國家稅務總局唐山市稅務局第三稽查局稅務處理決定書
冀唐稅三稽處〔2024〕22號
陳某某：(納稅人識別號：130221********0053)
我局于2022年7月27日至2023年3月14日對唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠(地址：河北省唐山市豐潤區(qū)白官屯鎮(zhèn)大黑馬甸村。投資人陳某某，地址：河北省唐山市豐潤區(qū)豐潤鎮(zhèn)潤澤小區(qū)*樓*門**號)2015年1月1日至2015年12月31日取得虛開增值稅專用發(fā)票情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：
一、違法事實
根據(jù)國家稅務總局唐山市稅務局第一稽查局稅收違法案件協(xié)查函(冀唐稅一稽協(xié)〔2022〕92號，協(xié)查編號：41302000122071914470)。唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司(130207320082551)開具給唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠 (9113**********80XL，原納稅識別號：130**********0X)10份增值稅專用發(fā)票已經(jīng)證實虛開，貨物名稱為鉻鐵，發(fā)票代碼1300153130，發(fā)票號碼04778388-04778390(3份)，開票時間2015年10月22日，發(fā)票代碼1300152130，發(fā)票號碼04696586--04696592(7份)，開票時間2015年8月6日，10份發(fā)票金額合計904615.37元，稅額合計153784.63元，價稅合計1058400元。2015年8月份抵扣稅款26153.85元;2015年9月份抵扣稅款47076.93元;2015年10月份抵扣稅款49169.23元;2015年11月份抵扣稅款31384.62元。合計抵扣稅款153784.63元。
根據(jù)《河北省唐山市豐潤區(qū)人民法院刑事判決書》(〔2020〕冀0208邢初246號)，認定你個人注冊并實際經(jīng)營唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠，在無真實貨物交易的情況下，通過王榮奇聯(lián)系，從王榮奇所在的唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司取得虛開的增值稅專用發(fā)票10份，價款904615.37元，稅款153784.63元，價稅合計1058400元。所有稅款均已認證抵扣。存在主觀故意取得虛開增值稅專用發(fā)票的情節(jié)，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條："納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣",以及《國家稅務總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997]134號)第一條"受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進項稅金大于銷項稅金的，還應當調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款"的規(guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠取得利用他人虛開的增值稅專用發(fā)票申報抵扣的進項稅額，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額，應轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅額，取得的上述發(fā)票不得從銷項稅額中抵扣，造成少繳增值稅稅款153784.63元。(2015年8月26153.85元，2015年9月47076.93元，2015年10月49169.23元，2015年11月31384.62元)。經(jīng)唐山市豐潤區(qū)公安局證明，你單位已于2019年6月17日向唐山市豐潤公安局繳納了增值稅稅款153784.63元。
依據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第三條“城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納?！焙偷谒臈l“城市維護建設(shè)稅稅率如下:納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%，”之規(guī)定，造成少繳城市維護建設(shè)稅10764.93元。(2015年8月1830.77元，2015年9月3295.39元，2015年10月3441.85元，2015年11月2196.92元)
依據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第三條“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計稅依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納?！敝?guī)定，造成少繳教育費附加4613.55元(2015年8月784.62元，2015年9月1412.31元，2015年10月1475.08元，2015年11月941.54元)。
依據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》第五條：“地方教育附加以實際繳納增值稅、消費稅的稅額為依據(jù)，按百分之二的比例征收?！敝?guī)定，造成少繳地方教育附加3075.69元。(2015年8月523.08元，2015年9月941.54元，2015年10月983.38元，2015年11月627.69元)。
唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠的個人所得稅采用查賬征收方式。取得唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司虛開的10份發(fā)票金額的904615.37元，應調(diào)增應納稅所得額904615.37元，彌補2015年度虧損445705.64元，減除城市維護建設(shè)稅10764.93元、教育費附加4613.55元、地方教育附加3075.69元后，2015年度應納稅所得額440455.56元。財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知(財稅〔2000〕91號)：附件1：關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 第四條：“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅?！薄秶叶悇湛偩株P(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第46號)：“二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應納稅額的計算問題：個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)2011年9月1日(含)以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表(見附件二)。
附件2
稅率表二(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)
級數(shù) 全年應納稅所得額 稅率
（%） 速算
扣除數(shù)
含稅級距 不含稅級距
1 不超過15000元的 不超過14250元的 5 0
2 超過15000元至30000元的部分 超過14250元至27750元的部分 10 750
3 超過30000元至60000元的部分 超過27750元至51750元的部分 20 3750
4 超過60000元至100000元的部分 超過51750元至79750元的部分 30 9750
5 超過100000元的部分 超過79750元的部分 35 14750
注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額;
2.含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
根據(jù)上述規(guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠應補繳2015年個人所得稅139409.45元。
二、處理決定及依據(jù)
由于唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠為個人獨資非法人單位，于2022年7月26日我局立案檢查日期(2022年7月25日)后已注銷了工商登記，依據(jù)《個人獨資企業(yè)法》第二條：“本法所稱個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體”之規(guī)定，上述唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠應補繳稅款我局向你個人追繳。
依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！奔暗谌l：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！敝?guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強機械廠取得唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司虛開的發(fā)票為讓他人為自己虛開發(fā)票，定性為偷稅，追繳城市維護建設(shè)稅10764.93元、個人所得稅139409.45元，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。追繳增值稅滯納金101556.96元。
依據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第六條:“教育費附加的征收管理，按照消費稅、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理”之規(guī)定，追征教育費附加4613.55元。
依據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》第七條:“地方教育附加由增值稅、消費稅的納稅義務人所在地的稅務機關(guān)與教育費附加同時征收”之規(guī)定，追征地方教育附加3075.69元。
鑒于法院已經(jīng)判決被告人陳某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣五萬元。根據(jù)《行政處罰法》第三十五條第二款“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關(guān)已經(jīng)給予當事人罰款的，應當折抵相應罰金;行政機關(guān)尚未給予當事人罰款的，不再給予罰款。”之規(guī)定，本次不再做稅務處罰。
以上應補繳稅費款合計259420.58元。
限你自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務總局唐山市豐潤區(qū)稅務局將上述稅款及滯納金繳納入庫。
你若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關(guān)確認之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務總局唐山市稅務局申請行政復議。
國家稅務總局唐山市稅務局第三稽查局
2024年3月14日
本案中個人獨資企業(yè)在注銷后仍被稅務稽查，要求補繳稅費款合計259420.58元。實務中，對公司合規(guī)注銷后能否追征稅款和罰款，存在較大爭議。主要因為現(xiàn)行法律法規(guī)中，針對此問題沒有針對性或明確的規(guī)定。筆者認為，對已經(jīng)合規(guī)注銷的企業(yè)追繳稅款、處罰于法無據(jù)、于理不通。其一，已注銷企業(yè)并非適格納稅主體，工商注銷意味著公司作為一個法律上活動主體的消失，民事行為能力和權(quán)利能力隨之消滅。在納稅主體不存在的情況下，稅務機關(guān)自然不能對被注銷企業(yè)作出處理決定、行政處罰決定。其二，納稅人依據(jù)稅局注銷登記，已產(chǎn)生信賴利益保護。在稅收執(zhí)法程序上，稅務機關(guān)除非有明確的法律、法規(guī)授權(quán)，否則，不能對已經(jīng)辦理工商注銷、稅務清算的企業(yè)進行二次稅務稽查。只有在騙取注銷登記情形下，稅務機關(guān)才可以對已注銷企業(yè)啟動稽查程序，且前提是應當先行作出撤銷注銷登記。
稅務機關(guān)能否在案件移送司法機關(guān)追究刑事責任后又對當事人的同一違法行為作出行政處罰?本案作出回應，鑒于法院已經(jīng)判決被告人陳某某犯虛開犯罪追究刑事責任，稅務機關(guān)不再做出稅務處罰。對同一違法犯罪行為，原則上只能給予一次人身罰或財產(chǎn)罰，不能重復適用。對當事人的違法行為如何處理，首先應確定其行為的法律性質(zhì)。如其行為涉嫌犯罪，應移交司法機關(guān)追究其刑事責任，行政機關(guān)對該案不具有管轄權(quán);如其行為系一般行政違法，則應由稅務機關(guān)依法處理，追究其行政違法責任，予以行政處罰。因此，稅務機關(guān)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)的行為涉嫌犯罪并移送公安機關(guān)后，應等待司法機關(guān)作出處理，如司法機關(guān)認定企業(yè)的行為構(gòu)成犯罪并對其處以刑法，稅務機關(guān)就不應再作行政處罰。
統(tǒng)籌規(guī)劃稅務問題是企業(yè)注銷的關(guān)鍵一環(huán)。企業(yè)如果不再經(jīng)營，要及時并合規(guī)辦理注銷登記，處理好相關(guān)涉稅問題，妥善保管好會計檔案。在企業(yè)稅務合規(guī)新形勢下，企業(yè)應當積極響應，構(gòu)建稅務合規(guī)制度體系，完善企業(yè)注銷涉稅風險防控機制。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令期限繳納稅款外，從滯納稅款至日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。
《稅收征收管理法實施細則》第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。
一、稅收滯納金起算時間如何確定?
