審計(jì)根據(jù)審計(jì)范圍可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部員工就企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等一系列能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的材料進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然需要接受審計(jì)來(lái)為信息使用者保證信息的可靠性。
一、中小企業(yè)審計(jì)的特殊性與難點(diǎn)
在我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境不健全，中小企業(yè)發(fā)展水平不高的因素影響下，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)落后，導(dǎo)致部分中小企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性存在著較大問(wèn)題。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供合理、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)果，必須是在獲取被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上得出的，對(duì)中小企業(yè)審計(jì)的最大難點(diǎn)就在于信息的透明度與真實(shí)性，這也是中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。造成上述問(wèn)題的原因主要有以下幾點(diǎn)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)特殊考慮。
1.企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的可能不純。
由于民營(yíng)企業(yè)中普遍所有者與經(jīng)營(yíng)者不相分離，就不存在所有者委托獨(dú)立第三方審計(jì)的必然要求，那么企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的：一是應(yīng)付法律法規(guī)的要求，比如工商年檢、稅務(wù)檢查等;二是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的需要，比如向銀行貸款、發(fā)行融資債券等。企業(yè)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)為其資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等提供佐證，由于存在強(qiáng)烈的利益訴求，企業(yè)就會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果有明確想法。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)與實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，有理由懷疑被審計(jì)單位存在舞弊的可能性，以及考慮事務(wù)所能否抵制客戶(hù)的不合理要求。
2.公司治理結(jié)構(gòu)上的先天缺陷。
我國(guó)很多中小企業(yè)或者產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、或者所有者與經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有分離，使得不存在所有者約束經(jīng)營(yíng)者的行為，企業(yè)高層管理者的權(quán)力往往凌駕于企業(yè)管理制度之上，而且由于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，出資人一般都較少，可能就是獨(dú)資企業(yè)，這就更加便于人為操縱利潤(rùn)等。
3.缺乏健全的內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范。
很多企業(yè)，一是由于內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)偏低，二是企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)及員工對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)有偏差或者完全無(wú)認(rèn)識(shí)，甚至管理工作全憑老板或幾個(gè)人的臨時(shí)決定，使得企業(yè)內(nèi)控制度不健全或者有制度但得不到有效執(zhí)行，造成企業(yè)財(cái)務(wù)工作混亂、核算不實(shí)，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
4.缺乏內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制。
很多中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者竟然與財(cái)務(wù)人員是同一部門(mén)，而且即使設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在一些實(shí)施家族式管理的民營(yíng)企業(yè)或者內(nèi)部人控制嚴(yán)重的企業(yè)里，其職能也被弱化，不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。
二、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀內(nèi)部控制在我國(guó)的存在是一個(gè)十分古老的概念，最早期我國(guó)的統(tǒng)治者就制訂了相應(yīng)額內(nèi)部控制政策來(lái)杜絕有貪賄腐敗的發(fā)生。而隨著改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也隨著全國(guó)經(jīng)濟(jì)化進(jìn)程的加快也日漸完善并且開(kāi)始有著國(guó)際趨同的趨勢(shì)。特別是隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的逐漸完善，對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)監(jiān)管體制也逐漸完善，《會(huì)計(jì)法》《證券法》等諸多法律條文的頒布與實(shí)施。標(biāo)示目前我國(guó)的審計(jì)到了一個(gè)前所未有的高度。但是目前的審計(jì)現(xiàn)狀是外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成整個(gè)企業(yè)審計(jì)，外部審計(jì)的迅速發(fā)展，也要求內(nèi)部審計(jì)要加快發(fā)展應(yīng)對(duì)更加嚴(yán)苛的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。
就目前而言，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的外部審計(jì)、政府審計(jì)是整個(gè)企業(yè)鏈目前最主要的審計(jì)構(gòu)成，特別是中小企業(yè)本身對(duì)于企業(yè)的管理模式和管理機(jī)制就不完善，大部分企業(yè)特別是中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度還十分欠缺，相當(dāng)比例的中小型企業(yè)甚至沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)或者能夠行使審計(jì)職責(zé)的職能部門(mén)，所以導(dǎo)致我國(guó)的資本市場(chǎng)上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的極不均衡，大型企業(yè)特別是上市公司已經(jīng)形成了較為成熟的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，但中小企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)上還存在較大的缺陷和不足。
我們?cè)趶氖聦徲?jì)實(shí)務(wù)工作時(shí)，要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是方法，不是目的。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)理念，以便更有效地把握高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，達(dá)到節(jié)省審計(jì)時(shí)間與成本和更好控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的運(yùn)用，必須結(jié)合實(shí)際情況，這在中小企業(yè)審計(jì)中顯得尤為重要。
