審計根據(jù)審計范圍可以分為內(nèi)部審計和外部審計,內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部員工就企業(yè)現(xiàn)有的會計資料、經(jīng)營數(shù)據(jù)等一系列能夠反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的材料進行審計的過程,企業(yè)在經(jīng)營過程中必然需要接受審計來為信息使用者保證信息的可靠性。
一、中小企業(yè)審計的特殊性與難點
在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟法律環(huán)境不健全,中小企業(yè)發(fā)展水平不高的因素影響下,中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平相對落后,導(dǎo)致部分中小企業(yè)對外公布的財務(wù)報表的會計信息真實性存在著較大問題。而注冊會計師審計提供合理、恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)果,必須是在獲取被審計單位真實的財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上得出的,對中小企業(yè)審計的最大難點就在于信息的透明度與真實性,這也是中小企業(yè)審計風(fēng)險的主要來源。造成上述問題的原因主要有以下幾點,需要注冊會計師實施審計時特殊考慮。
1.企業(yè)聘請注冊會計師審計的目的可能不純。
由于民營企業(yè)中普遍所有者與經(jīng)營者不相分離,就不存在所有者委托獨立第三方審計的必然要求,那么企業(yè)聘請注冊會計師審計的目的:一是應(yīng)付法律法規(guī)的要求,比如工商年檢、稅務(wù)檢查等;二是經(jīng)營過程中的需要,比如向銀行貸款、發(fā)行融資債券等。企業(yè)利用會計師事務(wù)所的信譽為其資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果等提供佐證,由于存在強烈的利益訴求,企業(yè)就會對審計報告的結(jié)果有明確想法。因此注冊會計師在承接業(yè)務(wù)與實施審計工作過程中,必須保持職業(yè)謹慎,有理由懷疑被審計單位存在舞弊的可能性,以及考慮事務(wù)所能否抵制客戶的不合理要求。
2.公司治理結(jié)構(gòu)上的先天缺陷。
我國很多中小企業(yè)或者產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、或者所有者與經(jīng)營者沒有分離,使得不存在所有者約束經(jīng)營者的行為,企業(yè)高層管理者的權(quán)力往往凌駕于企業(yè)管理制度之上,而且由于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小,出資人一般都較少,可能就是獨資企業(yè),這就更加便于人為操縱利潤等。
3.缺乏健全的內(nèi)部控制制度,財務(wù)管理制度不規(guī)范。
很多企業(yè),一是由于內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)偏低,二是企業(yè)內(nèi)部各部門及員工對內(nèi)控認識有偏差或者完全無認識,甚至管理工作全憑老板或幾個人的臨時決定,使得企業(yè)內(nèi)控制度不健全或者有制度但得不到有效執(zhí)行,造成企業(yè)財務(wù)工作混亂、核算不實,嚴重影響到會計信息質(zhì)量。
4.缺乏內(nèi)部審計等監(jiān)督機制。
很多中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),或者竟然與財務(wù)人員是同一部門,而且即使設(shè)有獨立的內(nèi)審機構(gòu),在一些實施家族式管理的民營企業(yè)或者內(nèi)部人控制嚴重的企業(yè)里,其職能也被弱化,不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。
二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀內(nèi)部控制在我國的存在是一個十分古老的概念,最早期我國的統(tǒng)治者就制訂了相應(yīng)額內(nèi)部控制政策來杜絕有貪賄腐敗的發(fā)生。而隨著改革開放以來,我國內(nèi)部審計也隨著全國經(jīng)濟化進程的加快也日漸完善并且開始有著國際趨同的趨勢。特別是隨著我國資本市場的逐漸完善,對應(yīng)的市場監(jiān)管體制也逐漸完善,《會計法》《證券法》等諸多法律條文的頒布與實施。標示目前我國的審計到了一個前所未有的高度。但是目前的審計現(xiàn)狀是外部審計和內(nèi)部審計構(gòu)成整個企業(yè)審計,外部審計的迅速發(fā)展,也要求內(nèi)部審計要加快發(fā)展應(yīng)對更加嚴苛的市場風(fēng)險機制。
就目前而言,以注冊會計師為主的外部審計、政府審計是整個企業(yè)鏈目前最主要的審計構(gòu)成,特別是中小企業(yè)本身對于企業(yè)的管理模式和管理機制就不完善,大部分企業(yè)特別是中小企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度還十分欠缺,相當(dāng)比例的中小型企業(yè)甚至沒有獨立的審計部門或者能夠行使審計職責(zé)的職能部門,所以導(dǎo)致我國的資本市場上企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的極不均衡,大型企業(yè)特別是上市公司已經(jīng)形成了較為成熟的內(nèi)部審計機制,但中小企業(yè)在內(nèi)部控制機制的建設(shè)上還存在較大的缺陷和不足。
我們在從事審計實務(wù)工作時,要認識到風(fēng)險導(dǎo)向是方法,不是目的。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康氖菑娬{(diào)風(fēng)險理念,以便更有效地把握高風(fēng)險審計領(lǐng)域,達到節(jié)省審計時間與成本和更好控制審計風(fēng)險的目標。對于風(fēng)險評估程序的運用,必須結(jié)合實際情況,這在中小企業(yè)審計中顯得尤為重要。