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為保障全面推開營改增試點(diǎn)工作順利實施，國家稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布相關(guān)規(guī)定，在部分行業(yè)開展小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。截至2018年2月，已經(jīng)有五類小規(guī)模納稅人納入自開專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。

有些問題非常簡單，但總讓人很疑惑，比如小規(guī)模納稅人與一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人與一般納稅人的認(rèn)定和轉(zhuǎn)換就不是三言兩語能道明白了。今天創(chuàng)業(yè)螢火小編就跟您談下小規(guī)模納稅人與一般納稅人。

小規(guī)模納稅人與一般納稅人概念

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。）

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的;"以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主"是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

2.對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額），包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額。

一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，需要轉(zhuǎn)為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或以該業(yè)務(wù)為主的，年應(yīng)征增值稅銷售額超過50萬元;

2.年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元的納稅人;

3.其他行業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過80萬元。

未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的是否可以成為一般人

根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四條規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

因此，未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請成為一般納稅人。

一般納稅人是否可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局第50號令)第三十三條規(guī)定：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

因此，企業(yè)申請一般納稅人時要慎重，一旦成為一般納稅人，再想轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，就轉(zhuǎn)不回來了。

超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)是否可繼續(xù)選擇小規(guī)模

根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔 2016 〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第三條規(guī)定： 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

因此，1、其他個人也就是我們常說的個體工商戶以外的自然人，不屬于增值稅一般納稅人;

2、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，主要是指很少涉及或繳納增值稅，只是偶爾一次或兩次的銷售行為超過了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，這樣的單位和個體工商戶可以選擇小規(guī)模納稅人。

單位或個人超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，除自然人外，其他單位或個體工商戶如果需要繼續(xù)成為小規(guī)模納稅人的，需要提交申請說明，由于其判定需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，所以請到辦稅服務(wù)廳提交不登記為一般納稅人的申請。

如何辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)?

用一證通登陸北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，找到認(rèn)定管理內(nèi)的增值稅一般納稅人登記，提交申請并等待受理結(jié)果。受理完成后打印出帶稅務(wù)所公章的回執(zhí)，即為認(rèn)定成功。

認(rèn)定為一般納稅人后要注意什么?

請在一般納稅人起效后再申請增值稅專用發(fā)票票種。

由于小規(guī)模為按季申報，一般納稅人應(yīng)為按月申報，所以請一定要注意申報的銜接。

由于季度末成為一般納稅人需要辦理的手續(xù)較多，建議納稅人盡量在季度初申請登記成為一般納稅人。

強(qiáng)轉(zhuǎn)納稅人如何申報?

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)而逾期未辦理的，則會被強(qiáng)轉(zhuǎn)。強(qiáng)轉(zhuǎn)納稅人不登記一般納稅人資格，而是調(diào)整稅種，由小規(guī)模的3%調(diào)整至適用稅率，申報時暫時使用小規(guī)模申報表，只是稅率按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但不得抵扣進(jìn)項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。強(qiáng)轉(zhuǎn)后，納稅申報期限由按季申報相應(yīng)改為按月申報，而且無法在網(wǎng)廳申報，需攜帶小規(guī)模申報表(按一般納稅人稅率計稅)到辦稅服務(wù)廳手工申報。

強(qiáng)轉(zhuǎn)納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人后，納稅人就可以使用一般納稅人申報表，抵扣進(jìn)項稅額，使用增值稅專用發(fā)票。

希望通過以上的介紹能讓大家注冊公司時對小規(guī)模納稅人和一般納稅人有所了解!

