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　　小規(guī)模納稅人代開專票時,繳納哪些費用

　　需要繳納附加稅,只要在當(dāng)期內(nèi)有實際繳納過增值稅的納稅人,就要向地稅局繼續(xù)繳納附加稅.

　　附加稅,正稅的對稱,指隨正稅按照一定比例征收的稅,以正稅的存在和征收為前提和依據(jù).其納稅義務(wù)人與獨立稅相同,但是稅率另有規(guī)定.1949年中華人民共和國建立后,對附加稅進行了嚴格的清理和整頓,其數(shù)量大大減少.國家先后征收過的有工商營業(yè)稅附加、工商統(tǒng)一稅附加、農(nóng)業(yè)稅附加、城市房地產(chǎn)稅附加、工商所得稅附加等.

　　從中國現(xiàn)行稅制看,附加稅包括兩種:

　　(1)是根據(jù)正稅的征收同時而加征的某個稅種.這種作為稅種存在的附加稅,通常是以正稅的應(yīng)納稅額為其征稅標(biāo)準(zhǔn).如城市維護建設(shè)稅,是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額作為計稅依據(jù)的.

　　(2)是在正稅征收的同時,再對正稅額外加征的一部分稅收.這種屬于正稅一部分的附加稅,通常是按照正稅的征收標(biāo)準(zhǔn)征收的.如與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅同時征收的地方所得稅,是附加于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅,按照一定比例(應(yīng)納稅所得額的3%)加征的稅收,即為此種附加稅。

　　小規(guī)模納稅人需要繳納的基本稅種:

　　增值稅.小規(guī)模納稅人稅率為3%.

　　城建稅(增值稅+消費稅)納稅額*適用稅率,這里的適用稅指納稅人所在地市區(qū)的稅率為7%,在縣城、鎮(zhèn)、大中型工礦企業(yè)不在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%,不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%.

　　教育附加費(增值稅+消費稅)納稅額*3%.

　　地方教育費附加(增值稅+消費稅)納稅額*1%.

　　水利建設(shè)基金(增值稅+消費稅)納稅額*1%.

　　企業(yè)所得稅(利潤總額*25%).新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%.

　　基本計算公式:應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)予扣除項目金額.應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率.

問：小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額不足三萬元，可以享受免征增值稅政策，當(dāng)月因代開專用發(fā)票而預(yù)繳的稅款是否可以申請退還？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號）第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。根據(jù)上述規(guī)定，月銷售額不足三萬元免稅的小規(guī)模納稅人因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

在企業(yè)的日常經(jīng)營中，勞務(wù)服務(wù)發(fā)票代開是非常常見的一項業(yè)務(wù)。但是，如果在代開過程中沒有注意到一些細節(jié)，就很容易遇到風(fēng)險，如被稅務(wù)部門處以罰款等。因此，在代開勞務(wù)服務(wù)發(fā)票時，企業(yè)需要注意一些事項，以避免風(fēng)險的產(chǎn)生。

選擇可靠的勞務(wù)服務(wù)發(fā)票代開機構(gòu)是避免風(fēng)險的第一步。企業(yè)可以通過以下幾個方面來選擇代開機構(gòu)：

1.1 了解代開機構(gòu)的資質(zhì)：企業(yè)可以通過查詢代開機構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等資質(zhì)來了解其是否合法。

1.2 了解代開機構(gòu)的信譽：企業(yè)可以通過查詢代開機構(gòu)的信用記錄、客戶評價等來了解其服務(wù)質(zhì)量和信譽度。

1.3 了解代開機構(gòu)的專業(yè)程度：企業(yè)可以通過了解代開機構(gòu)的從業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)技能等來了解其代開服務(wù)的質(zhì)量和水平。