根據(jù)征管法及實施細則規(guī)定，滯納金的起算時間是申報納稅期截止之日的次日。
各個稅種應按照稅法規(guī)定的申報納稅期限進行申報繳稅，若到申報納稅期限截止還未繳納稅款的話，則從次日開始計算滯納金。例如根據(jù)規(guī)定，增值稅2021年1月申報納稅期限為1月1日-20日，如果滯納的話，則從1月21日起開始計算滯納金。
國家稅務總局每年都會發(fā)布通知，明確實行每月或者每季度期滿后15日內(nèi)申報納稅的各稅種2021年度具體申報納稅期限，建議大家及時關(guān)注當月或當季的申報納稅期限。
同時也應當注意一些比較特殊的申報納稅期限，以免形成滯納。
常見稅種申報納稅期限如下：
1、增值稅：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。
一般納稅人按月進行申報納稅，小規(guī)模納稅人原則上實行按季申報納稅，也可以選擇按月申報。
2、消費稅：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。
一般納稅人按月進行申報納稅，小規(guī)模納稅人實行按季申報納稅。
3、企業(yè)所得稅：(1)月(季)度申報：預繳企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。(2)年度申報：企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。(3)清算申報：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
4、個人所得稅：(1)取得綜合所得，需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳;(2)取得經(jīng)營所得，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務機關(guān)報送納稅申報表，并預繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳;(3)取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務機關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款;(4)納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款;稅務機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款;(5)居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅;(6)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅;(7)納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算;(8)扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫;
5、車輛購置稅：(1)購買自用應稅車輛的，應當自購買之日(指《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(2)進口自用應稅車輛的，應當自進口之日(指《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(3)自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當自取得之日(指合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(4)免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務機關(guān)重新申報納稅。
6、煙葉稅：納稅人應當于納稅義務發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報并繳納稅款。
7、環(huán)境保護稅：(1)納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款;(2)納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
8、耕地占用稅：納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。
9、契稅：納稅人應當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。(《契稅法》自2021年9月1日起施行)
二、稅收滯納金的截止之日
稅收滯納金截止之日是實際繳納或解繳稅款之日。已辦理財稅庫銀的納稅人，在實時扣稅當日為截止之日;未開通財稅庫銀的納稅人，持《稅收繳款書》到銀行辦理繳稅的當日為截止之日。實踐中，還存在一些特殊情形。
1、留抵抵欠、以退抵欠
留抵抵欠，是指增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。留抵稅額不僅可以抵減自主申報產(chǎn)生的欠稅，也可以抵減查補稅款欠稅。
通過留抵抵欠方式繳納稅款的，已清欠稅款的滯納金的截止日期為主管稅務機關(guān)填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的當天。
以退抵欠，是稅務機關(guān)計算確定納稅人應納稅義務的一項稅款結(jié)算制度，是指納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，可以應退稅款和利息抵扣欠繳稅款。此種方式下，應按填開《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算欠繳稅款的滯納金的截止日期。
2、企業(yè)破產(chǎn)清算
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號)第四條規(guī)定，企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序的，企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。
3、查補預繳稅款
在稅務稽查中，大部分案件檢查期限都較長，為避免產(chǎn)生過多滯納金，企業(yè)可以預繳一部分稅款，此時，滯納金的截止日期為預繳稅款之日。若最終查補稅款超過預繳稅款，則只對差額部分加收滯納金。
稅務稽查機關(guān)稽查納稅人“兩虛”增值稅發(fā)票的常用方法是：一是稽查增值稅專用發(fā)票是否符合“三流統(tǒng)一或四流統(tǒng)一”;二是稽查納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣而進行了抵扣的情形。
(一)稽查虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵方法：稽查是否符合三流(四流)一致
1、不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵條件：三流(四流)一致
所謂的“三流一致”是指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(勞務流)相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物或勞務銷售方必須是同一個經(jīng)濟民事主體，而且付款方、貨物或勞務采購方必須是同一個經(jīng)濟民事主體。要杜絕虛開發(fā)票的行為，必須保證有真實交易情況下的資金流、物流(勞務流)和票流的三流一致。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。
(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;
(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);
(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
基于以上稅收政策規(guī)定，第一條的內(nèi)涵是，物流(勞務流);第二條的內(nèi)涵是，資金流;第三條的內(nèi)涵是，票流。綜合起來，根據(jù)國家稅務總局公告2014年第39號的規(guī)定，如果一項銷售貨物、銷售勞務行為同時滿足，貨物或應稅服務銷售方、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務流(物流)、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”(因為物流或勞務流中隱含了合同流)的采購行為，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的行為，否則是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
2、虛開增值稅發(fā)票與四流(三流)一致的內(nèi)在關(guān)系
根據(jù)以上政策分析可知，開具增值稅專用發(fā)票必須堅持“三流或四流一致”的原則。虛開增值稅專用發(fā)票與“三流或四流一致”的關(guān)系體現(xiàn)為如下：
第一，虛開的增值稅專用發(fā)票一定不符合“三流或四流一致”;
第二，符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票一定可以抵扣增值稅進項稅額;
第三，形式上不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票不一定不可以抵扣增值稅進項稅額。在符合一定的法定條件的情況下，可以抵扣增值稅進項稅額。
3、不符合“三流(四流)一致”的增值稅專用發(fā)票并非不可以抵扣增值稅進項稅額
在實踐中存在三種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票開具情況：
一是存在委托第三方付款的情況，導致了資金流與票流、物流(或勞務流)不一致。
二是存在貿(mào)易商委托與其有長期合作供應關(guān)系的生產(chǎn)廠家直接發(fā)貨給其客戶(購買方)，導致物流與資金流與票流不一致。
三是委托代購行為中，受托方替委托方向供應商支付采購款或墊采購款的行為，導致資金流與票流和物流的不一致。
針對以上三種不符合“三流(四流)統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票能否抵扣增值稅進項稅額，必須根據(jù)以下情況分類判斷。
第一種判斷標準：當出現(xiàn)第一種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，只要委托方與受托方之間符合一定的條件(該條件是委托方與受托方之間構(gòu)成債權(quán)債務關(guān)系)，可以通過三方委托付款或收款協(xié)議，在該協(xié)議下，這種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，形式上不符合“三流或四流一致”，實質(zhì)上是符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進項稅額。
第二種判斷標準：當出現(xiàn)第二種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，同時符合以下兩個條件的增值專用發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅額：
(1)在貿(mào)易商與其客戶(采購方)簽訂的銷售合同中約定“發(fā)貨人條款”。該條款特別約定：發(fā)往采購方(貿(mào)易商的客戶)貨物的發(fā)貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的銷售方。
(2)在貿(mào)易商與銷售方簽訂采購合同中約定“收貨人條款”。該條款約定：貿(mào)易商是收貨方，代收貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方(貿(mào)易商的客戶)，同時約定“收貨地點”是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方(貿(mào)易商的客戶)指定的地點。
第三種判斷標準：當出現(xiàn)第三種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，不影響受托方從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進項稅額。
《財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅【1994】26號)第五條規(guī)定：“代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。
(1)受托方不墊付資金;
(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;
(3)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費?！?br/>
例如，客戶向甲4S店訂購一臺車輛價款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅2.42萬元(21÷1.13×0.13)。
基于以上政策規(guī)定，有真實的交易行為，票、款和物(貨物名稱、金額、數(shù)量均與實際交貨一致)一致的代購行為中開具的增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。
(二)稅務稽查機關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法
虛抵增值稅進項稅額的增值稅專用發(fā)票不一定是虛開的增值稅發(fā)票。實踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發(fā)票不符合國家行政法規(guī)和國家稅務主管部門規(guī)定抵扣條件，不能抵扣增值稅進項稅額可是已經(jīng)抵扣了的情況。稅務稽查實踐中，稅務機關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法如下。
1、稽查受票方是否抵扣了開票方開票系統(tǒng)已作廢增值稅專用發(fā)票的增值稅進項稅
貨物、勞務和應稅服務的銷售方向一般納稅人的采購方已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，該增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在采購方進行了認證抵扣，可是由于銷售方的開票人員操作不當將該開出的增值稅專用發(fā)票在開票系統(tǒng)中進行了作廢處理，而獲得該增值稅專用發(fā)票的采購方按照稅法的規(guī)定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進項稅額。
2、稽查受票方是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅的增值稅專用發(fā)票進行了抵扣的情形
在稅務稽查實踐中，稅務稽查機關(guān)經(jīng)常會關(guān)注以下5種依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅額的增值稅專用發(fā)票。
(1)將沒有供應商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進項稅金。
根據(jù)國稅發(fā)[2006]156號第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票”，不可以抵扣進項稅金。
(2)將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額從銷項稅額中進行了抵扣。
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第(一)項的規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?；诖艘?guī)定，將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中進行了抵扣。
(3)建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營改增前發(fā)生的采購行為等到營改增后獲得供應商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進行了抵扣。
第一，營改增前(2016年4月30 日前)采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是拖欠材料供應商的采購款，營改增后(2016年5月1日)才支付拖欠材料供應商的材料款而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計征增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進項稅;
第二，營改增前購買的建筑機械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應商開具的增值稅普通發(fā)票，營改增后才收到以上資產(chǎn)供應商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進項稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進項稅。
第三，營改增前的老項目在營改增后繼續(xù)進行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡易征稅計稅方法，所以老項目在營改增后所發(fā)生的增值稅進項稅不可以在新項目發(fā)生的增值稅銷項稅中進行抵扣。
(4)將業(yè)務招待費用中不可以抵扣增值稅進項稅的住宿費用和餐飲費用進行了抵扣
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(六)項的規(guī)定，購進的餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第(一)項的規(guī)定，用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中個人消費包括交際應酬費用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，企業(yè)招待客戶所發(fā)生的住所費用是個人銷費支出，也是交際應酬支出，不可以抵扣增值稅進項稅額。
(5)在發(fā)生銷售退回時，未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票進行抵扣增值稅進項稅。
所謂的“對開發(fā)票”指的是銷售方銷售出去的貨物因各種原因發(fā)生銷售退回，依照稅法規(guī)定應開具紅字發(fā)票，但銷售方讓購貨方向其開具一份正數(shù)的銷售發(fā)票，將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售開票的行為。依照《增值稅暫行條例實施細則》第十一條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
中國稅務報刊登《以“零容忍”態(tài)度堅決打擊涉稅違法犯罪行為》，文章指出，稅務部門嚴查狠打的重點領(lǐng)域包括：虛開發(fā)票的“假企業(yè)”、騙取出口退稅的“假出口”和騙取稅費優(yōu)惠的“假申報”。
僅2023年上半年，全國累計檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)7.75萬戶，認定虛開發(fā)票225.13萬份，挽回出口退稅損失53.89億元。
以虛開發(fā)票和騙取稅費優(yōu)惠為例，分析如下。
一、虛開發(fā)票
虛開增值稅發(fā)票的案例很多。很多企業(yè)的財務人員一直糾結(jié)這樣的問題：關(guān)聯(lián)方之間提供服務或購銷貨物，收取費用后開具發(fā)票是否屬于虛開?如何認定虛開?