注冊公司一般納稅人申請

小規(guī)模納稅人一般是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全的，一般不能按照規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全就是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額以及應(yīng)納稅額。一般的初創(chuàng)公司都是小規(guī)模納稅人，這時候就有一些財務(wù)上的處理有很多需要注意的問題，下面創(chuàng)業(yè)螢火小編為您詳細(xì)介紹下：

一、征收率減按3%計算

小規(guī)模納稅人在2009年其增值稅征收率減按3%計算繳納的，在含稅銷售額換成不含稅銷售額的時候要注意征收率是百分之三，即：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

二、企業(yè)所得稅核定征收

核定征收所得稅主要是根據(jù)你的應(yīng)稅收入額或者成本(費(fèi)用)支出額來確定的，從稅務(wù)的實踐方面來看主要是以應(yīng)稅收入額來確定的;而應(yīng)稅收入無非就是看發(fā)票所開具金額的數(shù)目，或者是在賬務(wù)上面做了多少，不過一定會與開具發(fā)票來進(jìn)行比對的，不過也有可能還會與取得的發(fā)票以及進(jìn)貨單據(jù)之類的憑證進(jìn)行比對來確定你的應(yīng)稅收入額。

核定征收所得稅的計算公式是：

1、應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率;

2、應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率;

一般根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的所得率(會以“核定所得率通知書”的形式去送達(dá)公司)，來計算繳納所得稅。

三、納稅申報表

1、國稅：(1)按月申報：《小規(guī)模納稅人增值稅申報表》;(2)按季申報：《中華人民共和國企業(yè)/公司所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表》

2、地稅：

(1)按月申報：城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加應(yīng)當(dāng)是以綜合申報表的方式，(即一個申報表申報多個稅種)

(2)按月申報：《個人所得稅納稅申報表》和《扣繳個人所得稅報告表》;主要是代扣代繳員工的個人所得稅用。

四、建賬

所得稅采取核定征收有六個明確的規(guī)定，其中有一條就是“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)該設(shè)置而未設(shè)置賬簿的”應(yīng)當(dāng)采取核定征收的方式。所以做好建賬建制工作是財務(wù)人員的應(yīng)該并且是必須的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該推進(jìn)納稅人的建賬建制的工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極的督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，然后引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡，從而改善經(jīng)營的管理。然后對符合查賬征收條件的納稅人，應(yīng)該及時調(diào)整征收的方式，較后實行查賬征收。

如今納稅人可通過網(wǎng)上進(jìn)行報稅，無需再前往稅務(wù)局辦理一系列的手續(xù)。也不用經(jīng)常麻煩自已跑去跑去的為了只是報稅，小規(guī)模納稅人如何記賬報稅?下面創(chuàng)業(yè)螢火小編為您詳細(xì)介紹下：

一、國稅：

1、登錄當(dāng)?shù)囟悇?wù)系統(tǒng);

2、進(jìn)入國稅局網(wǎng)站首頁，右側(cè)有“辦稅服務(wù)廳登錄”;

3、進(jìn)入辦稅服務(wù)廳，選擇“國稅納稅人登錄”;

4、輸入納稅人識別號及密碼進(jìn)行登錄。登錄成功后，進(jìn)行納稅申報。

注：納稅人識別號是在稅務(wù)登記證上較長的那一串?dāng)?shù)字，納稅人的密碼默認(rèn)為8位納稅人編碼。首次登錄以后可以進(jìn)行修改。

二、地稅：

1、登錄地稅局的官網(wǎng);

2、點(diǎn)擊進(jìn)入地稅局官網(wǎng)，選擇“電子稅務(wù)局”;

3、電子稅務(wù)局提供了網(wǎng)上申報、網(wǎng)上查詢等各種功能，登錄成功后按需求進(jìn)行操作即可;

4、申報繳稅需要登錄系統(tǒng)，有三種登錄方式，較常用的是手機(jī)動態(tài)碼登錄。獲取綁定的手機(jī)驗證動態(tài)驗證碼就可以登錄了。

記賬報稅

　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

　　小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定

　　1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　2.對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　

公司注冊

　　納稅人亦稱納稅義務(wù)人、“課稅主體”，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。國家無論課征什么稅，要由一定的納稅義務(wù)人來承擔(dān)，舍此就不成其為稅收，因此，納稅人是稅收制度構(gòu)成的基本要素之一。

　　特點(diǎn)/區(qū)別

　　1認(rèn)定條件不同

　　1、主要從事生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)(特指加工、修理修配勞務(wù))的：年銷售額在100萬元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人，100萬以下的為小規(guī)模;

