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8月1日起，不僅一般納稅人，部分試點地區(qū)住宿業(yè)小規(guī)模納稅人也能開專票了。那相關(guān)知識你都了解了嗎？

增值稅專用發(fā)票分為記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)。銷售方開票后自己留存記賬聯(lián)，抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)交給購貨方。

那么問題來了，要是購貨方?jīng)]收到或者弄丟了怎么辦？

相關(guān)政策

國家稅務總局公告2014年第19號《國家稅務總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》規(guī)定：

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（以下簡稱《證明單》），可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關(guān)出具的《證明單》，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《證明單》留存?zhèn)洳?。取消購買方主管稅務機關(guān)審核同意后，方可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證的程序，減少辦稅環(huán)節(jié)。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。解釋說明實際上就是這兩種情況：1、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)兩聯(lián)都給弄丟了：跟銷售方聯(lián)系，讓銷售方給你丟失發(fā)票的記賬聯(lián)復印件，再由銷售方主管稅務機關(guān)開具《已抄報稅證明單》給你，你就可以認證發(fā)票了，資料要留好備查。2、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)丟了其中一樣：不用和銷售方聯(lián)系。可以直接用發(fā)票聯(lián)認證，也可以用抵扣聯(lián)記賬。記得剩的這聯(lián)發(fā)票一定要保管好哦！簡單的說完了，來說個復雜的故事：A公司是銷貨方，履行合同后開專票給購貨方B公司。B說專票丟失，并且B成立新公司C，之前的B的賬務已轉(zhuǎn)到C。B要求A開具紅字發(fā)票，再給C重開發(fā)票。問題來了，你說A能這樣辦么？國稅發(fā)〔2006〕156號文《國家稅務總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關(guān)認證。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。經(jīng)認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

也就是說：抵扣聯(lián)丟失根本就不屬于可以開具紅字發(fā)票的情形。因此A不能給B開紅字發(fā)票。更別提什么換新公司之類的，那些都是B和C自己的事情，跟A完全沒關(guān)系。

一項被業(yè)內(nèi)認為對納稅人和稅務機關(guān)影響都非常大的增值稅納稅申報比對新規(guī)則將延后至5月1日執(zhí)行。近日，創(chuàng)業(yè)螢火從國家稅務總局獲悉，《國家稅務總局關(guān)于〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程(試行)〉執(zhí)行有關(guān)事項的通知》(稅總函〔2018〕94號，以下簡稱《通知》)2月27日下發(fā)，明確《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程(試行)》的執(zhí)行時間由3月1日調(diào)整為5月1日。

增值稅納稅申報比對規(guī)則

(一)表表比對，按照申報表填寫規(guī)則執(zhí)行。

(二)票表比對，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)分，有著不同的比對規(guī)則。細心的小編已經(jīng)為大家做好了表格，還不趕緊收藏!

一般納稅人票表比對規(guī)則

增值稅小規(guī)模納稅人票表比對規(guī)則

(三)表稅比對，納稅人當期申報的應納稅款≤當期實際入庫稅款。

(四)其他規(guī)則，稅務總局還可以根據(jù)增值稅風險管理的需要，對申報表特定項目設(shè)置申報比對規(guī)則;根據(jù)文件規(guī)定，各省國稅機關(guān)也可以根據(jù)申報比對管理實際，合理設(shè)置相關(guān)比對項目金額尾差的正負范圍;主管稅務機關(guān)可以結(jié)合申報比對管理實際，將征收方式、發(fā)票開具等業(yè)務存在特殊情形的納稅人列入白名單管理，并根據(jù)實際情況確定所適用的申報比對規(guī)則。

異常的管理費用引出的百萬稅款

企業(yè)基本情況

A有限責任公司是2013年3月份成立的境外獨資企業(yè)，注冊資本：3000萬歐元，該企業(yè)主要從事汽車燃料發(fā)動機的點火線圈及配套注塑件的生產(chǎn)與銷售業(yè)務，屬于增值稅一般納稅人，其境外母公司是世界領(lǐng)先的汽車發(fā)動機電子點火線圈研發(fā)及生產(chǎn)商，該公司的企業(yè)所得稅由當?shù)貒叶悇站止芾?。根?jù)雙隨機選案，當?shù)囟悇諜C關(guān)于2017年9月對A有限責任公司的2015—2016年度的涉稅情況進行了檢查。2015年企業(yè)自行申報企業(yè)所得稅收入4.55億元，繳納企業(yè)所得稅1127.75萬元;2016年企業(yè)自行申報企業(yè)所得稅收入4.87億元，繳納企業(yè)所得稅823.16萬元。

