　　3.個人所得稅安排

　　分公司做了稅務(wù)登記，可以單獨扣繳個人所得稅;子公司肯定單獨扣繳個人所得稅

　　【例】《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)：跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。

　　《個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。因此，分支機構(gòu)的個人所得稅的繳納地點會不相同。

　　實務(wù)中，建筑企業(yè)為避免被在異地工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)核定征收個人所得稅，可以安排分公司辦理全員全額扣繳明細申報，當(dāng)然也可以總分公司分別辦理全員全額扣繳明細申報(您懂得)。

　　4.房產(chǎn)稅安排

　　房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是產(chǎn)權(quán)所有人，征收機關(guān)是由房屋所在地稅務(wù)機關(guān)，分公司使用總公司的房產(chǎn)，應(yīng)由分公司在房產(chǎn)所在地申報繳納房產(chǎn)稅。