加計扣除常見問題答疑
所謂研發(fā)費用加計扣除，是指企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的一定比例在稅前加計扣除。
隨著經濟的發(fā)展、形勢的變化，以及國家稅收優(yōu)惠的范圍和力度不斷加大，財政部、國家稅務總局相繼對研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策進行了“擴圍”與進一步的規(guī)范，小編把大家關注度比較高并且需要注意的幾個問題梳理匯總如下。
企業(yè)在從事研發(fā)活動中發(fā)生的哪些費用允許加計扣除？
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號），研發(fā)費用稅前加計扣除范圍如下：人員人工費用；直接投入費用；折舊費用；無形資產攤銷；新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；其他相關費用；財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
哪些費用不適用稅前加計扣除政策？
根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，以下活動不適用稅前加計扣除政策：
1、企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級；
2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；
3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；
4、對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
5.市場調查研究、效率調查或管理研究；
6、作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；
7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。
只有專門從事研發(fā)活動的人員產生的人工費用才能被加計扣除嗎？
不只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生的人工費用才允許享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。加計扣除政策對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，也就是說，從事研發(fā)活動同時也承擔生產經營管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時兼顧行為，其費用應該按照合理的方法比如按實際工時占比等進行分攤。
勞務派遣職工的工資是否可以作為研發(fā)費加計扣除？
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）相關規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍中人員人工費用包括外聘研發(fā)人員的勞務費用。接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
需要注意的是，外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
企業(yè)從事多業(yè)經營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時，收入總額的口徑如何掌握？
收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
研發(fā)過程中形成的下腳料的變賣收入如何處理？
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》的相關規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
失敗的項目所發(fā)生的研發(fā)費用可加計扣除嗎？
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》相關規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
虧損企業(yè)可以申報研發(fā)費用加計扣除嗎？
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除?，F(xiàn)行的稅收政策并沒有規(guī)定虧損企業(yè)不可以申報享受研發(fā)費用加計扣除。
財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用可以加計扣除嗎？
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》相關規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。因此，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
申報研發(fā)費用加計扣除政策需要到稅務機關備案嗎？
不需要。企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。留存?zhèn)洳橘Y料請參考《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）
委托研發(fā)項目的合同需要經科技主管部門登記嗎？
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）和《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規(guī)定的留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
企業(yè)在2021年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，需要滿足哪些要求？
企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，應當在當年10月份辦理第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）預繳申報前，根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。
稅務機關將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應當按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關規(guī)定處理。
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