疑點核查過程

2016年該公司申報收入較2015年增長近3200萬元，而且在成本與2015年相比基本持平的情況下，為何2016年該公司繳納的企業(yè)所得稅不增反降呢?這引起了檢查人員的密切關(guān)注。

在對該公司財務數(shù)據(jù)系統(tǒng)比對后，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2015年列支管理費用約4300萬元， 2016年列支管理費用約5500萬元，較2015年增加了近1200萬元。那么，增加的管理費用又是因何而來的呢?

針對檢查人員的疑問，該公司財務負責人提供了相關(guān)書面材料并解釋，A公司因生產(chǎn)新型產(chǎn)品需要，于2016年1月1日與境外母公司簽訂了《有償使用特許權(quán)協(xié)議》，協(xié)議約定境外母公司為境內(nèi)A公司提供使用專有技術(shù)， A公司應于當年12月31日支付特許權(quán)使用費1200萬元人民幣。A公司在2016年12月取得了境外母公司開具的發(fā)票(非我國發(fā)票)，由于境外母公司不急于索取該筆款項，因此A公司截至檢查時款項仍未支付，因此也未做任何稅務處理。那么，A公司的稅務處理是否正確呢?

理結(jié)果及依據(jù)

問題一：向境外單位支付特許權(quán)使用費未代扣代繳增值稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)相關(guān)規(guī)定：

第六條：中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

第十二條：在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：(一)服務(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

第十五條： (一)納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。

根據(jù)上述規(guī)定，境外母公司提供特許權(quán)服務雖未取得款項，但已于2016年12月開具了發(fā)票，增值稅納稅義務已發(fā)生。通過查閱雙方簽訂的《有償使用特許權(quán)協(xié)議》內(nèi)容，稅務機關(guān)確定境外母公司取得特許權(quán)使用費的服務中涉及的增值稅不符合免征增值稅條件。因其在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)，A公司作為購買方應為增值稅扣繳義務人。因此，當?shù)囟悇諜C關(guān)予以補征A公司2016年12月未代扣代繳增值稅67.92萬元及滯納金處理。計算過程如下：

1200/(1+6%)*6%=67.92萬元

問題二：向境外單位支付特許權(quán)使用費未代扣代繳預提企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定：

第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額:(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第9號)規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司雖未實際支付款項，但扣繳義務已發(fā)生，A公司應以不含稅收入代扣代繳預提企業(yè)所得稅。較終當?shù)囟悇諜C關(guān)將非居民企業(yè)所得稅稅款113.21萬元及滯納金解繳入庫。計算過程如下：

1200/(1+6%)*10%=113.21萬元

常見申報錯誤有哪些？有哪些注意事項？趕緊跟著小編一起來看看吧。

一、增值稅稅率

1、17% 銷售或進口貨物，提供加工修理修配勞務，提供有形動產(chǎn)租賃服務等;

2、11% 銷售或進口貨物，如農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣等，提供交通運輸服務，郵政服務，基礎(chǔ)電信服務，建筑服務，不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等;

3、6% 提供現(xiàn)代服務(租賃除外)，增值電信服務，金融服務，生活服務，銷售無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外);

4、0% 出口貨物。

PS：

這里要注意下哦!自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

二、增值稅征收率

5%和3%

三、常見錯用稅率及兼營申報錯誤類型

(一)適用征稅項目填寫錯誤

納稅人申報時，未區(qū)分應稅貨物與應稅服務，錯誤填寫欄次，雖當月能正常申報，但次月網(wǎng)報提示錯誤，不能正常網(wǎng)報。

例：某超市取得的銷售收入均開具增值稅普通發(fā)票，申報時取得的銷售大米、食品油需填寫入附表一第4a欄(11%稅率的貨物及加工修理修配勞務)，而取得的停車費收入填入4b欄(11%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn))。若當月申報時，未按4a，4b區(qū)分填寫，全部填入同一欄次，且總金額一致，則企業(yè)當月網(wǎng)報可通過系統(tǒng)比對，但在次月網(wǎng)報時系統(tǒng)會提示錯誤，原因是因為未正確區(qū)分征稅項目，需到稅務機關(guān)更正申報表后，才能進行申報。