按照《國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)的規(guī)定，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：
(一)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務。
實務中發(fā)生的虛開增值稅發(fā)票的案例多數(shù)不滿足該條規(guī)定，往往都是在沒有真實交易的情況下直接開票。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務，收款開票，只要業(yè)務真實存在，就符合該條款的規(guī)定。
(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)。
只要交易雙方正常簽訂銷售(服務)合同，該條款基本都能夠滿足。
(三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
實務中常見不符合該條款情形包括：物業(yè)公司將收取的租賃費開具物業(yè)費發(fā)票;商場將銷售的A商品開具B商品;酒店將收取的餐費開具會議費;A公司銷售商品或提供服務，卻以B公司名義開票等。
二、騙取稅費優(yōu)惠
近年來，國家出臺了一系列減稅降費的稅收優(yōu)惠，讓很多企業(yè)享受到了政策的紅利。
但另一方面，卻也讓個別企業(yè)看到了鉆空子的可能，通過各種手段騙取稅收優(yōu)惠。
如常見的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，總有企業(yè)想通過“包裝”蒙混過關(guān)，拿到高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)后享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在2023年1-10月，高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)每月都有企業(yè)因為不符合認定政策要求而被認定機構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格的公告發(fā)出，一旦被取消資格，意味著企業(yè)從不符合認定條件所屬年度開始至取消資格年度，享受的稅收優(yōu)惠均需補繳并繳納滯納金(有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管可參閱《高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管有什么新動向?》)。
另外還有研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)已經(jīng)明確規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，稅務機關(guān)每年核查比例不低于20%。政策已經(jīng)明確對研發(fā)費用加計扣除“嚴管”，但還是有些企業(yè)盲目享受“研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠”，常見表現(xiàn)形式有：
1、會計上對研發(fā)費用核算不嚴謹，導致賬列研發(fā)費用金額小于加計扣除金額，出現(xiàn)通常情況下的邏輯錯誤;
2、連續(xù)多年將大量材料費進行加計扣除，卻從來沒有將材料費在加計扣除時進行扣減的情形發(fā)生，不符合正常的業(yè)務邏輯(具體見《材料用于研發(fā)，6種情形的稅會處理》);
3、將既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)的人員人工費用全部申報加計扣除，人為擴大加計扣除的范圍;
4、將通過合伙企業(yè)對研發(fā)人員進行股權(quán)激勵的支出進行加計扣除，不符合政策規(guī)定可加計扣除的情形
稅務稽查是稅務機關(guān)一項日常的稅收管理工作，稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。稅務稽查由稅務局稽查局依法實施?；榫植樘幎愂者`法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。作為納稅人，你是否清楚的知道稅務機關(guān)是如何選案，你又是如何成為稅務機關(guān)稽查對象的呢？接下來將為你解開心中疑惑。
稅務稽查對象如何產(chǎn)生？
01、案源信息獲取
稽查局選擇稽查對象并不是隨意而為之，選案有一定的標準和流程。根據(jù)《稅務稽查工作規(guī)程》第十四條、十六條的規(guī)定，稽查局應當通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準確地選擇和確定稽查對象。選案部門負責稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進行跟蹤管理。選案部門應當建立案源信息檔案，對所獲取的案源信息實行分類管理。案源信息主要包括：
?、儇攧罩笜恕⒍愂照鞴苜Y料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索；
?、谏霞壎悇諜C關(guān)交辦的稅收違法案件；
③上級稅務機關(guān)安排的稅收專項檢查；
?、芏悇站窒嚓P(guān)部門移交的稅收違法信息；
?、輽z舉的涉稅違法信息；
?、奁渌块T和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息；
⑦社會公共信息；
?、嗥渌嚓P(guān)信息。
02、確定待查對象
選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結(jié)合分析等方法進行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，將被確定為待查對象。
03、批準立案
待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準后立案檢查。
04、實施檢查
經(jīng)批準立案檢查的，由選案部門制作《稅務稽查任務通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。檢查部門接到《稅務稽查任務通知書》后，會及時安排人員實施檢查。檢查一般由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。
企業(yè)在稅務檢查人員上門并出示證件和《稅務檢查通知書》的那一刻起便會知道自己成為了稽查對象，但在這之前稅務機關(guān)已經(jīng)做了大量前期工作。企業(yè)一旦被選擇為稽查對象，就會有接下來的檢查、審理以及執(zhí)行程序，最終會根據(jù)不同情況形成《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結(jié)論》等文書。企業(yè)被選擇成為稽查對象，雖然不能斷定企業(yè)是否存在稅收違法行為，但或許在形式上存在著一些不合規(guī)行為。企業(yè)被選擇成為稽查對象也無需過于恐慌，征對稅務機關(guān)的檢查事項做好專業(yè)應對才是在面臨稽查時的應有之舉。
企業(yè)稽查應對三步走
1、積極配合稅務檢查
稽查局依據(jù)法定權(quán)限和程序?qū)嵤z查，一般采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法，最為常見的就是通過調(diào)取賬簿資料和問詢的方式。對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，稽查局可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復制件。企業(yè)在面臨稅務機關(guān)檢查時，應積極配合稅務機關(guān)檢查，不要妄圖隱匿、銷毀賬簿資料、業(yè)務材料等涉稅材料，更不可拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復制與案件有關(guān)資料。以上做法不僅無濟于事，反而會徒增企業(yè)涉稅風險，相關(guān)責任人甚至會因此承擔相應的行政責任，構(gòu)成犯罪的甚至會追究其刑事責任。因此，當稅務稽查局上門檢查時，企業(yè)應安排專門的人員與之對接，對檢查所需材料配合提供并要求稅局出具調(diào)取材料的清單。調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，稽查局向被查企業(yè)出具《調(diào)取賬簿資料通知書》；需要提取證據(jù)材料原件的，稽查局向被查單位出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由被查單位核對后簽章確認。
雖說企業(yè)要在稽查局檢查時積極予以配合，但是被查單位在稽查局存在違反法定程序或者其他違法行為時，也應有所應對。例如，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十九條的規(guī)定，“未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查”。
2、專業(yè)律師介入,做好稅務調(diào)查和有效溝通
在疑難復雜稅務案件中，專業(yè)稅務律師的介入不僅可以更加有效的解決企業(yè)面臨的稽查困境，還可以規(guī)范稅務機關(guān)執(zhí)法，在最前端解決稅務糾紛，避免因為復議、訴訟增加企業(yè)負累。律師在介入案件后，首先就是要盡快的全面了解案件的事實，律師在了解案件事實時可以做以下工作：
（1）事前告知企業(yè)準備好所需材料（包括但不限于）
a.業(yè)務及財務資料（合同、發(fā)票、貨轉(zhuǎn)憑證、出入庫單據(jù)、運輸單據(jù)、收付款單據(jù)、倉儲情況、記賬憑證等）；
b.制度規(guī)定（財務管理制度、業(yè)務操作流程及制度、銷售管理制度、薪酬管理制度、發(fā)票管理制度等）；
c.企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表等，審計報告；
d.稅局已經(jīng)向企業(yè)出具過的稅務文書（不限于涉案文書）；
e.企業(yè)已向稅局提供的資料清單、情況說明材料等（如有）；
f.制作對企業(yè)管理人員、業(yè)務人員、財務人員擬進行訪談的問詢提綱，確定訪談人員并要求企業(yè)相關(guān)人員做好問詢準備。
……
?。?）律師入場開展稅務調(diào)查
律師入場后主要參與兩大工作，一是查閱工作；二是問詢工作。通過查詢企業(yè)涉案材料并結(jié)合問詢相關(guān)人員，最大限度的了解案件事實。在查詢企業(yè)業(yè)務及賬簿資料時，要做好書面材料的分類整合。在查閱材料時要帶有目的性，對稅務機關(guān)可能征對的重點問題做出預判，不可盲目查閱。對事先準備好的問題對企業(yè)負責人、財務人員、業(yè)務人員進行問詢，并在問詢的過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，再進行更加深入的問詢。稅務調(diào)查完畢后，整理材料形成初步的風險提示及應對報告。
?。?）積極尋求與稅務機關(guān)溝通
在稽查局尚未做出處理、處罰決定之前，律師介入與稅務機關(guān)溝通是非常重要且必要的。一方面是由于企業(yè)一般員工與稅局溝通很難達到理想效果；二是專業(yè)律師進行溝通會讓辦案人員更容易采納相關(guān)意見，在一定程度上可以促使稽查部門做出有利于企業(yè)的稽查結(jié)論；三是通過與稅務機關(guān)的溝通可以了解辦案人員對于案件目前的查處情況、定性以及未來可能的走向。
