在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，出于拓展市場(chǎng)、擴(kuò)大銷售收入等原因，企業(yè)發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出較為普遍。然而，由于企業(yè)類別、業(yè)務(wù)性質(zhì)等不同，發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的比例要求也不盡相同。為幫助各位納稅人做好匯算清繳工作，小編結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，通過(guò)小案例將手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除規(guī)定按五大行業(yè)進(jìn)行了劃分，具體內(nèi)容及特別要求如下：
一、一般企業(yè)傭金支出稅前扣除問(wèn)題
某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2017年為推廣新型產(chǎn)品與一家分銷商簽訂品牌代理銷售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定由該分銷商負(fù)責(zé)新型產(chǎn)品在本地區(qū)推廣銷售業(yè)務(wù)，化妝品生產(chǎn)企業(yè)按分銷商銷售收入的8%支付傭金費(fèi)用。2017年分銷商實(shí)現(xiàn)銷售收入2500萬(wàn)元，該公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付傭金200萬(wàn)元，并取得相關(guān)合法有效票據(jù)。那么，在匯算清繳時(shí)，該化妝品生產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行納稅調(diào)整?
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào))規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。
其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
除稅法對(duì)保險(xiǎn)、代理服務(wù)業(yè)、電信、房地產(chǎn)等行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除有特別規(guī)定外，其他企業(yè)適用本條規(guī)定。因此，該化妝品生產(chǎn)企業(yè)可稅前列支扣除傭金限額為2500*5%=125萬(wàn)元，超出限額200-125=75萬(wàn)元不能稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。
二、保險(xiǎn)企業(yè)傭金支出稅前扣除問(wèn)題
某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司2017年取得保費(fèi)收入5500萬(wàn)元，發(fā)生退保金等符合稅法規(guī)定的支出1500萬(wàn)元。該公司當(dāng)年匯算清繳可稅前扣除的傭金支出是多少?
某人身保險(xiǎn)公司2017年取得保費(fèi)收入4700萬(wàn)元，發(fā)生退保金等符合稅法規(guī)定的支出1200萬(wàn)元。該公司當(dāng)年匯算清繳可稅前扣除的傭金支出是多少?
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào))規(guī)定：
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額;
人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可稅前扣除的限額為(5500-1500)*15%=600萬(wàn)元;
人身保險(xiǎn)公司可稅前扣除的限額為(4700-1200)*10%=350萬(wàn)元。
三、代理服務(wù)業(yè)傭金支出稅前扣除問(wèn)題
某證券有限公司主要從事證券經(jīng)紀(jì)、證券自營(yíng)、證券投資咨詢與證券交易等業(yè)務(wù)，該公司2017年取得證券代理服務(wù)收入3200萬(wàn)元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)支付1700萬(wàn)元，那么，該公司發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出如何進(jìn)行稅前扣除呢?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第三條規(guī)定，關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題：
從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
因此，該證券公司可以將實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支付1700萬(wàn)元全部稅前扣除，而不受扣除比例限制。
四、電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題
某電信企業(yè)成立于2016年12月，2017年因拓展市場(chǎng)發(fā)展客戶需要，該電信企業(yè)與甲代辦商簽訂委托代理合同，由甲代辦商為本公司開展發(fā)展客戶、市場(chǎng)宣傳等一系列活動(dòng)。該電信企業(yè)2017年取得收入2000萬(wàn)元，共支付甲代辦商傭金100萬(wàn)元，該公司將上述發(fā)生的傭金支付全部稅前扣除。那么，在2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該電信公司應(yīng)注意哪些問(wèn)題呢?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第四條規(guī)定：
電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào))規(guī)定：
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。
因此，該電信企業(yè)在匯算繳稅時(shí)應(yīng)注意不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不能將范圍擴(kuò)大。
五、房地產(chǎn)業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題
某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家港澳臺(tái)商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)公司，注冊(cè)資本2億元。主要從事住宅、公寓、商業(yè)設(shè)施及配套的開發(fā)建設(shè)、出租、出售業(yè)務(wù)。2017年該公司共取得銷售收入2.16億元，其中委托境外香港母公司銷售豪華別墅取得銷售收入5000萬(wàn)元，該公司支付給境外香港母公司手續(xù)費(fèi)750萬(wàn)元。該公司取得了境外香港母公司開具的發(fā)票，將手續(xù)費(fèi)支出全額在稅前列支扣除。該公司稅務(wù)處理是否正確呢?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第二十條規(guī)定：
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
因此，符合規(guī)定可稅前扣除的手續(xù)費(fèi)：5000*10%=500萬(wàn)元，對(duì)于超出標(biāo)準(zhǔn)列支的手續(xù)費(fèi)250萬(wàn)元應(yīng)于當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增處理。
特別關(guān)注
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào))規(guī)定，下列要求需要特別關(guān)注：
1. 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。
2. 除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
3. 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
4.企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。
5.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
6.企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