　　2、主要從事貨物批發(fā)零售的：年銷售額180萬以上的可以認(rèn)定為一般納稅人，180萬以下為小規(guī)模。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以下的,商品流通企業(yè)年銷售額在180萬以下的,屬于小規(guī)模納稅人;反之，為一般納稅人。

　　帳務(wù)處理上區(qū)別

　　(一)在購買商品時，如果對方開具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同

　　1、一般納稅人處理為

　　借 庫存商品等

　　借 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸 銀行存款等

　　2、小規(guī)模納稅人為

　　借 庫存商品等

　　貸 銀行存款等

　　小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅。

　　(二)在銷售商品時，采用的稅率不同。

　　1、一般納稅人：

　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2、小規(guī)模納稅人：

　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

　　稅收管理規(guī)定的區(qū)別

　　1、一般納稅人：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票;購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進(jìn)項稅抵扣;計算方法為銷項減進(jìn)項。

　　2、小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣;計算方法為銷售額×征收率。

　　稅率與征收率不同

　　1、一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項特殊業(yè)務(wù)按簡易辦法征收(參照小規(guī)模)。還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物。

　　2、小規(guī)模納稅人：商業(yè)小規(guī)模按4%征收率;商業(yè)以為小規(guī)模按6%，(免稅的除外)。

　　

　　注意事項

　　可以開具增值稅專用發(fā)票

　　可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣

注冊公司

增值稅小規(guī)模納稅人(不含個體工商戶和其它個人)例

某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為北京市西城區(qū)，2016年三季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1.將購買的位于北京市海淀區(qū)的商業(yè)營業(yè)用房出租，預(yù)收2016年下半年租金31.5萬元，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票;

2.將租賃的位于北京市朝陽區(qū)的辦公室出租，收取2016年三季度租金12.6萬元，自行開具增值稅普通發(fā)票。

相關(guān)政策

北京市納稅人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報繳納增值稅;

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

注釋：該納稅人在收到預(yù)收款時，可向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局申請代開增值稅發(fā)票，并應(yīng)于收到預(yù)收款的次月納稅申報期內(nèi)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局按照5%征收率申報繳納增值稅。

報表填寫

(一)計稅依據(jù)的計算和填報：

1.計稅依據(jù)的計算：

出租商業(yè)營業(yè)用房取得的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=315000÷(1+5%)=300000元;

出租辦公室取得的不含稅銷售額(開具普通發(fā)票)=126000÷(1+5%)=120000元。

該納稅人本期不含稅銷售額=300000+120000=420000元。

2.計稅依據(jù)的填報：

計算的420000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄;

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第5欄;

自行開具增值稅普通發(fā)票的不含稅銷售額120000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄。

說明：

1.如果代開或自行開具增值稅普通發(fā)票，則應(yīng)將銷售額300000元與自行開具增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額一并填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄;

2.如果未代開發(fā)票，也未自行開具發(fā)票，則銷售額300000元除第4欄外不需單獨(dú)列示。

(二)稅款的計算和填報：

1.稅款的計算：

本期應(yīng)納稅額=420000×5%=21000元;

本期預(yù)繳稅款=300000×5%=15000元;

本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=21000-15000=6000元。

2.稅款的填報

計算的本期應(yīng)納稅額21000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄、第20欄;

本期在地稅預(yù)繳的15000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第21欄;

計算的應(yīng)補(bǔ)(退)稅額6000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第22欄。

個體工商戶例

某納稅人為查賬征收的個體工商戶，機(jī)構(gòu)所在地為北京市西城區(qū)，2016年三季度將購買的位于北京市海淀區(qū)的住房出租，預(yù)收2016年下半年租金31.5萬元，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

相關(guān)政策

北京市納稅人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報繳納增值稅;

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

注釋：該納稅人(個體工商戶出租住房)在收到預(yù)收款時，可向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局申請代開增值稅發(fā)票，并應(yīng)于收到預(yù)收款的次月納稅申報期內(nèi)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局按照5%征收率減按1.5%申報繳納增值稅。