?。?）向企業(yè)提示涉稅風險
律師在做好事實了解的同時也應做好法律風險的評估工作。在全面了解案件事實以及在取得與稅務機關(guān)的溝通之后，對企業(yè)存在的稅務風險做出預判及應對，并和企業(yè)做好充分的溝通。
3、做好復議、訴訟的救濟準備
稽查部門經(jīng)過選案、檢查程序后，便由其內(nèi)部的審理部門進行審理，并作出決定?！抖悇栈楣ぷ饕?guī)程》第五十五條第一款規(guī)定，審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：
?。ㄒ唬┱J為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制《稅務處理決定書》；
?。ǘ┱J為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制《稅務行政處罰決定書》；
（三）認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制《不予稅務行政處罰決定書》；
（四）認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務稽查結(jié)論》。
企業(yè)被選為檢查對象后，稅務機關(guān)做出處理、處罰決定的可能性會遠遠高于在企業(yè)不存在稅收違法行為時制作的《稅務稽查結(jié)論》。即便有律師介入，一旦程序啟動，被查企業(yè)也很難幸免于難。因此企業(yè)也很有必要做好復議及訴訟的救濟準備。
企業(yè)經(jīng)營期間被稅務機關(guān)稽查雖然很大程度上會面臨稅務處理、處罰，但一旦成為被查對象也無須過于恐慌，做好正面、專業(yè)的應對便可最大限度降低法律風險。
房地產(chǎn)企業(yè)歷來是稅務稽查的重點企業(yè)。在強大的稽查壓力下，企業(yè)積極提高自身的應對能力對維護企業(yè)合法稅收利益至關(guān)重要。本文旨在梳理稅務機關(guān)常用的稽查方法，幫助企業(yè)更好地應對稅務稽查。
一、 房地產(chǎn)企業(yè)稅務稽查方法分析
房地產(chǎn)企業(yè)稅務稽查中，稅務機關(guān)常用的檢查方法有：案頭報表分析、征管信息系統(tǒng)運用、詢問、調(diào)取賬簿、責成提供資料、實地檢查、外調(diào)協(xié)查、查詢存款賬戶或儲蓄存款、運輸郵政單證查詢以及異地協(xié)查等。以下分別對各種檢查方法進行介紹：
1. 案頭報表分析及征管信息系統(tǒng)運用
在確定稽查對象后，稅務機關(guān)首先會調(diào)取該企業(yè)的所得稅申報表、資產(chǎn)負債表、利潤表等報表，通過核實分析查找企業(yè)可能存在的問題，初步確定稅務稽查的方向和重點。在案頭報表分析階段，稅務機關(guān)常用的分析方法包括：申報表比率分析、財務費用分析以及業(yè)務招待費分析等。除了案頭報表，稅務機關(guān)通常還會通過征管信息系統(tǒng)詳細了解企業(yè)的納稅情況，分析企業(yè)可能存在的涉稅違法問題。
2. 詢問
稅務機關(guān)有權(quán)向相關(guān)人員詢問企業(yè)稅務事項的具體情況，詢問對象通常為直接負責稅務事項的企業(yè)工作人員、企業(yè)財務或稅務部門負責人以及企業(yè)法定代表人。稅務機關(guān)進行詢問，應當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應當向被詢問人送達《詢問通知書》。詢問時應當告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應當交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應當由被詢問人在改動處捺指??；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應當在筆錄上注明。
3. 調(diào)取賬簿
調(diào)取賬簿是稅務機關(guān)最經(jīng)常運用的檢查方法。在調(diào)取賬簿時，稅務機關(guān)同樣應當遵守法定程序。調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應當向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。調(diào)取納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應當經(jīng)所屬稅務局局長批準，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應當經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，并在30日內(nèi)退還。
4. 責成提供資料
除了賬簿，稅務機關(guān)同時有權(quán)要求企業(yè)提供相關(guān)合同文本、入賬憑證等資料。通過與賬簿、其他信息的交叉核對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)試圖隱瞞的涉稅事項。通常，稅務機關(guān)要求企業(yè)提供的資料包括：開發(fā)建設(shè)承包合同、設(shè)計合同、委托銷售合同、銷售合同、相關(guān)業(yè)務對應的發(fā)票等。
5. 實地檢查
稅務機關(guān)在稅務檢查過程中可能會走訪樓盤現(xiàn)場，實地查看樓盤規(guī)劃建設(shè)、使用和銷售情況。實地檢查階段，企業(yè)常被發(fā)現(xiàn)的問題有：車庫或物業(yè)用房等已出租或出售未入賬繳納稅款、商品房已出售未入賬繳納稅款等。
6. 外調(diào)協(xié)查
房地產(chǎn)開發(fā)涉及到土地、房屋等不動產(chǎn)以及建設(shè)規(guī)劃等相關(guān)部門的審批，從其他政府部門獲取相關(guān)信息有利于稅務機關(guān)全面了解企業(yè)狀況。因此，在稽查中，稅務機關(guān)常會協(xié)調(diào)拆遷辦、土地管理部門、房產(chǎn)管理部門、發(fā)改委及規(guī)劃局等相關(guān)部門進行調(diào)查，獲取其他部門掌握的企業(yè)信息。通過外調(diào)協(xié)查，稅務機關(guān)可以掌握企業(yè)拆遷相關(guān)資料、入賬的銷售面積是否與實際銷售面積相符等信息。
7. 查詢存款賬戶或儲蓄存款
稅務機關(guān)有權(quán)檢查納稅人、扣繳義務人的存款賬戶和儲蓄賬戶，但應當經(jīng)過法定程序。查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人存款賬戶的，應當經(jīng)所屬稅務局局長批準，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應當經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。
二、 企業(yè)應對要點
1. 正確進行稅務處理
稅務機關(guān)進行稅務稽查和企業(yè)應對的實質(zhì)性問題是企業(yè)的稅務處理是否正確。因此，進行正確的稅務處理是企業(yè)成功應對稅務稽查的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。這就對企業(yè)財務人員提出了更高的要求。企業(yè)財務人員在日常工作中應當注重專業(yè)積累，提高自身專業(yè)素質(zhì)，認真、正確地處理每一筆稅務事項，保證企業(yè)的稅務處理符合我國稅法的要求。
2. 關(guān)注檢查人員檢查手續(xù)是否完備
我國稅法明確規(guī)定了稅務機關(guān)進行檢查的程序要求。稅務機關(guān)進行檢查，應當在法定職權(quán)范圍內(nèi)、依照法定程序進行。遵守法定程序能夠避免稅務機關(guān)濫用職權(quán)，保護納稅人的合法權(quán)益。如稅務機關(guān)進行稅務檢查時應當持有檢查證件、調(diào)取企業(yè)賬簿應當出具《調(diào)取賬簿資料通知書》或履行相應的審批手續(xù)并在法定期限內(nèi)歸還等。我們建議企業(yè)在接受檢查時，熟悉稅務機關(guān)應當遵守的檢查程序，在必要的時候積極維護自身的合法權(quán)益。
3. 憑證、發(fā)票、賬簿等資料一致
憑證、發(fā)票、賬簿等資料是否一致是稅務機關(guān)檢查的一項重要內(nèi)容，三者不一致時往往隱含著虛假或錯誤的稅務處理。房地產(chǎn)企業(yè)普遍面臨的一個問題就是發(fā)票憑證眾多、開發(fā)成本發(fā)票難以取得，因此，企業(yè)更應當在日常經(jīng)營活動中重視發(fā)票的取得，并進行日常稅務處理時注意使三者保持一致，避免留下法律隱患。
4. 歷次納稅申報及向不同部門申報的資料一致
稅務機關(guān)在檢查中通常會綜合運用企業(yè)歷次納稅申報的資料，并協(xié)調(diào)其他政府部門掌握房地產(chǎn)項目開發(fā)建設(shè)的詳細信息。因此，我們建議企業(yè)在進行納稅申報時萬萬不可存有僥幸心理，對向各部門提交的申報資料進行系統(tǒng)管理，確保納稅申報資料與其他資料一致，避免稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)從中發(fā)現(xiàn)疑點。
房地產(chǎn)開發(fā)涉及稅種多、稅務事項繁瑣，企業(yè)難免存在不合規(guī)情形。另一方面，由于中國稅法本身的過于繁瑣和不完善，稅務機關(guān)執(zhí)法過程中不可避免地存在不規(guī)范行為。企業(yè)財務人員由于對稅務稽查程序和方法缺乏專業(yè)性的了解，往往難以最大限度地維護企業(yè)利益。通過本文的介紹，希望企業(yè)財務人員了解稽查常用方法，做到知己知彼，從容應對。
商業(yè)信用不可避免地帶來壞賬損失，這是市場經(jīng)濟中不可忽略的現(xiàn)實問題，在會計核算中對壞賬損失的確定和提取關(guān)系到企業(yè)盈利、稅收的繳納和企業(yè)資產(chǎn)真實性狀況，因此在稅務稽查中應準確把握企業(yè)壞賬損失的確認、提取。
一、企業(yè)壞賬損失的確認
壞賬損失同應收賬款關(guān)系極為密切，作為壞賬損失的前提條件必須是被確認為收不回來的應收賬款才能作為壞賬損失，但并不是說所有收不回來的應收賬款都作壞賬損失處理，還可以有其它會計處理方法，比如債務重組等。對壞賬損失的確認，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十七條規(guī)定：“納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞帳處理：(1)債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；(2)債務人死亡或依法宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；(3)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽召~款；(4)債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；(5)逾期3年以上仍未收回的應收賬款；(6)經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。”及國家稅務總局《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2000]945號)明確：“關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務機關(guān)審核后，應允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除?！卑瓷鲜稣?，對壞賬損失的確認，稽查中應重點檢查以下幾點：一是要嚴格甄別壞賬損失是否屬應收賬款內(nèi)容，有無不屬應收賬款內(nèi)容卻列入應收賬款，造成人為的“壞賬”。如無償提供贊助資金、援助的物資，發(fā)生時就應作為營業(yè)外支出處理；二是有無逾期未滿三年的應收賬款或把所有收不回來的應收賬款都按壞賬損失處理的現(xiàn)象。如在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人為了減少損失，避免債務人破產(chǎn)清算，同意削減債務人所欠的貨款，此類情況應按財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則一債務重組》進行會計核算；三是有無虛假的壞賬損失，如企業(yè)為了達到某種目的，虛開銷售收入形成的應收賬款，又不及時清理，掛賬三年以上，名義上形成壞賬損失。
