2017年企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)接近尾聲，在對填列的年度企業(yè)所得稅報表相關數(shù)據(jù)復核時，各位納稅人一定要注意對《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》(A107011)等稅收優(yōu)惠事項進行復核比對。近日，小編就接到了納稅人關于該表填列方面的咨詢，因為問題發(fā)現(xiàn)的及時，從而避免了造成稅收風險。具體怎么回事呢?我們一起來看。
案例分析W有限公司成立于2009年8月，主要從事項目投資，國內(nèi)一般貿(mào)易業(yè)務。2017年1月，該公司出資2000萬元與自然人A共同成立某合伙企業(yè)，該公司出資比例達60%，協(xié)議約定按出資比例分配合伙企業(yè)所得。該合伙企業(yè)2017年生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得共計2200萬元，12月該合伙企業(yè)做出利潤分配決定，將當年所得中的1800萬元按出資比例進行分配，其余400萬元作為當年留存的所得暫不分配。W有限公司按出資比例分得1080萬元。
該公司認為對合伙企業(yè)的投資所得屬于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，按稅法規(guī)定享受投資收益免稅政策。因此，將分得的1080萬元做為免稅收入在《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》(A107011)進行了填列。在《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)對應欄次中做了納稅調(diào)減處理。
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問題錯在哪了呢?根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
因此，該公司對合伙企業(yè)的投資所得不屬于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不能享受免稅政策。
針對合伙企業(yè)的所得分配，W公司應該怎樣做稅務處理呢?
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)相關規(guī)定：
一、本通知所稱合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。
二、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。
四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：
(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。
(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。
(三)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。
(四)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。
合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。
五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
該合伙企業(yè)當年所得共計2200萬元，利潤分配決定將當年所得中的1800萬元按出資比例進行分配，其余400萬元作為當年留存的所得暫不分配。
綜上所述W有限公司應以1320萬元(2200萬元*60%)計入法人企業(yè)當年的應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
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