在選擇了可靠的代開機構(gòu)后，企業(yè)還需要注意以下幾個方面：

2.1 務(wù)必保留好發(fā)票：企業(yè)在代開過程中必須保留好原始資料和發(fā)票等相關(guān)證明文件，以便日后的審計。

2.2 注意發(fā)票內(nèi)容：企業(yè)在填寫發(fā)票時需要認真核對發(fā)票內(nèi)容，確保內(nèi)容準(zhǔn)確無誤。

2.3 嚴格遵守稅務(wù)法規(guī)：企業(yè)在代開過程中需要遵守稅務(wù)法規(guī)，如不得虛開發(fā)票等。

為了避免風(fēng)險的產(chǎn)生，企業(yè)需要注意以下幾個方面：

3.1 認真審核：企業(yè)在代開過程中需要認真審核代開機構(gòu)提供的資料和發(fā)票等相關(guān)證明文件，確保其真實性和合法性。

3.2 做好備案工作：企業(yè)在代開過程中需要做好備案工作，如向稅務(wù)部門報備相關(guān)信息等，以便日后的審計。

3.3 加強內(nèi)部管理：企業(yè)需要加強內(nèi)部管理，如建立完善的發(fā)票管理制度、加強人員培訓(xùn)等，以確保代開過程的規(guī)范性和合法性。

其實，勞務(wù)服務(wù)發(fā)票代開雖然是企業(yè)日常經(jīng)營中的一項常見業(yè)務(wù)，但是如果在代開過程中不注意細節(jié)，就很容易遇到風(fēng)險。因此，企業(yè)需要在選擇代開機構(gòu)、注意事項和避免風(fēng)險等方面做好相關(guān)工作，以確保其經(jīng)營活動的規(guī)范性和合法性。

　　據(jù)國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局官網(wǎng)消息，4月3日，國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告》（以下簡稱“《公告》”），《公告》中對江蘇省范圍內(nèi)自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題進行了說明。其主要包含以下三方面內(nèi)容：

　　一、自然人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。代開發(fā)票單位( 包括稅務(wù)機關(guān)和接受稅務(wù)機關(guān)委托代開發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。

　　二、扣繳義務(wù)人向自然人支付上述所得時，應(yīng)依法扣繳個人所得稅，并進行全員全額扣繳申報。自然人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定辦理自行申報。

　　三、扣繳義務(wù)人、納稅人未按規(guī)定履行義務(wù)的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

　　此外，《公告》還指出，上述公告內(nèi)容自發(fā)布之日起（即4月3日）開始施行。

據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息，為進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，提高貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的便利性，2019年12月31日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（以下簡稱《通知》），《通知》決定在全國范圍內(nèi)開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作。具體內(nèi)容如下：

一、試點內(nèi)容

經(jīng)國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局（以下稱各省稅務(wù)局）批準(zhǔn)，納入試點的網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)（以下稱試點企業(yè)）可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱會員）代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項。

（一）在中華人民共和國境內(nèi)提供公路貨物運輸服務(wù)，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。

（二）以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）。

（三）未做增值稅專用發(fā)票票種核定。

（四）注冊為該平臺會員。

二、試點企業(yè)的條件

試點企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：

（一）按照《交通運輸部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法>的通知》（交運規(guī)〔2019〕12號）規(guī)定，取得經(jīng)營范圍中注明“網(wǎng)絡(luò)貨運”的《道路運輸經(jīng)營許可證》。

（二）具備與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的相關(guān)線上服務(wù)能力，包括信息數(shù)據(jù)交互及處理能力，物流信息全程跟蹤、記錄、存儲、分析能力，實現(xiàn)交易、運輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)全過程透明化動態(tài)管理，對實際承運駕駛員和車輛的運輸軌跡實時展示，并記錄含有時間和地理位置信息的實時運輸軌跡數(shù)據(jù)。

（三）與省級交通運輸主管部門建立的網(wǎng)絡(luò)貨運信息監(jiān)測系統(tǒng)實現(xiàn)有效對接，按照要求完成數(shù)據(jù)上傳。

（四）對會員相關(guān)資質(zhì)進行審查，保證提供運輸服務(wù)的實際承運車輛具備合法有效的營運證，駕駛員具有合法有效的從業(yè)資格證。

試點企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票不得收取任何費用，否則將取消其試點企業(yè)資格。

三、專用發(fā)票的開具

試點企業(yè)按照以下規(guī)定為會員代開增值稅專用發(fā)票：

（一）僅限于為會員通過本平臺承攬的貨物運輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。

（二）應(yīng)與會員簽訂委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議。協(xié)議范本由各省稅務(wù)局制定。

（三）使用自有增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。

（四）代開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)欄次內(nèi)容，應(yīng)與會員通過本平臺承攬的運輸服務(wù)，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲，以備核查。