二、企業(yè)壞賬損失的提取
按《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)壞賬損失提取只能采用“備抵法”進行核算。采用“備抵法”，關(guān)鍵是要對壞賬損失進行預計，預計方法有多種，銷貨百分比法、賬齡分析法、余額百分比法等，企業(yè)可以任意選用，但一經(jīng)采用，不得隨意改變。在稽查中按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定應重點檢查企業(yè)計提的范圍、計提方法和計提比率，看有無隨意變更計提方法、提高提取比率、任意擴大提取范圍等情況。企業(yè)壞賬準備的計提范圍包括應收賬款、應收票據(jù)，企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的。應將計入預付賬款的余額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提壞賬準備。企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計，除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外，如債務單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應收款項逾期三年以上。下列各種情況一般不能全額提取壞賬準備：當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項；計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。壞賬準備的計提方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
三、企業(yè)壞賬損失的賬務處理
企業(yè)為了核銷壞賬準備的提取和轉(zhuǎn)銷，會計上應設(shè)置“壞賬準備”科目。具體的處理方法分為：(1)首期計提壞賬準備的會計處理。企業(yè)年度終了對應收款項進行全面檢查，根據(jù)預計可能發(fā)生的壞賬數(shù)計提壞賬準備時，應借記“管理費用——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的，以及應收款項逾期三年以上的，應根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或廠長經(jīng)理辦公會或類似機構(gòu)批準后作為壞賬損失，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”科目。如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后由于某種原因又收回，企業(yè)首先應沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄，然后按正常程序反映應收款項的收回。即按實際收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。(2)以后各期計提壞賬準備的會計處理。企業(yè)提取壞賬準備后的以后各期根據(jù)上述方法預計出壞賬損失數(shù)額后，還應考慮”壞賬準備”科目的余額情況，再確定本期應提取的壞賬準備數(shù)額，使調(diào)整后的“壞賬準備”科目的貸方余額與本期估計的壞賬損失數(shù)額相符。其計算公式為：當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備數(shù)額一“壞賬準備”貸方余額。具體分三種情況：調(diào)整前的“壞賬準備”科目為借方余額時，應將本期估計的壞賬損失數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準備”科目的借方余額作為本期應計提的壞賬準備數(shù)額；調(diào)整前的“壞賬準備”科目為貸方余額且該余額小于本期估計的壞賬損失數(shù)額時，應將本期估計的壞賬損失數(shù)額大于調(diào)整前“壞賬準備”科目的貸方余額的差額作為本期應計提的壞賬準備數(shù)額；調(diào)整前的“壞賬準備“科目為貸方余額且該余額大于本期估計的壞賬損失數(shù)額時，應按調(diào)整前”壞賬準備“科目貸方余額大于本期估計的壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計提的壞賬準備數(shù)額。
四、企業(yè)壞賬損失對繳納所得稅的影響
稅法規(guī)定，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的0.5％，對于納稅人實際發(fā)生的壞賬損失，稅法準予確認，并按實際發(fā)生額進行稅前扣除。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)提取的比例由企業(yè)按相關(guān)規(guī)定自行確定，有的企業(yè)計提壞賬損失比例高于0.5％，從而造成稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準備之間的差額。對于這部分永久性差異，企業(yè)在稅前應按照如下情況相應地進行納稅調(diào)整：提取壞賬準備前，壞賬準備為借方余額或為貸方余額小于年末應收賬款余額0.5％，即壞賬準備余額低于按稅法規(guī)定應計提的壞賬準備余額時，應調(diào)減遞延稅款；壞賬準備為貸方余額且大于年末應收賬款余額的0.5％，即壞賬準備余額大于按稅法規(guī)定應計提的壞賬準備余額時，應調(diào)增遞延稅款；對企業(yè)多計提壞賬準備需沖回時，應相應沖減遞延稅款；企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，也需要轉(zhuǎn)回該部分遞延稅款。
例如：某企業(yè)2002年1月1日按0．5％計提壞賬準備，由于壞賬損失增加，該企業(yè)決定從2003年1月1日起計提比例由0.5％增加到0.8％，2002年12月31日應收賬款余額為1000萬元，壞賬準備賬面余額為5萬元，2003年12月31日應收賬款余額為2000萬元，2004年1月30日確定壞賬損失2萬元。2003年12月31日賬務處理時，由于提高了壞賬準備計提比例，壞賬準備余額為5萬元，需補提壞賬準備=2000x0.8％-5=11萬元，稅法規(guī)定需做納稅調(diào)整：調(diào)整遞延稅款=(5+11-2000×0.5％)x33％=198萬元，借：遞延稅款1.98萬元，貸：應交稅金一應交所得稅1.98萬元，2004年1月30日確定壞賬損失2萬元，沖減遞延稅款2x0.33萬元=0.66萬元，賬務處理借：壞賬準備2萬元，貸：應收賬款2萬元，同時，借：應交稅金一應交所得稅0.66萬元、貸：遞延稅款0.66萬元。
企業(yè)遭遇稅務稽查怎么辦?有哪些注意事項?
解答：
當企業(yè)遭遇稅務稽查時，保持冷靜并采取適當?shù)拇胧┦欠浅Ｖ匾?。以下是一些應對稅務稽查的注意事項?br/>
1. 保持冷靜：保持冷靜和專業(yè)的態(tài)度，理性對待稅務稽查?；槭且环N常規(guī)的稅務管理程序，并不一定意味著企業(yè)有違法行為。
2. 準備相關(guān)資料：企業(yè)應在稽查前準備好可能需要的材料，并熟悉各個檔案放置的位置，以便稽查人員能夠迅速提供相關(guān)材料。這包括會計憑證、賬簿、報表等相關(guān)財務資料。提前的準備和熟悉流程可以幫助企業(yè)更快地響應稽查需求。
3. 配合稅務機關(guān)：企業(yè)應當積極配合稅務機關(guān)的檢查工作。無論企業(yè)是否存在稅務問題，都應該積極主動地配合稽查局的工作。如果企業(yè)確實存在問題，躲是躲不掉的，而積極主動的態(tài)度還能盡快查處，尋找補救措施。沒有問題是最好的，積極配合不僅能提高稽查人員工作效率，也能減輕稅務稽查對企業(yè)造成的影響。
4. 不要擅自做決定：在稅務稽查期間，避免擅自做出可能影響稽查結(jié)果的決定，如銷毀文件或進行大額交易。不擅自改動賬目，在沒有得到稅務機關(guān)允許的情況下，不要擅自改動財務賬目或稅務申報資料。
5. 尋求專業(yè)幫助：考慮聘請專業(yè)的稅務顧問或律師，特別是對于復雜的稅務問題，專業(yè)人士可以提供指導和幫助。
6. 記錄稽查過程：記錄稅務稽查過程中的所有交流和發(fā)生的事件，包括時間、地點、參與人員和討論的內(nèi)容。
7. 保密：在稽查過程中，注意保護企業(yè)的敏感信息，只向稅務機關(guān)提供必要的信息。
8. 正確處理異議和爭議：如果企業(yè)在稅務稽查結(jié)果上存在異議，有權(quán)提出陳述和申辯。企業(yè)應依法行使這項權(quán)利，并在必要時尋求法律援助。通過正當途徑維護自己的合法權(quán)益。
9. 遵守時效：遵守稅務機關(guān)規(guī)定的時效和期限，及時提供所需資料和信息。
10. 學習改進：通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，學習并改進企業(yè)內(nèi)部的財務管理和稅務合規(guī)工作，避免未來再次出現(xiàn)類似問題。
11. 保持溝通：與稅務機關(guān)保持良好的溝通，及時解決疑問和誤解。
12. 關(guān)注后續(xù)：稽查結(jié)束后，關(guān)注稅務機關(guān)的后續(xù)通知和決定，如有罰款或補稅要求，及時處理。
總之，面對稅務稽查，企業(yè)應保持專業(yè)、合作和透明的態(tài)度，同時充分利用專業(yè)知識和法律資源，確保自身權(quán)益不受侵害。通過合理應對，企業(yè)可以降低稅務風險，保持良好的稅務合規(guī)記錄。
Q1：稅務稽查是指什么?
A：稅務稽查是稅務機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。
正確理解稅務稽查，需要掌握稅務稽查的基本內(nèi)涵。
首先，稅務稽查的執(zhí)法主體是稽查局;
其次，稅務稽查執(zhí)法必須根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，嚴格遵循法定的職責、權(quán)限和程序進行;
再次，稅務稽查的對象是納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人;
復次，稅務稽查的客體是稽查對象納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務的履行情況;
最后，稽查執(zhí)法的主要內(nèi)容是檢查和處理。
Q2：稅務稽查工作由哪個部門實施?
