本文為您詳細梳理了小型微利企業(yè)優(yōu)惠有關知識：優(yōu)惠概述、常見問題及提醒。幫助及時享受優(yōu)惠，避免可能的稅務風險!
一、小型微利企業(yè)優(yōu)惠概述
（一）享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要符合什么條件?
1、行業(yè)要求
小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2、應納稅所得額
年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)，應納稅所得額就指彌補五年內以前年度虧損后的金額。
3、從業(yè)人數(shù)
工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人;其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人。
4、資產(chǎn)總額
工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
注意：工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)以上四個條件均要符合，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（二）從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額一直在變化如何計算?
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。
（三）小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠如何規(guī)定?
(1)自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)本年度第1季度預繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預繳申報情況判別。符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。
(2)本年度企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：
1、查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：
①按照實際利潤額預繳的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策;
②按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。
2、定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時累計應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
3、定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。
4、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
5、本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
(3)按照《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)規(guī)定的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
二、常見問題
(一)小型微利企業(yè)預繳申報表如何填寫?
必填申報表：
(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》
(2)附表三《減免所得稅額明細表》
填寫方法：
(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”。
(2)將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行“實際利潤額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中：減半征稅”。
為什么是實際利潤額乘以15%，因為不享受減免政策實際應納稅額=實際利潤*25%，如果享受政策，實際納稅額=實際利潤*50%*20%，這兩者差=實際利潤*15%為減免部分
(3)附表三《減免所得稅額明細表》的相關數(shù)據(jù)帶入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第12行“減免所得稅額”。
(4)依《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第17行“本月(季)實際應補(退)所得稅額”累計金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。
(二)核定征收企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)規(guī)定：
“一、自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元，下同)的，均可以享受財稅〔2017〕 43號文件規(guī)定的其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡稱“減半征稅政策”)。
前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或者財稅〔2017〕43號文件規(guī)定條件的企業(yè)。
(三)查賬征收企業(yè)符合小微企業(yè)條件，如何填寫所得稅季度申報表?
簡單地說，就是符合條件的小微企業(yè)，將應納稅所得額與15%的乘積填入申報表“減免所得稅額”欄。
1、填寫企業(yè)所得稅季度預繳申報表減免所得稅額
企業(yè)所得稅季度預繳納稅申報表第12行“減免所得稅額”：填報按照稅收規(guī)定，當期實際享受的減免所得稅額。通過《減免所得稅額明細表》(附表3)填報。
2、企業(yè)所得稅季度申報表下面是否小型微利企業(yè)勾選欄
(1)納稅人上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，本年預繳時，如果累計實際利潤額不超過50萬元的，選擇“是”;反之，選擇“否”。
(2)納稅人上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤額不超過50萬元的，選擇“是”;反之，選擇“否”。
(3)本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，選擇“是”;反之，選擇“否”。
3、填寫附表3減免所得稅額明細表
符合小型微利企業(yè)條件的納稅人將減免所得稅額填入附表3第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。享受減半征稅政策的納稅人，附表3第2行填寫企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)第9行或第20行×15%的積;同時填寫，附表3第3行“減半征稅”。
企業(yè)所得稅季度申報表“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人，除享受《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》(附表1)中“所得減免”或者附表3除小微企業(yè)外其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
(四)季度預繳時可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?
季度預繳時符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)即可享受稅收優(yōu)惠，不必等到匯算清繳時再享受。比如某小微企業(yè)二季度預繳申報時，累計應納稅所得額為40萬元，其他條件也都符合，那就可以享受減按50%計應納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。三季度超過應納稅所得額50萬元時，不能享受優(yōu)惠，再按規(guī)定計算交納。
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準，只需填寫納稅申報表相關欄次即可，無須進行專項備案。
(五)符合優(yōu)惠條件，一季度預繳申報已繳納稅款怎么處理?
部分符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)，一季度預繳申報時超過原30萬標準，已按原政策交納了企業(yè)所得稅，怎么處理呢?出現(xiàn)這種情況很正常，多繳稅款在二季度或以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減就可以了。如果直至匯算清繳，多繳稅款仍然未抵減結束，可以在匯算清繳時申請退稅。
(六)非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?
非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對這個問題，國家稅務總局單獨發(fā)過一個文件。《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。
所以，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。
三、案例
1、某科技有限公司從業(yè)人員30人，資產(chǎn)總額3050萬元，應納稅所得額30.3萬元，應繳納所得稅7.58萬元。
某物流有限公司從業(yè)人員23人，資產(chǎn)總額600萬元，應納稅所得額29.9萬元，應繳納企業(yè)所得稅2.99萬元。
分析：該科技有限公司資產(chǎn)總額3050萬元，超過小微企業(yè)標準，不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，按法定稅率25%繳納所得稅。該物流有限公司從業(yè)人員23人，資產(chǎn)總額600萬元，符合小微企業(yè)標準，將其所得額減按50%計入應納稅所得額，再按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，即29.9×50%×20%=2.99萬元。
2、B公司屬于其他企業(yè)(除工業(yè)以外的其他行業(yè))，2017年度應納稅所得額45萬元，從業(yè)人數(shù)76人，資產(chǎn)總額2000萬元。
分析：細心的你可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，B公司的數(shù)據(jù)和上面A公司是一樣的，區(qū)別在于行業(yè)不同，B公司主營除工業(yè)以外的其他行業(yè)，那么這個時候適用的判定條件就應該是“其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”，顯然，B公司的資產(chǎn)總額超過了1000萬元的標準，因此，B公司不符合小型微利企業(yè)的要求，無法享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2017年應繳納企業(yè)所得稅：45×25%=11.25萬元。
3、C公司屬于其他企業(yè)(除工業(yè)以外的其他行業(yè))，2017年度取得不含稅銷售收入250萬元，企業(yè)所得稅實行核定征收(核定應稅所得率20%)，應納稅所得額50萬元，從業(yè)人數(shù)26人，資產(chǎn)總額700萬元。
分析：按照“其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”的條件，C公司是符合小型微利企業(yè)要求的，那么問題來了，C公司企業(yè)所得稅采取的是核定征收方式，那C公司還能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?
按照國家稅務總局公告2017年第23號文件規(guī)定，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，都可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，所以C公司2017年應繳納企業(yè)所得稅：50×50%×20%=5萬元。
四、溫馨提醒
1、符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)，即可享受減半征稅政策。
2、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
3、本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
4、企業(yè)預繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照規(guī)定補繳稅款。