(二)適用稅率選擇錯誤

這是納稅人錯誤開具發(fā)票導致的申報錯誤，常見情況為納稅人選擇錯誤稅率開具發(fā)票導致票表比對不通過，造成當月不能正常申報的情況。

(三)免稅項目填寫錯誤

此類錯誤主要表現(xiàn)在在申報時未準確區(qū)分第三個項目免抵退稅與第四個項目免稅。第三個項目免抵退稅是針對出口企業(yè)填寫，其他企業(yè)免稅項目應填寫到第四個項目。

例：超市取得的銷售鮮活肉蛋收入1.5萬元，應在附表一第三個項目第18欄填寫入對應的列，不應填入免抵退稅欄第16欄。如果填寫錯誤，以后月份網(wǎng)報系統(tǒng)會識別錯誤，不能正常網(wǎng)報。

注意!減免稅申報表也需要填報并與附表1減免稅收入相對應。

四、錯用申報稅率可能導致的問題

以一個案例來說明，某企業(yè)將應適用13%稅率，錯誤申報為11%稅率，導致少繳稅款，較后補繳稅款并加收滯納金的情況。

某生態(tài)肥業(yè)有限公司較近遇到點小麻煩，該公司于2017年6月份，分別發(fā)出貨物銷售給某東北客戶和某經(jīng)銷商，分別收到貨款實現(xiàn)收入3504208.02元和 3005238.21元，但當時未開具發(fā)票。2017年7月后該公司開具該兩筆收入發(fā)票并按照11%申報收入，造成少繳稅款。被稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，補繳稅款103794.09元，并加收滯納金6378.52元。

按照《財政部 稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號 )規(guī)定：2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物等貨物，稅率為11%。

以上述案例為例，某生態(tài)肥業(yè)有限公司于6月份，實現(xiàn)3504208.02元和 3005238.21元兩筆收入，應按照當時稅率13%的稅率繳納增值稅。

應繳納增值稅

(3504208.02+3005238.21)/(1+13%)*13%=748874.35(元)

該公司在7月簡并稅率后按照11%申報繳納增值稅。

實際繳納增值稅

(3504208.02+3005238.21)/(1+11%)*11%=645080.26(元)

少繳稅款

748874.35-645080.26=103794.09元

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

因此加收滯納金6378.52元。

特別提醒：一定要在確認納稅義務發(fā)生時間當月按照適用稅率及時申報繳納增值稅，不然會造成多繳滯納金的負擔。

五、申報時其他注意事項

小編提醒大家：申報時一定要按照納稅義務發(fā)生時間確認原則及時申報。申報當月收入時，應包含所有開票收入及未開票收入。

按照財稅〔2016〕36號文件第四十五條規(guī)定：

增值稅納稅義務發(fā)生時間為：

(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

(二)納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

六、兼營納稅人如何申報

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務院令第538號)》第三條、第十六條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

還是舉個例子吧!某綜合超市為一般納稅人， 2018年1月銷售一般商品取得收入為9萬元，銷售大米、食品油取得收入為3萬元，銷售鮮活肉蛋取得收入為1.5萬元，取得停車服務收入為8000元，那么該超市1月該如何申報呢?(忽略進項且收入均開具增值稅普票)

分析：該超市所取得的一般商品收入適用稅率為17%，大米、食用油適用低稅率11%，鮮活肉蛋取得的收入免稅，停車服務適用稅率為11%。不同稅率分別核算。則該超市申報表應該填寫如下：

在現(xiàn)實生活中有很多財務因為諸多原因致增值稅專用發(fā)票超過認證抵扣期限，那發(fā)票認證期限是多久?

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)規(guī)定：

2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票認證期限為360日，海關(guān)進口增值稅專用繳款書申請稽核比對期限為360日。

對取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證認證期限還為180天。

萬一超出認證期限了呢?