A：稅務稽查工作由稽查局實施。
法律依據(jù)：(1)《稅收征收管理法》第11條：稅務機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約;
(2)《稅收征收管理法實施細則》第9條：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處;
(3)《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》第4條：稅務稽查由稽查局依法實施。
原因或目的：法律規(guī)定稽查局專司稅務稽查工作，其根本原因是行政機關(guān)實行職責分離、相互制約的工作原則，其根本目的是為了有效形成內(nèi)部制約機制，避免權(quán)力過于集中、缺乏必要制約而引發(fā)行政腐敗問題。
稅務機關(guān)必須建立內(nèi)部控制制度，這項制度的基本要求是：
第一，主要崗位的人員的職責權(quán)限必須明確。明確崗位職責是合法地行使權(quán)力和承擔責任的必要的前提條件，可以防止職責不清引起混亂，防止濫用權(quán)力后推卸責任。
第二，法定應當明確的職責是負責稅收征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責。
第三，負責稅收征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責必須相互分離、相互制約。明確各項主要職責的目的是使它們分離，進而實現(xiàn)制約。
可以說，職責明確是形成制約的前提，職責分離是實現(xiàn)制約的基礎(chǔ)，職責不清或混為一體，都不可能形成制約。當然這種制約是在法制統(tǒng)一、法律規(guī)范相協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上的制約，其作用在于共同遵守和執(zhí)行法律。
Q3：稅務稽查案件的管轄原則是什么?
A：重要改變：2021年7月21日，國家稅務總局對《稅務稽查工作規(guī)程》進行了修訂，更名為《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》，并于2021年8月11日正式生效，將原《規(guī)程》規(guī)定性文件升級為部門規(guī)章，提升了稅務機關(guān)稽查執(zhí)法的基礎(chǔ)性制度的法律層級。新規(guī)定的重要修訂之一是將原《規(guī)程》中第二章管轄的內(nèi)容完全刪除。
劃分管轄的目的：在于防止有些案件沒人管，有些案件多人搶著管的混亂現(xiàn)象，保證稅務稽查的有序性和科學性。
原《規(guī)程》存在地域管轄、級別管轄、指定管轄等管轄原則。
所謂地域管轄，原《規(guī)程》規(guī)定，稽查局應當在所屬稅務局的征收管理范圍內(nèi)實施稅務稽查。前款規(guī)定以外的稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務總局對稅務稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
對于級別管轄，是指上下級稽查局之間在實施稽查上的分工的權(quán)限。不同級別稅務稽查局管轄權(quán)劃分主要依據(jù)：(一)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模;(二)分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負水平;(三)稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度;(四)稅收違法案件復雜程度;(五)納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成;(六)其他合理的分類標準。此外，上級稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復雜程度、查處難度以及社會影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。若下級稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報請上級稽查局查處。
指定管轄是指所謂指定管轄是指稅務稽查局在管轄權(quán)上發(fā)生爭議，且無法協(xié)商一致時，報請共同的上級稅務機關(guān)以決定的方式指定下級稽查局對某一案件行使管轄權(quán)。
新《規(guī)定》第6條則改變了稽查局的“地域管轄“模式。將之修改為：
“稽查局應當在稅務局向社會公告的范圍內(nèi)實施稅務稽查。
上級稅務機關(guān)可以根據(jù)案件辦理的需要指定管轄。
稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)章對稅務稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?br/>
并沿襲了稽查局就管轄權(quán)發(fā)生爭議時，先以有利于案件辦理原則逐級協(xié)商解決，不能協(xié)商一致時，報請共同的上級稅務機關(guān)決定來指定管轄。
作出上述修改的原因在于，按照近年來總局強調(diào)提升管理層次、集中稽查資源的機構(gòu)改革要求，2018年國地稅合并后已經(jīng)取消了縣級稅務稽查局的設(shè)置。
Q4：稅務稽查有哪些步驟?
A：稅務稽查要經(jīng)過四個環(huán)節(jié)：案源管理環(huán)節(jié)、檢查管理環(huán)節(jié)、審理管理環(huán)節(jié)和執(zhí)行管理環(huán)節(jié)。
1、案源管理環(huán)節(jié)
案源管理是指稽查局選案部門、舉報中心按照規(guī)定程序，對各類涉稅數(shù)據(jù)、信息和線索進行征集、分析、立案、追蹤的管理過程。案源管理包括建立案源信息庫、對各類案源進行處理、案源分配、案件跟蹤管理等。
2、檢查管理環(huán)節(jié)
檢查管理是指稽查局檢查部門根據(jù)法律規(guī)定的職責和流程實施稅務檢查，找出與案件相關(guān)的數(shù)據(jù)、資料。主要通過實地查看、查閱賬簿資料、調(diào)查資金流、問詢等方式調(diào)查選案環(huán)節(jié)提出的涉稅風險及其他相關(guān)涉稅問題，制作各種書面資料，并將涉案全部資料按規(guī)定整理成卷宗移交審理部門的工作流程。檢查管理還包括選派檢查人員、回避、查前準備、制作《檢查通知書》、實施檢查、提請撤銷案源、中止檢查、終結(jié)檢查、形成《稅務稽查報告》、移交審理、補充調(diào)查等。
3、審理管理環(huán)節(jié)
審理管理是指審理部門依據(jù)法律、法規(guī)及其他法律文件，對檢查環(huán)節(jié)移交的檢查卷宗進行研究判斷，了解案情、鑒別證據(jù)、對案件定性等。告知當事人享有陳訴、申辯的權(quán)利，召開聽證會，制作《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、移送執(zhí)行部門的業(yè)務處理流程，以及移送涉稅犯罪案件。
4、執(zhí)行管理環(huán)節(jié)
執(zhí)行管理是指執(zhí)行部門將《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》等資料送給被執(zhí)行人，確保稅款、罰款和滯納金的及時入庫的流程。執(zhí)行部門在被執(zhí)行人無法或者抗拒繳納稅款時，可以采用稅收保全和稅收強制措施。
Q5：稅務稽查的案源信息主要有哪些?
A：案源信息，即稅務局在稅收管理過程中形成的，以及由外部相關(guān)單位、部門或者個人提供的關(guān)于納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人的稅收數(shù)據(jù)、信息和違法行為線索，依據(jù)提供主體不同，具備以下類型：
1.涉稅數(shù)據(jù)和信息。具體包括納稅人自行申報的稅收數(shù)據(jù)和信息，以及稅務局在稅收管理過程中形成的稅務登記、發(fā)票使用、稅收優(yōu)惠、資格認定、出口退稅、企業(yè)財務報表等涉稅數(shù)據(jù)和信息。
2.高風險納稅人風險信息。具體指稅務局風險管理等部門在日常稅務檢查、風險分析和識別工作中發(fā)現(xiàn)并推送的高風險納稅人風險信息。
3.督辦、交辦任務提供的違法信息。具體指上級黨委、政府、紀檢監(jiān)察等單位和上級稅務機關(guān)(以下統(tǒng)稱上級機關(guān))通過督辦函、交辦函等形式下發(fā)的督辦、交辦任務提供的稅收違法線索。
4.檢舉人提供的稅收違法線索。
5.受托協(xié)查事項形成的稅收違法線索。
6.公安、檢察、審計、紀檢監(jiān)察等外部單位以及稅務局督察內(nèi)審、紀檢監(jiān)察等部門提供的稅收違法線索。
7.專項情報交換、自動情報交換和自發(fā)情報交換等過程中形成的國際稅收情報信息。
8.稽查局執(zhí)法過程中形成的案件線索、處理處罰等稅務稽查數(shù)據(jù)。
9.共享信息和第三方信息。政府部門和社會組織共享的涉稅信息以及稅務局收集的社會公共信息等第三方信息。
10.其他涉稅數(shù)據(jù)、信息和稅收違法線索。
Q6：稅務稽查局得到案件信息后如何處理?
