據(jù)說，這些稅前扣除問題60%財稅人都不知道，但很常用。你了解嗎？
1、2017年實際發(fā)生的費用并且已進行會計處理，發(fā)票是2018年開具的可以嗎?還用調(diào)增所得額嗎?答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?！币?guī)定，如果企業(yè)2017年實際發(fā)生的費用并且已進行會計處理，在匯算清繳時已補充提供該成本、費用的有效憑證，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
2、企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用可能存在分攤問題，如煤、水、電費的分攤，如何稅前扣除?答：屬于共同負擔的沒有獨立計量系統(tǒng)所發(fā)生的與生成經(jīng)營有關(guān)的費用，如：煤、水、電費及代收的污水處理費等，能夠取得發(fā)票的，憑相關(guān)合同協(xié)議和發(fā)票進行稅前扣除，政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(稅務(wù)總局公告2016年第54號);
無法單獨取得發(fā)票或與其他用戶共同取得一張發(fā)票的，其實際發(fā)生的費用，可憑相關(guān)合同協(xié)議、發(fā)票復印件、分攤金額證明及劃款憑證，據(jù)實在稅前扣除(該條參考當?shù)乜趶?。
3、企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用等有效憑證的，在企業(yè)所得稅季度預繳和匯算清繳時，應(yīng)分別如何處理?答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
第七條規(guī)定，本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整;已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
4、企業(yè)2017年計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，但是2017年沒有支付(發(fā)放)，在2018年5月31日之前支付(發(fā)放)，是否準予在2017年匯算清繳時扣除?答：可以。如果在2018年5月31日之前沒有支付，不能在2017年匯算清繳時扣除。(參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第54號)填報說明)
5、企業(yè)為職工租房發(fā)生的租金支出如何稅前扣除?答：企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。
為研發(fā)人員租房發(fā)生的租金支出屬于研發(fā)費用加計扣除項目中的“其他費用”，其他費用是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
6、公司實際支付給外聘的董事、監(jiān)事勞務(wù)報酬可否稅前扣除?答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕121號)關(guān)于董事費征稅問題的規(guī)定，個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅;個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
企業(yè)實際支付給在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的支出，按工資薪金項目在稅前扣除;企業(yè)實際支付給外聘的董事、監(jiān)事的勞務(wù)報酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。
7、公司租房交的房產(chǎn)稅列入營業(yè)外支出，納稅調(diào)整中是否全部調(diào)增，具體列入哪一項?答：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。
根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)文件規(guī)定，“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
建議：僅做會計調(diào)整，將列入營業(yè)外支出的房產(chǎn)稅計入“稅金及附加”科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
8、發(fā)生工傷支出如何稅前扣除?答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：……(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
根據(jù)上述規(guī)定，具體分以下幾種情況：
(1)企業(yè)工傷事故發(fā)生的醫(yī)療、一次性償?shù)戎С?，扣除工傷保險賠償后，由企業(yè)承擔的，屬于醫(yī)療類費用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，應(yīng)在職工福利費中列支;
(2)企業(yè)職工因公傷亡喪葬補助費、撫恤費應(yīng)在職工福利費中列支;
(3)企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金可以直接在稅前扣除;
(4)職工發(fā)生與企業(yè)無關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補助費用應(yīng)在職工福利費中列支。
企業(yè)應(yīng)取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金相關(guān)證據(jù)。
9、企業(yè)發(fā)放給員工個人的通訊補貼、車改補貼、交通補貼、誤餐補貼、住房補貼，是否可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除?答：對于企業(yè)發(fā)放給員工人人有份的、按月隨工資發(fā)放的通訊補貼、車改補貼、交通補貼、誤餐補貼、住房補貼等，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號公告)第一點的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
10、企業(yè)2017年計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，但是2017年沒有支付(發(fā)放)，在2018年5月31日之前支付(發(fā)放)，是否準予在2017年匯算清繳時扣除?答：企業(yè)2017年按照《會計準則》規(guī)定計入當期損益的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，在2018年實際支付(繳納)的，可以按照權(quán)責發(fā)生制的原則扣除在2017年。