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)規(guī)定，一般情況下未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

但是也有一些特殊情況存在

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第50號)文件的規(guī)定：

對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。……

按照國務院關(guān)于簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務的要求，我們將“逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣”“匯總繳納增值稅”“匯總繳納消費稅”有關(guān)涉稅事項的辦理程序進一步優(yōu)化，《國家稅務總局關(guān)于進一步優(yōu)化增值稅、消費稅有關(guān)涉稅事項辦理程序的公告》(國家稅務總局公告2017年第36號)文件明確對2011年第50號公告的修改。

一、將“逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣”事項的核準權(quán)限，下放至省國稅局。公告明確，增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證(包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)未能按照規(guī)定期限辦理認證、確認或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核實、逐級上報，由省國稅局認證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。因信息系統(tǒng)開發(fā)原因，該事項自2018年1月1日起執(zhí)行。

二、納稅人同時申請匯總繳納增值稅、消費稅的，在申請資料中說明同時申請兩稅種的匯總繳納即可，不需要就增值稅、消費稅分別報送申請資料。

溫馨提醒

非客觀原因?qū)е碌挠馄谖凑J證的增值稅扣稅憑證，則不得抵扣。只有符合政策規(guī)定的客觀原因情形的，通過《管理辦法》規(guī)定程序可申請逾期抵扣。

客觀原因有哪些?

客觀原因包括如下類型：

1)因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;

2)增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期;

3)有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期;

4)買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期;

5)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期;

6)國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

符合客觀原因申請逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣需要提供什么資料?

申請辦理逾期抵扣應報送的資料：

1)《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》;

2)增值稅扣稅憑證逾期情況說明。納稅人應詳細說明未能按期辦理認證或者申請稽核比對的原因，并加蓋企業(yè)公章。其中，對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應說明的情況具體為：發(fā)生自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應詳細說明自然災害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際影響等;納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應詳細說明辦理搬遷時間、注銷舊戶和注冊新戶的時間、搬出及搬入地點等;企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應詳細說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。

3)客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應提供公安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明;有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導致納稅人不能正常履行申報義務的，應提供相關(guān)司法、行政機關(guān)證明;增值稅扣稅憑證被盜、搶的，應提供公安機關(guān)證明;買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證的，應提供賣方出具的情況說明;郵寄丟失或者誤遞導致增值稅扣稅憑證逾期的，應提供郵政單位出具的說明。

4)逾期增值稅扣稅憑證電子信息;

5)逾期增值稅扣稅憑證復印件(復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復印件必須裁剪成與原票大小一致)。

物聯(lián)網(wǎng)就是物物相連的互聯(lián)網(wǎng)，即利用局部網(wǎng)絡(luò)或互聯(lián)網(wǎng)等通信技術(shù)把傳感器、控制器、機器、人員和物等通過新的方式聯(lián)在一起，形成人與物、物與物相聯(lián)，實現(xiàn)信息化、遠程管理控制和智能化的網(wǎng)絡(luò)。物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為軟件企業(yè)，國家在政策層面出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，主要有以下幾個方面：

一、增值稅方面

1.《財政部、國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)中明確，軟件產(chǎn)品可享受以下增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。

(1)自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品：按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

(2)將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售：其銷售的軟件產(chǎn)品可享受全額增值稅即征即退政策。

2. 軟件產(chǎn)品需主管稅務機構(gòu)認定的條件：

(1)取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料。

(2)取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

二、企業(yè)所得稅方面

1.《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)中明確，軟件企業(yè)可享受以下所得稅減免的優(yōu)惠政策：

(1)我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

(2)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(3)符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

(4)集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

(5)企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，較短可為2年。

2. 軟件產(chǎn)品需主管稅務機構(gòu)認定的條件：

(1)2011年1月1日后依法在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認定取得集成電路設(shè)計企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)。

(2)簽訂勞動合同關(guān)系且具有大學專科以上學歷的職工人數(shù)占企業(yè)當年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%。

(3)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且當年度的研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售(營業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

(4)集成電路設(shè)計企業(yè)的集成電路設(shè)計銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%。

(5)主營業(yè)務擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》。

(6)具有保證設(shè)計產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質(zhì)量管理體系并提供有效運行的過程文檔記錄。