報表填寫

(一)計稅依據(jù)的計算和填報：

1.計稅依據(jù)的計算：

出租住房取得的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=315000÷(1+5%)=300000元;

該納稅人本期不含稅銷售額=300000元。

2.計稅依據(jù)的填報：

計算的300000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄;

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第5欄;

說明：

1.如果代開或自行開具增值稅普通發(fā)票，則應(yīng)將銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄;

2.如果未代開發(fā)票，也未自行開具發(fā)票，則銷售額300000元除第4欄外不需單獨(dú)列示。

(二)稅款的計算和填報：

1.稅款的計算：

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×1.5%，在申報表填寫時需要分步實現(xiàn)：

首先計算按照5%征收率計算本期應(yīng)納稅額=300000×5%=15000元;

然后按照5%征收率和1.5%征收率之間的差額計算本期應(yīng)納稅額減征額=300000×(5%-1.5%)=10500元;

較后計算本期應(yīng)納稅額合計=15000-10500=4500元;

本期預(yù)繳稅額=4500元;

本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=4500-4500=0元。

2.稅款的填報

計算的本期應(yīng)納稅額15000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄;

計算的本期應(yīng)納稅額減征額10500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第16欄;

計算的應(yīng)納稅額合計4500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第20欄;

本期代開專用發(fā)票時預(yù)繳的4500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第21欄;

計算的本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額0元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第22欄。

說明：

如果該個體工商戶提供非住房的不動產(chǎn)租賃服務(wù)，請參照小規(guī)模納稅人(不含個體工商戶和其它個人)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)填報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》。

為了規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票開具與納稅申報管理，提高小規(guī)模納稅人申報質(zhì)量，北京市國家稅務(wù)局自2018年4月征期開始，在全市范圍內(nèi)開展增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報比對管理工作。為了能更方便的申報現(xiàn)將比對工作中需要注意事項提示如下：

1、參加比對的為使用升級版稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票)的小規(guī)模納稅人。

2、如您的申報系統(tǒng)提示更新申報軟件，請您按照提示進(jìn)行更新。

3、在申報納稅申報表前請先進(jìn)行稅控設(shè)備抄報稅，抄報稅成功以后請根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)實申報。

4、在填寫申報表后如果出現(xiàn)比對不一致的提示，請您按照申報軟件提示的不一致原因進(jìn)行數(shù)據(jù)修正，如確認(rèn)數(shù)據(jù)填報正確而導(dǎo)致的比對不一致情況，請您將申報表強(qiáng)制上傳后攜帶相關(guān)憑證到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行數(shù)據(jù)核實比對。

1 申報比對的時間

2018年4月申報期起

2 申報比對的范圍

本次納入申報比對的納稅人范圍是：使用金稅盤、稅控盤開具《增值稅專用發(fā)票》或者《增值稅普通發(fā)票》，按照季度(不含季中)申報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》及其附列資料的增值稅小規(guī)模納稅人。不包括使用《通用機(jī)打發(fā)票》的小規(guī)模納稅人。按月申報的小規(guī)模納稅人前期已納入比對范圍。

3 申報比對后的申報順序

小規(guī)模納稅人加入申報比對后的申報順序，總體上是類似于一般納稅人申報順序，須先抄報再申報。 具體是符合上述范圍內(nèi)的納稅人在2018年4月征期申報時，須先將稅控設(shè)備開票數(shù)據(jù)上傳抄報，再進(jìn)行申報，若未抄報稅則不能提交申報數(shù)據(jù)。同時，申報系統(tǒng)也新增了邏輯校驗關(guān)系，請您在申報時如實填寫，并按照系統(tǒng)提示準(zhǔn)確完成申報。若經(jīng)反復(fù)確認(rèn)系統(tǒng)仍有異常提示，為確保如期申報，您可選擇通過強(qiáng)轉(zhuǎn)上傳申報，上傳后請您及時至辦稅服務(wù)廳辦理數(shù)據(jù)校驗和審核手續(xù)，避免造成稅款、滯納金及罰款問題。如有其他問題，可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。