（五）試點企業(yè)接受會員提供的貨物運輸服務(wù)，不得為會員代開專用發(fā)票。試點企業(yè)可以按照《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布）的相關(guān)規(guī)定，代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票。

四、涉稅事項的辦理

（一）試點企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由試點企業(yè)按月代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會員。

（二）試點企業(yè)辦理增值稅納稅申報時，代開增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的收入不屬于試點企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入，無須申報。試點企業(yè)應(yīng)按月將代開增值稅專用發(fā)票和代繳稅款情況向主管稅務(wù)機關(guān)報備，具體報備的有關(guān)事項由各省稅務(wù)局確定。

（三）會員應(yīng)按照其主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，按規(guī)定計算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已由試點企業(yè)代為繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

五、工作要求

（一）各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)高度重視網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開專用發(fā)票試點工作，總結(jié)前期開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開專用發(fā)票試點工作的經(jīng)驗，嚴格按照稅務(wù)總局部署落實好相關(guān)工作。

（二）各省稅務(wù)局負責(zé)組織實施網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開專用發(fā)票試點工作，按照納稅人自愿的原則確定試點企業(yè)。開展試點工作需要納稅人周知的其他事項，由各省稅務(wù)局負責(zé)辦理。

（三）各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極推動試點工作開展，加強試點企業(yè)的管理，分析試點企業(yè)運行數(shù)據(jù)。發(fā)現(xiàn)試點企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票等違法違規(guī)行為的，應(yīng)立即取消其試點資格并依法處理。

（四）各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與當(dāng)?shù)氐缆坟涍\行業(yè)主管部門對接，充分利用和挖掘內(nèi)外部大數(shù)據(jù)資源，深入開展物流行業(yè)經(jīng)濟分析和稅收風(fēng)險管理工作，及時總結(jié)試點經(jīng)驗，提升試點成效。試點過程中發(fā)現(xiàn)的情況和問題，請及時上報國家稅務(wù)總局（貨物和勞務(wù)稅司）。

本通知自2020年1月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）同時廢止。

據(jù)國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局網(wǎng)站消息，3月2日，國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于個人所得稅征收管理有關(guān)事項的公告》（以下簡稱《公告》），《公告》對天津市個人所得稅征收管理有關(guān)事項進行了明確。具體內(nèi)容為：

一、關(guān)于自然人臨時代開發(fā)票預(yù)征個人所得稅的事項

（一）對在本市范圍內(nèi)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人在代開增值稅發(fā)票時，按納稅人開票金額（不含增值稅）的1.5％預(yù)征個人所得稅。

（二）年度終了后，納稅人按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（2018年第62號）規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，按本公告第一條第（一）項規(guī)定被預(yù)征的個人所得稅可以在匯算清繳時扣除。

（三）對自然人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等綜合所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號發(fā)布）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）并辦理全員全額扣繳申報。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。

（四）自然人銷售和出租不動產(chǎn)代開發(fā)票的，仍按原政策執(zhí)行。

二、關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征管事項

對跨省建筑安裝的總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得，跨省異地施工單位工程作業(yè)人員工資、薪金所得，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)、勞務(wù)派遣企業(yè)或施工單位代扣代繳個人所得稅，向工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額明細申報。

本公告自2021年4月1日起施行?！短旖蚴械胤蕉悇?wù)局關(guān)于加強外地進津建筑安裝企業(yè)個人所得稅征收管理的公告》（2012年第4號，國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局公告2018年第1號修改）同時廢止。

據(jù)國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局網(wǎng)站消息，日前，國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于明確個人申請代開發(fā)票個人所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局公告2023年第2號）（以下簡稱《公告》），《公告》明確，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例，個人出租房產(chǎn)和出售住房向稅務(wù)機關(guān)申請代為開具發(fā)票，不能提供完整、準(zhǔn)確的成本費用憑證，不能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額的，其應(yīng)繳納的個人所得稅，可采取核定方式征收（具體核定項目及核定征收率見附件）。核定個人所得稅的收入不含增值稅。

本公告自2023年6月1日起施行?！肚鄭u市地方稅務(wù)局關(guān)于自然人申請代開發(fā)票核定征收個人所得稅問題的公告》（2018年第3號）同時廢止。

附件：個人申請代開發(fā)票個人所得稅核定征收率表