(7)具有與集成電路設(shè)計或者軟件開發(fā)相適應的生產(chǎn)經(jīng)營場所、軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境(如EDA工具、合法的開發(fā)工具等)，以及與所提供服務相關(guān)的技術(shù)支撐環(huán)境。

3. 所得稅減免需按時辦理手續(xù)。

企業(yè)應在年度終了之日起4個月內(nèi)，按照財稅〔2012〕27號文件及《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕111號)規(guī)定，向主管稅務機關(guān)辦理減免稅手續(xù)。

4. 研發(fā)費用可享受加計扣除。

軟件企業(yè)符合一定條件的，可享受以下稅收優(yōu)惠：

(1)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

(2)科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。

(3)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

計算機軟件著作權(quán)

實務中，經(jīng)常有財務人員將發(fā)票認證后忘記在次月申報時申報抵扣進項稅額。如果發(fā)生了這樣的情況，應該如何處理，還能不能抵扣進項稅額呢?

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)規(guī)定：

“一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。

二、客觀原因包括如下類型： (一)因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣; (二)有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù); (三)稅務機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣; (四)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣; (五)國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 三、增值稅一般納稅人發(fā)生符合本公告規(guī)定未按期申報抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理抵扣手續(xù)。 …… 五、本公告自2012年1月1日起施行。

三、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。另根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)規(guī)定：十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)執(zhí)行。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第78號)規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣;實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

所以如發(fā)生已認證未按期申報抵扣情況的，除發(fā)生了78號公告規(guī)定的客觀原因外，都是不得申報抵扣的。由于發(fā)生了文件規(guī)定所規(guī)定的客觀原因造成未按期申報抵扣的，申請辦理抵扣時，應報送如下資料：

(一)《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單》。

(二)《已認證增值稅扣稅憑證清單》。

(三)增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣情況說明。

5月1日起，制造、交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務等行業(yè)將迎來增值稅稅率調(diào)整，進一步減輕企業(yè)負擔。

創(chuàng)業(yè)螢火了解到，3月28日召開的國務院常務會議確定三項深化增值稅改革的措施，進一步減輕企業(yè)稅負。具體舉措為：從今年5月1日起

1.將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%;

2.將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%;

3.統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人;

4.對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。

國務院常務會議確定深化增值稅改革的措施 進一步減輕市場主體稅負

國務院總理李克強3月28日主持召開國務院常務會議，確定深化增值稅改革的措施，進一步減輕市場主體稅負;決定設(shè)立國家融資擔?；?，推動緩解小微企業(yè)和“三農(nóng)”等融資難題;聽取國務院機構(gòu)改革進展情況匯報，確保機構(gòu)重置、職能調(diào)整按時到位;討論通過《國務院工作規(guī)則(修訂草案)》。

會議指出，過去五年通過實施營改增累計減稅2.1萬億元。按照黨中央、國務院部署，為進一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實體經(jīng)濟發(fā)展，持續(xù)為市場主體減負，會議決定，從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預計全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計稅的優(yōu)惠。三是對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。實施上述三項措施，全年將減輕市場主體稅負超過4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。

增值稅小規(guī)模納稅人(不含個體工商戶和其它個人)例

某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，機構(gòu)所在地為北京市西城區(qū)，2016年三季度發(fā)生以下業(yè)務：

1.將購買的位于北京市海淀區(qū)的商業(yè)營業(yè)用房出租，預收2016年下半年租金31.5萬元，并向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票;

2.將租賃的位于北京市朝陽區(qū)的辦公室出租，收取2016年三季度租金12.6萬元，自行開具增值稅普通發(fā)票。

相關(guān)政策

北京市納稅人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務的，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅;

納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天;

小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照5%的征收率計算應納稅額。

注釋：該納稅人在收到預收款時，可向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務局申請代開增值稅發(fā)票，并應于收到預收款的次月納稅申報期內(nèi)向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務局按照5%征收率申報繳納增值稅。

報表填寫

(一)計稅依據(jù)的計算和填報：

1.計稅依據(jù)的計算：

出租商業(yè)營業(yè)用房取得的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=315000÷(1+5%)=300000元;

出租辦公室取得的不含稅銷售額(開具普通發(fā)票)=126000÷(1+5%)=120000元。

該納稅人本期不含稅銷售額=300000+120000=420000元。

2.計稅依據(jù)的填報：

計算的420000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄;

稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第5欄;

自行開具增值稅普通發(fā)票的不含稅銷售額120000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄。

說明：

1.如果代開或自行開具增值稅普通發(fā)票，則應將銷售額300000元與自行開具增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額一并填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄;

2.如果未代開發(fā)票，也未自行開具發(fā)票，則銷售額300000元除第4欄外不需單獨列示。

(二)稅款的計算和填報：

1.稅款的計算：

本期應納稅額=420000×5%=21000元;

本期預繳稅款=300000×5%=15000元;

本期應補(退)稅額=21000-15000=6000元。

2.稅款的填報

計算的本期應納稅額21000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄、第20欄;

本期在地稅預繳的15000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第21欄;

計算的應補(退)稅額6000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第22欄。

個體工商戶例

某納稅人為查賬征收的個體工商戶，機構(gòu)所在地為北京市西城區(qū)，2016年三季度將購買的位于北京市海淀區(qū)的住房出租，預收2016年下半年租金31.5萬元，并向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

相關(guān)政策

北京市納稅人在本市范圍內(nèi)跨區(qū)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務的，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅;

納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天;

個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

注釋：該納稅人(個體工商戶出租住房)在收到預收款時，可向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務局申請代開增值稅發(fā)票，并應于收到預收款的次月納稅申報期內(nèi)向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)北京市西城區(qū)國家稅務局按照5%征收率減按1.5%申報繳納增值稅。

報表填寫

(一)計稅依據(jù)的計算和填報：

1.計稅依據(jù)的計算：

出租住房取得的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=315000÷(1+5%)=300000元;

該納稅人本期不含稅銷售額=300000元。

2.計稅依據(jù)的填報：

計算的300000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄;

稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明的銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第5欄;

說明：

1.如果代開或自行開具增值稅普通發(fā)票，則應將銷售額300000元填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第6欄;

2.如果未代開發(fā)票，也未自行開具發(fā)票，則銷售額300000元除第4欄外不需單獨列示。

(二)稅款的計算和填報：

1.稅款的計算：

應納稅額=不含稅銷售額×1.5%，在申報表填寫時需要分步實現(xiàn)：

首先計算按照5%征收率計算本期應納稅額=300000×5%=15000元;

然后按照5%征收率和1.5%征收率之間的差額計算本期應納稅額減征額=300000×(5%-1.5%)=10500元;

較后計算本期應納稅額合計=15000-10500=4500元;

本期預繳稅額=4500元;

本期應補(退)稅額=4500-4500=0元。

2.稅款的填報

計算的本期應納稅額15000元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄;

計算的本期應納稅額減征額10500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第16欄;

計算的應納稅額合計4500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第20欄;

本期代開專用發(fā)票時預繳的4500元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第21欄;

計算的本期應補(退)稅額0元填入本期《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第22欄。

說明：

如果該個體工商戶提供非住房的不動產(chǎn)租賃服務，請參照小規(guī)模納稅人(不含個體工商戶和其它個人)提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務填報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》。

為了規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票開具與納稅申報管理，提高小規(guī)模納稅人申報質(zhì)量，北京市國家稅務局自2018年4月征期開始，在全市范圍內(nèi)開展增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報比對管理工作。為了能更方便的申報現(xiàn)將比對工作中需要注意事項提示如下：

1、參加比對的為使用升級版稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票)的小規(guī)模納稅人。

2、如您的申報系統(tǒng)提示更新申報軟件，請您按照提示進行更新。

3、在申報納稅申報表前請先進行稅控設(shè)備抄報稅，抄報稅成功以后請根據(jù)業(yè)務數(shù)據(jù)據(jù)實申報。

4、在填寫申報表后如果出現(xiàn)比對不一致的提示，請您按照申報軟件提示的不一致原因進行數(shù)據(jù)修正，如確認數(shù)據(jù)填報正確而導致的比對不一致情況，請您將申報表強制上傳后攜帶相關(guān)憑證到辦稅服務廳進行數(shù)據(jù)核實比對。