4 申報比對的填寫案例

(1) 一般企業(yè)申報案例

某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年1季度提供設(shè)計服務(wù)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅銷售額10萬，預(yù)繳稅款0.3萬元;提供技術(shù)服務(wù)價稅合計銷售收入5.15萬元，未開具發(fā)票;銷售軟件產(chǎn)品，自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計1.03萬元。

分析：在本案例中企業(yè)提供設(shè)計服務(wù)、技術(shù)服務(wù)銷售屬于征收率為3%的銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn);銷售軟件屬于銷售貨物及勞務(wù)。填報時應(yīng)分類別填報，分別判斷是否符合小微政策。其中：

?銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入：

代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額=10萬元;

未開具發(fā)票不含稅銷售額=5.15/(1+3%)=5萬元;

合計不含稅銷售額=10+5=15萬元>9萬元，不符合小微政策。

銷售貨物及勞務(wù)收入：

稅控器具開具普通發(fā)票不含稅收入=1.03/(1+3%)=1萬元

合計不含稅銷售額=1萬元<9萬元，符合小微政策。

填報：根據(jù)收入類別和開具增值稅發(fā)票方式不同，該納稅人當(dāng)期申報表具體填列方式如下：

(2) 自開增值稅專用發(fā)票企業(yè)申報案例

某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年1季度提供建筑服務(wù)取得不含稅收入共計5萬元，其中：自行開具增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅銷售額1萬元，稅額0.03萬元;自行開具增值稅普通發(fā)票上注明的不含稅銷售額4萬元，稅額0.12萬元。

分析：該納稅人提供建筑服務(wù)收入屬于征收率為3%的銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入。其中：納稅人自行開具專用發(fā)票的收入1萬元，不能享受小微政策，應(yīng)填列在申報表第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”。納稅人季度收入合計為5萬元，符合小微政策，因此，自行開具普通發(fā)票的收入4萬元可以享受小微政策。

填報：具體申報表填列方法如下

(3) 差額征稅申報案例(非小微)

某小規(guī)模納稅人2017年1季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅銷售收入31.5萬元，全額開具普通發(fā)票。代用工單位支付勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計21萬元，并根據(jù)增值稅管理辦法規(guī)定取得了合法差額扣除憑證。

分析：該納稅人當(dāng)期允許差額扣除額=21萬元

差額前不含稅銷售額=31.5/(1+5%)=30萬

差額后不含稅銷售額=(31.5-21)/(1+5%)=10萬元

填報：在填列申報表時，應(yīng)填具《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》

主表填列方法：

(4) 差額征稅申報案例(小微)

某小規(guī)模納稅人2017年1季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅銷售收入5.25萬元，全額開具普通發(fā)票。代用工單位支付勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計4萬元，并根據(jù)增值稅管理辦法規(guī)定取得了合法差額扣除憑證。

分析：企業(yè)取得的差額扣除前的不含稅銷售收入=5.25/(1+5%)=5萬元<9萬元，可以享受小微政策。

填報：企業(yè)填報時無需填報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》，直接將差額扣除前的銷售額填報至小微欄次即可。

具體填報如下：

稅控器

自開“專票”的小規(guī)模納稅人，這里有一份攻略送給您!趕緊跟著小編一起來看看吧。

一、哪些行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以選擇自開專票?

對于月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的以下5個行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以選擇自開專票：

1、住宿業(yè)

2、鑒證咨詢業(yè)：認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù);

特別提醒：翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)也屬于咨詢服務(wù)哦

3、建筑業(yè)

4、工業(yè)

5、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)：電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)又包括軟件開發(fā)、集成電路設(shè)計、信息系統(tǒng)集成和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)服務(wù)、運(yùn)行維護(hù)服務(wù)、信息處理和存儲支持服務(wù)、信息技術(shù)咨詢服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容服務(wù)以及其他信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

二、哪些應(yīng)稅行為可以自開專票?

上述行業(yè)的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供服務(wù)、銷售貨物或其他增值稅應(yīng)稅行為均可自開專票。

特別提醒：自開專票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)代開。

三、首次如何申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票?