A：稽查局一般設(shè)置案源管理、案件檢查、案件審理、案件執(zhí)行的部門或者科室，配置專員負責不同的工作?；榫职冈垂芾聿块T接收到案源信息后，根據(jù)案源類型、納稅人狀態(tài)、線索清晰程度、稅收風險等級等因素，對案源信息進行退回或者補正、移交稅務局相關(guān)部門、暫存待查、調(diào)查核實(包括協(xié)查)、立案檢查等分類處理。
1、退回或者補正
若稽查局風險管理部門推送案源和由公安、檢察、審計、紀檢監(jiān)察等外部單位以及稅務局督察內(nèi)審、紀檢監(jiān)察等部門提供的轉(zhuǎn)辦案源，具有下列情形的，稽查局案源管理部門應制作《案源信息退回(補正)函》，將案源退回相關(guān)單位或者要求相關(guān)單位補充資料。
1.納稅人不屬于管轄范圍，納稅人狀態(tài)為非正?；蛘咦N的，可以作退回處理;
2.案源信息數(shù)據(jù)有誤、未提供必要數(shù)據(jù)資料或者其他導致無法進一步處理的情形，可以作退回處理或者要求補充資料;
3.稅收違法線索不清晰或者資料不完整，要求補充資料不能補充資料的，可以作退回處理;
4.其他需要退回信息來源部門或者要求補充資料的情形。
2、移交稅務局相關(guān)部門
依據(jù)相關(guān)規(guī)定，若符合下列情形之一的，案源部門制作《轉(zhuǎn)辦函》，移交稅務局相關(guān)部門處：
1.檢舉、轉(zhuǎn)辦等案源信息涉及發(fā)票違法等事項，通過日常稅務管理能夠糾正的，經(jīng)稅務局負責人批準移交相關(guān)部門處理;
2.協(xié)查事項需要提供納稅人查無此戶、非正常、注銷等狀態(tài)證明或者提取征管資料、鑒定發(fā)票等事項，經(jīng)稽查局負責人批準移交相關(guān)部門配合取證;
3.案源信息涉及特別納稅調(diào)整事項的，經(jīng)稅務局負責人批準移交反避稅部門處理;
4.其他需要移交相關(guān)部門配合工作的事項。
3、暫存待查
依據(jù)相關(guān)規(guī)定，稽查局案源管理部發(fā)現(xiàn)納稅人存在以下情形的要暫存待查：
1.納稅人狀態(tài)為非正?；蛘咦N的督辦、交辦案源信息，經(jīng)督辦、交辦部門同意可以作暫存待查處理;
2.納稅人狀態(tài)為非正常、注銷或者稅收違法線索不清晰的檢舉案源信息可以作暫存待查處理;
3.納稅人走逃而無法開展檢查的可以作暫存待查處理;
4.其他不宜開展檢查又無法退回的情形。
4、調(diào)查核實
稽查局案源管理部發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的特殊案源，經(jīng)稽查局負責人批準應進行調(diào)查核實(包括協(xié)查)：
1.督辦、交辦的工作任務只涉及協(xié)助取證等事項，通過調(diào)查核實(包括協(xié)查)可以完成，經(jīng)督辦、交辦部門同意的;
2.檢舉案源信息線索較明確但缺少必要證明資料，舉報受理部門認為需要通過調(diào)查核實(包括協(xié)查)確認的;
3.協(xié)查案源信息不符合《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法(試行)》規(guī)定的直接立案條件的，應當根據(jù)協(xié)查要求及時安排調(diào)查核實(包括協(xié)查);
4.其他特殊案源信息，存在一定疑點線索但缺少必要證明資料，需要通過進一步調(diào)查核實(包括協(xié)查)確認的。
5、立案檢查
稽查局案源管理部發(fā)現(xiàn)案源符合下列情形之一的，應確認為需要立案檢查的案源：
1.督辦、交辦事項明確要求立案檢查的案源;
2.案源部門接收并確認的高風險納稅人風險信息案源，以及按照稽查任務和計劃要求安排和自選的案源;
3.舉報受理部門受理的檢舉內(nèi)容詳細、線索清楚的案源;
4.協(xié)查部門接收的協(xié)查案源信息涉及的納稅人狀態(tài)正常，且存在下列情形之一的案源：委托方已開具《已證實虛開通知單》并提供相關(guān)證據(jù)的;委托方提供的證據(jù)資料能夠證明協(xié)查對象存在稅收違法嫌疑的;協(xié)查證實協(xié)查對象存在稅收違法行為的;
5.轉(zhuǎn)辦案源涉及的納稅人狀態(tài)正常，且稅收違法線索清晰的案源;
6.經(jīng)過調(diào)查核實(包括協(xié)查)發(fā)現(xiàn)納稅人存在稅收違法行為的案源;
7.其他經(jīng)過識別判斷后應當立案的案源;
8.上級稽查局要求立案檢查的案源。
Q7：稅務稽查立案由誰批準?
稅務稽查立案由稽查局局長審批。
其法律依據(jù)是《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》第13條，該條規(guī)定了稅務局經(jīng)過選案環(huán)節(jié)，合理準確地選擇待查對象后，經(jīng)過稽查局局長批準后實施立案檢查。必要時，依照法律法規(guī)的規(guī)定，稽查局可以在立案前進行檢查。
Q8:稅務檢查啟動時企業(yè)會收到哪些文書?
依據(jù)行政合法性和保護行政相對人權(quán)益兩大基本原則，稽查行為必須由有執(zhí)法資格的人員在其職權(quán)范圍內(nèi)依法作出，同時稽查執(zhí)法全過程必須要切實保障行政相對人的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)等合法權(quán)益，從而推動提高稅法遵從度和社會滿意度。
具體而言，在稅務檢查人員依法對納稅人、扣繳義務人實施檢查時，首先要出示證明自己是有執(zhí)法資格的身份證明，即要出示稅務檢查證件。
其次，稅務檢查人員需要向企業(yè)出示或者送達《稅務檢查通知書》，稅務檢查通知書需要載明檢查對象的名稱、執(zhí)法人數(shù)以及檢查的起止時間，以及被檢查對象需要準備的材料并告知其權(quán)利和義務。
最后，在稅務稽查人員在實施檢查過程中需要收集證據(jù)材料的，根據(jù)收集證據(jù)材料的不同，要向企業(yè)送達或者出具相關(guān)文書。比如，稅務稽查人員需調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應當出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，調(diào)取證據(jù)材料原件時，應當出具提取證據(jù)專用收據(jù)。當稅務稽查人在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、辦公場所之外組織詢問的，要依法送達詢問通知書。
Q9:稽查局可以到企業(yè)現(xiàn)場調(diào)查嗎?
稽查局實地現(xiàn)場調(diào)查是常用的稽查手段?；榫滞ㄟ^調(diào)查納稅人納稅義務、扣繳義務以及稅法規(guī)定的其他義務履行情況，在調(diào)查過程中取得并固定證明納稅人是否存在稅務違法行為的證據(jù)?，F(xiàn)場實地調(diào)查會幫助稽查人員更有效率的核實納稅人違法事實。
比如，納稅人通過設(shè)立賬外賬來逃避納稅義務，稽查人員可能會在現(xiàn)場調(diào)查中意外發(fā)現(xiàn)公司隱匿的賬本?；槿藛T不僅可以通過將業(yè)務合同、資金流向、發(fā)票等進行核對，來核實企業(yè)賬簿、憑證真實性和準確性，稽查人員還可以實地檢查企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)等實際情況以及使用情況，查實企業(yè)賬簿、憑證的真實和準確性。
又例如在騙取出口退稅案件中，行為人通過將屬于不享受出口退稅政策的貨物冒充為享受出口退稅優(yōu)惠的貨物，或者通過虛構(gòu)出口貨物的數(shù)量來騙取出口退稅的，稽查人員除開對賬簿進行檢查外，需要實地檢查企業(yè)購進貨物或者出口貨物的品種、庫存等實際情況。
又例如在虛開增值稅專用發(fā)票案件中，行為人通過暴力虛開取得增值稅專用發(fā)票，這種虛開一般是在沒有貨物或服務交易的情況下，不法分子在短期內(nèi)利用不同的身份證在不同的地區(qū)注冊多家公司，并登記為一般納稅人，其最終目的是為了領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票實施虛開。從現(xiàn)有案件分析，暴力虛開情形多為注冊成生產(chǎn)、服務等包裝為包含商貿(mào)經(jīng)營范圍的貿(mào)易型公司的形式出現(xiàn)，且由“一址多照”進化為不同地址。稅務機關(guān)單從企業(yè)名稱和地址上很難發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的關(guān)聯(lián)性，隱蔽性極高?；榫衷诨檫@類對象，一般都要通過實地調(diào)查才發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，比如實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司并無生產(chǎn)活動和倉房等經(jīng)營場所。
綜上所述，稽查局可以到企業(yè)進行現(xiàn)場調(diào)查。
Q10：稅務稽查的范圍是什么?
稅務稽查的具體范圍如下：
1.稅務部門可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對納稅人的賬簿、記賬憑證以及稅務報表和有關(guān)資料進行檢查，以及對扣繳義務人代扣繳和代收代繳稅款賬簿以及記賬憑證的有關(guān)資料進行檢查。
2.稅務部門可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)前往納稅人生產(chǎn)以及經(jīng)營場所和貨物存放地進行檢查納稅人的應納稅商品以及貨物或者其他財產(chǎn)，并且可以檢查其扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營狀況。
3.稅務部門可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳及代收代繳稅款有關(guān)的文件和證明材料以及有關(guān)資料進行檢查。
4.稅務部門可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對納稅人和扣繳義務人與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款的有關(guān)問題和情況進行細致的詢問。
5.稅務部門可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)前往車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)等對納稅人的托運、郵寄應納稅商品或貨物或其他財產(chǎn)有關(guān)的單據(jù)和憑證以及有關(guān)資料進行檢查。
Q11：稅務稽查人員實施檢查前會做哪些準備工作?
為保障稽查工作的效率和質(zhì)量，稅務稽查人員要做好查前分析和制定具體的檢查方案等準備工作。
具體而言：檢查人員實施檢查前，應當查閱、對比、分析被查對象的納稅檔案，財務資料、申報資料以及其他信息等，總結(jié)未來檢查的重點，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點、財務會計制度、財務會計處理辦法和會計核算軟件，確定合適的檢查方法，并圍繞檢查重點制訂具有針對性的檢查方案。
為了保障稽查行為的合法性、保障被稽查對象的合法權(quán)益，稅務稽查人員在實施檢查前要履行好檢查告知工作，告知其權(quán)利和義務。
具體而言：檢查人員在實施檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。
檢查人員進行檢查時，應當向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》，并告知被查對象的權(quán)利和義務。
告知被檢查人有如下權(quán)利：
1.請求檢查人員進行稅務檢查時，出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》;未出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》的，有權(quán)拒絕檢查。
2.有權(quán)向稅務機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。
3.認為檢查人員與案件有利害關(guān)系的，有權(quán)向稅務機關(guān)要求相關(guān)檢查人員回避。
4.有權(quán)要求稽查人員為自己的商業(yè)秘密及個人隱私保密。
5.依法享有陳述權(quán)、申辯權(quán)，申請聽證行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。
6.有權(quán)控告和檢舉稅務機關(guān)、稅務人員的違法違紀行為。
7.國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。
告知被檢查人要依法履行如下義務：
1.接受稅務機關(guān)依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。
2.在稅務機關(guān)調(diào)查稅務違法案件時，不得拒絕或者阻止稅務機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關(guān)的情況和資料。
3.接受稅務人員就與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況依法進行的詢問。
4.在檢查期間，不得轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料。
5.履行稅務機關(guān)依法作出的處理處罰決定。
6.國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務。
為了保障稽查行為的公正性、保障被稽查對象的合法權(quán)益，需要審查檢查人員與被檢查人員是否有利害關(guān)系，做出是否自行回避等決定。若被檢查人員提出了回避申請，要按照規(guī)定的程序在規(guī)定的時間內(nèi)作出。
Q12：稅務稽查前檢查人員能通知企業(yè)嗎?