1 申報比對的時間

2018年4月申報期起

2 申報比對的范圍

本次納入申報比對的納稅人范圍是：使用金稅盤、稅控盤開具《增值稅專用發(fā)票》或者《增值稅普通發(fā)票》，按照季度(不含季中)申報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》及其附列資料的增值稅小規(guī)模納稅人。不包括使用《通用機打發(fā)票》的小規(guī)模納稅人。按月申報的小規(guī)模納稅人前期已納入比對范圍。

3 申報比對后的申報順序

小規(guī)模納稅人加入申報比對后的申報順序，總體上是類似于一般納稅人申報順序，須先抄報再申報。 具體是符合上述范圍內(nèi)的納稅人在2018年4月征期申報時，須先將稅控設(shè)備開票數(shù)據(jù)上傳抄報，再進行申報，若未抄報稅則不能提交申報數(shù)據(jù)。同時，申報系統(tǒng)也新增了邏輯校驗關(guān)系，請您在申報時如實填寫，并按照系統(tǒng)提示準確完成申報。若經(jīng)反復確認系統(tǒng)仍有異常提示，為確保如期申報，您可選擇通過強轉(zhuǎn)上傳申報，上傳后請您及時至辦稅服務廳辦理數(shù)據(jù)校驗和審核手續(xù)，避免造成稅款、滯納金及罰款問題。如有其他問題，可與主管稅務機關(guān)聯(lián)系。

4 申報比對的填寫案例

(1) 一般企業(yè)申報案例

某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年1季度提供設(shè)計服務，到稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅銷售額10萬，預繳稅款0.3萬元;提供技術(shù)服務價稅合計銷售收入5.15萬元，未開具發(fā)票;銷售軟件產(chǎn)品，自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計1.03萬元。

分析：在本案例中企業(yè)提供設(shè)計服務、技術(shù)服務銷售屬于征收率為3%的銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn);銷售軟件屬于銷售貨物及勞務。填報時應分類別填報，分別判斷是否符合小微政策。其中：

?銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入：

代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額=10萬元;

未開具發(fā)票不含稅銷售額=5.15/(1+3%)=5萬元;

合計不含稅銷售額=10+5=15萬元>9萬元，不符合小微政策。

銷售貨物及勞務收入：

稅控器具開具普通發(fā)票不含稅收入=1.03/(1+3%)=1萬元

合計不含稅銷售額=1萬元<9萬元，符合小微政策。

填報：根據(jù)收入類別和開具增值稅發(fā)票方式不同，該納稅人當期申報表具體填列方式如下：

(2) 自開增值稅專用發(fā)票企業(yè)申報案例

某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年1季度提供建筑服務取得不含稅收入共計5萬元，其中：自行開具增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅銷售額1萬元，稅額0.03萬元;自行開具增值稅普通發(fā)票上注明的不含稅銷售額4萬元，稅額0.12萬元。

分析：該納稅人提供建筑服務收入屬于征收率為3%的銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入。其中：納稅人自行開具專用發(fā)票的收入1萬元，不能享受小微政策，應填列在申報表第2欄“稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”。納稅人季度收入合計為5萬元，符合小微政策，因此，自行開具普通發(fā)票的收入4萬元可以享受小微政策。

填報：具體申報表填列方法如下

(3) 差額征稅申報案例(非小微)

某小規(guī)模納稅人2017年1季度提供勞務派遣服務，取得含稅銷售收入31.5萬元，全額開具普通發(fā)票。代用工單位支付勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計21萬元，并根據(jù)增值稅管理辦法規(guī)定取得了合法差額扣除憑證。

分析：該納稅人當期允許差額扣除額=21萬元

差額前不含稅銷售額=31.5/(1+5%)=30萬

差額后不含稅銷售額=(31.5-21)/(1+5%)=10萬元

填報：在填列申報表時，應填具《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》

主表填列方法：

(4) 差額征稅申報案例(小微)

某小規(guī)模納稅人2017年1季度提供勞務派遣服務，取得含稅銷售收入5.25萬元，全額開具普通發(fā)票。代用工單位支付勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計4萬元，并根據(jù)增值稅管理辦法規(guī)定取得了合法差額扣除憑證。

分析：企業(yè)取得的差額扣除前的不含稅銷售收入=5.25/(1+5%)=5萬元<9萬元，可以享受小微政策。

填報：企業(yè)填報時無需填報《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》，直接將差額扣除前的銷售額填報至小微欄次即可。

具體填報如下：

稅控器