1、申請增值稅專用發(fā)票：對于首次申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票的，需要進(jìn)行票種核定以及增值稅專用發(fā)票較高開票限額審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要進(jìn)行實地查驗。

2、發(fā)行稅控設(shè)備及申領(lǐng)發(fā)票：對于首次購買增值稅發(fā)票的納稅人需購買稅控設(shè)備，對于原先已經(jīng)領(lǐng)購過的，則在申領(lǐng)時需一并攜帶稅控設(shè)備。

特別提醒：對于初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫;當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

四、專票領(lǐng)到手了，開具時還得注意以下幾點(diǎn)

1、準(zhǔn)確選擇征收率：目前小規(guī)模納稅人的征收率有3%和5%，在開具發(fā)票時一定要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容準(zhǔn)確選擇征收率。

2、開具內(nèi)容要齊全：公司名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號這些完整的信息，一個都不能少!

3、使用編碼開票：自2016年5月1日起，納入增稅稅發(fā)票管理新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。

五、專票開出了，如何進(jìn)行申報呢?

在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

稅控器

小規(guī)模納稅人自開專票有哪些要求？該怎么辦理？別急，請往下看↓

問題一：哪些行業(yè)小規(guī)模納稅人可選擇自開專票？

對于月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的以下7個行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以選擇自開專票：

1、住宿業(yè)

2、鑒證咨詢業(yè)：認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù);

特別提醒：翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)也屬于咨詢服務(wù)哦

3、建筑業(yè)

4、工業(yè)

5、信息傳輸業(yè)

6、軟件業(yè)

7、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

特別提醒：信息技術(shù)傳輸業(yè)、軟件業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)。軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)又包括軟件開發(fā)、集成電路設(shè)計、信息系統(tǒng)集成和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)服務(wù)、運(yùn)行維護(hù)服務(wù)、信息處理和存儲支持服務(wù)、信息技術(shù)咨詢服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容服務(wù)以及其他信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

問題二：哪些應(yīng)稅行為可自開專票？

上述行業(yè)的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供服務(wù)、銷售貨物或其他增值稅應(yīng)稅行為均可自開專票。

特別提醒：自開專票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)代開。

問題三：首次如何申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票？

1、申請增值稅專用發(fā)票：對于首次申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票的，需要進(jìn)行票種核定以及增值稅專用發(fā)票較高開票限額審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要進(jìn)行實地查驗。

2、發(fā)行稅控設(shè)備及申領(lǐng)發(fā)票：對于首次購買增值稅發(fā)票的納稅人需購買稅控設(shè)備，對于原先已經(jīng)領(lǐng)購過的，則在申領(lǐng)時需一并攜帶稅控設(shè)備。

特別提醒：對于初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

問題四：專票領(lǐng)到手后，開具時還需注意些什么？

1、準(zhǔn)確選擇征收率：目前小規(guī)模納稅人的征收率有3%和5%，在開具發(fā)票時一定要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容準(zhǔn)確選擇征收率。

2、開具內(nèi)容要齊全：公司名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號這些完整的信息，一個都不能少！非企業(yè)單位不需要填寫稅號。

3、使用編碼開票：自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票)時，商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱會自動顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項目”欄次中。

問題五：專票開出了，如何進(jìn)行申報呢？

在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

問題六：只要進(jìn)貨或者支付費(fèi)用的時候，取得了增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證相符后就可以抵扣增值稅，是嗎?

其實這是一個納稅誤區(qū)！取得專票不一定允許抵扣，比如住宿費(fèi)專票，員工出差取得的住宿費(fèi)專票可以抵扣，但是公司接待客戶，收到酒店自行開具的“住宿費(fèi)”增值稅專用發(fā)票，即便是認(rèn)證相符也不得抵扣;同樣公司組織員工旅游，收到酒店自行開具的“住宿費(fèi)”增值稅專用發(fā)票，即便是認(rèn)證相符也不得抵扣!

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十七條規(guī)定：

下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

　　(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　(七)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

問題七：增值稅專用發(fā)票開具有誤跨月如何處理?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號 )規(guī)定：一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

(一)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱“新系統(tǒng)”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)，在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

(三)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

(四)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

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