稅務稽查前檢查人員能否通知企業(yè)，需視情況而定。
依據(jù)《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》(國家稅務總局令第52號)第15條規(guī)定，按照法律規(guī)定，檢查前，稽查局應該當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等。但稽查局認為預先通知會有礙檢查的，就不會提前通知。
Q13：稅務稽查由多少名檢查人員現(xiàn)場檢查?
依據(jù)《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》(國家稅務總局令第52號)第15條規(guī)定，檢查應當由兩名以上具有執(zhí)法資格的檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證件、出示或者送達稅務檢查通知書，告知其權(quán)利和義務。
Q14：稅務稽查的檢查期限一般是多少?
在《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》(國家稅務總局令第52號)頒布前，《稅務稽查工作規(guī)程》(國稅發(fā)[2009]157號)是稅務稽查工作的指導性文件。從該文件相關(guān)規(guī)定可知，稽查局查處稅收違法案件要經(jīng)過選案、檢查、審理、執(zhí)行四個階段，對于檢查期限，《稅務稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款規(guī)定：“檢查應當自實施檢查之日起60日內(nèi)完成;確需延長檢查時間的，應當經(jīng)稽查局局長批準”。
通過該條款可知，稅務檢查的一般期限為60日，但稽查局可以延長檢查期限，且只需稽查局局長批準即可，對于期限的延長及次數(shù)沒有限制，這也就意味著稽查局檢查稅收違法案件的期限可以無限期延長。在這種情況下，《稅務稽查工作規(guī)程》對于稅務稽查過程中檢查規(guī)定可以說是形同虛設(shè)，稽查局對于稽查期限的自由裁量權(quán)過大。
而新的《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》直接刪除稅務檢查期限60日的規(guī)定，并且通篇并未對稅務檢查期限作出新的規(guī)定。故目前從法律層面看，稅務檢查期限是不明確的。
前言
近年來，陸續(xù)曝光的明星網(wǎng)紅偷稅事件引起了社會廣泛關(guān)注，其中被稅務機關(guān)處以罰款的倍數(shù)除了常見的0.5倍、0.6倍、1倍外，屢屢出現(xiàn)3倍、4倍甚至5倍頂格罰款的情況。那么，對于面臨稅務稽查的企業(yè)，稅務機關(guān)是依據(jù)什么標準決定罰款倍數(shù)?有哪種情形會被處以高倍數(shù)罰款，又有哪些情形會被處以低倍數(shù)罰款和不予罰款?企業(yè)面對稅務稽查如何恰當爭取減少罰款甚至不罰款呢?
一、稅務機關(guān)做出處罰決定的法律依據(jù)和裁量基準
目前，我國稅務機關(guān)行政處罰的主要法律依據(jù)是《稅收征管法》及實施細則、《發(fā)票管理辦法》，以及稅務機關(guān)為規(guī)范行政處罰裁量權(quán)而制定的《稅務行政處罰裁量基準》。
(一)稅收征管法及實施細則
《中華人民共和國稅收征收管理法》第五章“法律責任”規(guī)定了稅務機關(guān)對納稅人、扣繳義務人行政處罰的各類情形，其中在稅務稽查中最為常見的是第六十三條(對偷稅處50%～5倍罰款)和第六十四條(對不進行納稅申報、不繳或者少繳應納稅款處50%～5倍罰款)，規(guī)定了稅務行政處罰裁量空間的上限和下限。
我們可以看到《征管法》規(guī)定的處罰上下限之間相差懸殊，存在最高達10倍的裁量空間。
(二)發(fā)票管理辦法
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第六章“罰則”規(guī)定了稅務機關(guān)對違反發(fā)票管理規(guī)定處罰的各類情形，如：對虛開發(fā)票，由稅務機關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
我們可以看到《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的罰款從0元至50萬元，同樣存在較大的裁量空間。
(三)稅務行政處罰裁量基準
行政處罰裁量空間大，雖然一定程度上有利于行政效率和個案公平，但如果缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標準，也容易導致執(zhí)法不規(guī)范、同案不同罰等問題。為規(guī)范稅收執(zhí)法，尊重和保護納稅人合法權(quán)益，國家稅務總局制定了《稅務行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》(國家稅務總局公告2016年第78號)，各地稅務機關(guān)相繼自行或聯(lián)合制定了本區(qū)域《稅務行政處罰裁量基準》。截至目前，已形成包括華北、東北、長三角、西南、川渝、西北、中南七個區(qū)域基準，江西、福建(含廈門)、山東(含青島)三個省區(qū)基準的稅務行政處罰裁量基準體系。
以《西南區(qū)域稅務行政處罰裁量基準》為例。對《征管法》第六十三條規(guī)定的偷稅額0.5倍至5倍的處罰幅度，按照發(fā)生次數(shù)、配合程度、是否主動補稅，分別規(guī)定了三檔幅度：
1.對五年內(nèi)首次發(fā)生，配合檢查、調(diào)查，在檢查、調(diào)查期間主動補繳稅款的，處不繳或者少繳的稅款50%的罰款;
2.對五年內(nèi)首次發(fā)生，配合檢查、調(diào)查，未在檢查、調(diào)查期間主動補繳稅款的，處不繳或者少繳的稅款50%以上1倍以下的罰款;
3.五年內(nèi)發(fā)生兩次以上，或者不配合檢查、調(diào)查的，或者有其他嚴重情節(jié)的，處不繳或者少繳的稅款1倍以上5倍以下的罰款。
《川渝地區(qū)稅務行政處罰裁量執(zhí)行標準》對上述幅度進一步細化執(zhí)行標準：
1.已補繳稅款的部分，處已補繳稅款50%的罰款。
2.未補繳稅款的部分：
(1)未補繳稅款占應補稅款的50%以下，處尚未補繳稅款60%的罰款;
(2)未補繳稅款占應補稅款超過50%不滿100%的，處尚未補繳稅款80%的罰款;
(3)未補繳稅款占應補稅款的100%的，處尚未補繳稅款1倍的罰款。
二、從輕、減輕、免予處罰的法定途徑
為了規(guī)范行政處罰的實施，堅持處罰與教育相結(jié)合，促進執(zhí)法公平和效率，《行政處罰法》《稅收征管法》等法律法規(guī)和稅收規(guī)范性文件規(guī)定和明確了從輕、減輕、不予行政處罰的情形。
(一)從輕或減輕處罰
《行政處罰法》第三十二條規(guī)定，當事人有下列情形之一，應當從輕或者減輕行政處罰：
1.主動消除或者減輕違法行為危害后果的;
2.受他人脅迫或者誘騙實施違法行為的;
3.主動供述行政機關(guān)尚未掌握的違法行為的;
4.配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的;
5.法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應當從輕或者減輕行政處罰的。
(二)情節(jié)輕微不予處罰
《行政處罰法》第三十三條規(guī)定，違法行為輕微并及時改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予行政處罰。當事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
(三)一事不再罰
《行政處罰法》第二十九條規(guī)定，對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。同一個違法行為違反多個法律規(guī)范應當給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰。
(四)超過法定期限不予處罰
《行政處罰法》第三十六條規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰;涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長至五年。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算;違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。
《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
(五)首違不罰
根據(jù)國家稅務總局《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》(國家稅務總局公告2021年第6號)、《第二批稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》(國家稅務總局公告2021年第33號)，對于首次發(fā)生清單中所列事項且危害后果輕微，在稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務機關(guān)責令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。
部分地方稅務機關(guān)制定了區(qū)域“首違不罰”清單。如上海、江蘇、浙江、安徽、寧波五省市稅務局聯(lián)合發(fā)布了《長江三角洲區(qū)域稅務輕微違法行為“首違不罰”清單》(國家稅務總局上海市稅務局公告2020年5號)，對清單中列舉的稅務違法行為，當事人在一年內(nèi)首次違反且情節(jié)輕微，能夠及時糾正，未造成危害后果的，依法不予行政處罰。
(六)稅務機關(guān)主動適用法定從輕、減輕或者不予處罰
如《山東省稅務行政處罰裁量基準》(國家稅務總局山東省稅務局 國家稅務總局青島市稅務局公告2022年第6號)規(guī)定，當事人具有法定的從輕、減輕或者不予處罰情節(jié)的，稅務機關(guān)應當依法從輕、減輕或者不予處罰。
從輕處罰，是指根據(jù)稅收違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)、危害程度等因素，在《裁量基準》所規(guī)定階次內(nèi)按較輕的幅度，或由《裁量基準》對應的處罰較重的階次調(diào)整為處罰較輕的階次，依法確定處罰;減輕處罰，是指根據(jù)稅收違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度、危害后果等因素，低于法定處罰標準，依法確定處罰。
三、面對稅務稽查，從輕、減輕或者免予處罰的有效策略
(一)爭取自查機會
通常情況下，除特定高風險案件、督辦案件、檢舉案例、協(xié)查案件或其他重大案件外，多數(shù)省市稅務機關(guān)會給予大部分企業(yè)一定的自查窗口期。企業(yè)在接到稅務機關(guān)稽查部門的通知，或者得知即將接受稅務稽查的時候，是爭取免予行政處罰的黃金期，企業(yè)應第一時間向稽查部門爭取自查的機會。通過自行組織或者委托第三方開展稅務合規(guī)自查，將發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和風險點予以整改到位，消除潛在稅務風險，獲得稅務機關(guān)認可后有較大可能免予稽查部門立案檢查，或者能夠有效降低直至免除稅務稽查中承受補繳稅款、加收滯納金和罰款的風險。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于稅務檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復》(稅總函〔2013〕196號)，納稅人在稽查局進行稅務檢查前主動補正申報補繳稅款，并且稅務機關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。
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