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公司領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，創(chuàng)業(yè)者往往以為萬事大吉。殊不知，一個(gè)至關(guān)重要的生死時(shí)限正在悄然流逝：30個(gè)自然日！若未在此期限內(nèi)完成稅務(wù)登記，你迎來的不僅是業(yè)務(wù)開展受阻，更可能是行政處罰+滯納金的“開門禮包”。如何避開稅務(wù)登記的雷區(qū)？一文帶你看透核心步驟與實(shí)操陷阱！

一、稅務(wù)登記的“生死線”：逾期將面臨這些可怕后果！
超期罰款的威脅： 根據(jù)《稅收征收管理法》第六十條，未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處2000元以上1萬元以下罰款。這筆罰款幾乎是板上釘釘，絕非危言聳聽。
經(jīng)營全面癱瘓： 沒有稅務(wù)登記，無法進(jìn)行稅種核定，后續(xù)所有經(jīng)營活動(dòng)都將寸步難行：發(fā)票無法申領(lǐng)、業(yè)務(wù)合同難簽訂、客戶款項(xiàng)無法結(jié)算、納稅申報(bào)成空談。
滯納金利滾利： 若因超期登記導(dǎo)致核定稅種延誤，后續(xù)該繳的稅款若未能按時(shí)繳納，將按日加收萬分之五的滯納金，這筆額外負(fù)擔(dān)足以壓垮初創(chuàng)企業(yè)現(xiàn)金流。
真實(shí)警示案例： 某深圳電商初創(chuàng)團(tuán)隊(duì)只顧開發(fā)平臺(tái)，將營業(yè)執(zhí)照領(lǐng)回后鎖入抽屜。3個(gè)月后業(yè)務(wù)初見成效，財(cái)務(wù)人員首次試圖開具發(fā)票時(shí)才驚覺未辦理稅務(wù)登記，最終被勒令補(bǔ)繳罰款2100元，同時(shí)因稅種核定推遲導(dǎo)致首季度稅款延遲申報(bào)，額外繳納滯納金4000多元，造成無法挽回的現(xiàn)金流損失。

二、辦理前的“筑基”操作：別等現(xiàn)場(chǎng)再手忙腳亂！
刻制全套實(shí)體印章：
完成公章、財(cái)務(wù)章、發(fā)票章和法人章的刻制備案是稅務(wù)登記的前置條件。務(wù)必在正規(guī)機(jī)構(gòu)辦理并在公安系統(tǒng)完成印模備案，使用非法刻制的印章將被稅務(wù)系統(tǒng)直接打回。
開立對(duì)公銀行賬戶：
稅務(wù)報(bào)道時(shí)必須提供公司名下的銀行賬戶信息用于繳納稅款。在銀行開戶環(huán)節(jié)需提前規(guī)劃：
預(yù)約上門核查場(chǎng)地（需懸掛公司名稱牌匾）
完成法人身份核驗(yàn)
激活賬戶功能（避免申請(qǐng)“凍結(jié)態(tài)”無效賬戶）
核心人員“法人實(shí)名”認(rèn)證：
當(dāng)前全國范圍推行法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員線上實(shí)名認(rèn)證（通過“稅務(wù)APP”或“微信稅務(wù)小程序”人臉核驗(yàn)完成）。若到現(xiàn)場(chǎng)才操作，設(shè)備或網(wǎng)絡(luò)故障常導(dǎo)致資料被拒收。
三、稅務(wù)登記實(shí)操四步法（避雷詳細(xì)版）
?? 第一步：稅務(wù)大廳現(xiàn)場(chǎng)報(bào)道（材料清單必存?。?br/>攜帶核心材料清單：

營業(yè)執(zhí)照正本及復(fù)印件
公章+發(fā)票章
公司銀行賬戶開戶文件（開戶許可證或賬戶信息單）
法人身份證原件
實(shí)際經(jīng)營地址的租賃合同或產(chǎn)權(quán)證明
窗口必做事項(xiàng)：

信息確認(rèn)補(bǔ)充登記： 稅務(wù)人員將人工核對(duì)企業(yè)注冊(cè)信息（名稱、地址、股東結(jié)構(gòu)等），對(duì)基礎(chǔ)信息缺失項(xiàng)需當(dāng)場(chǎng)補(bǔ)填。
公司類型及行業(yè)核定： 務(wù)必清晰描述企業(yè)經(jīng)營范圍核心內(nèi)容（如“互聯(lián)網(wǎng)軟件服務(wù)”、“服裝批發(fā)零售”），稅務(wù)將據(jù)此劃定行業(yè)稅率與征管規(guī)則。
領(lǐng)取稅控設(shè)備/UK電子證書： 用于后續(xù)開票操作（注意UK分稅務(wù)UK與社保UK別混淆）。
?? 第二步：綁定銀行賬戶簽署三方協(xié)議（稅款自動(dòng)扣繳通路）
需現(xiàn)場(chǎng)填寫《稅務(wù)、銀行、企業(yè)三方扣款協(xié)議》，重點(diǎn)檢查：

協(xié)議銀行名稱、賬號(hào)、開戶行號(hào)填寫是否無誤
印章是否加蓋清晰（公章+法人章）
公司名稱是否與銀行賬戶名稱完全一致
（完成簽署后須由稅務(wù)轉(zhuǎn)交銀行，通常3個(gè)工作日內(nèi)完成系統(tǒng)驗(yàn)證）

?? 第三步：納稅人身份認(rèn)定（選錯(cuò)多繳數(shù)十萬冤枉稅）
此環(huán)節(jié)直接影響稅率與后續(xù)發(fā)票開具權(quán)限：

小規(guī)模納稅人：
年應(yīng)稅銷售額 ≤ 500萬元
增值稅征收率 3%（特定行業(yè)1%），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
開票限額受限（單張發(fā)票金額限制）
一般納稅人：
可適用 6%、9%、13% 等多檔稅率
可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（節(jié)省稅負(fù)關(guān)鍵）
開票額度較高（滿足大額交易需求）
身份選擇避坑指南：

客戶多為大公司（需專票抵扣）→ 選一般納稅人
供應(yīng)鏈上游多為小商戶（無進(jìn)項(xiàng)票）→ 選小規(guī)模納稅人
年銷售額預(yù)計(jì)速破500萬→提前申請(qǐng)一般納稅人，避免強(qiáng)制認(rèn)定罰款
?? 第四步：稅種核定與征收方式確認(rèn)（稅管員決定未來征管強(qiáng)度）
稅務(wù)專員會(huì)根據(jù)經(jīng)營范圍明確你的應(yīng)繳稅種類目：

主稅種確認(rèn)： 增值稅（主要稅源）、企業(yè)所得稅（按利潤計(jì)征）
附加稅費(fèi)： 城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加（以增值稅為計(jì)繳基數(shù)）
地方稅費(fèi)種： 如印花稅（合同簽訂即繳）、房產(chǎn)稅（自有經(jīng)營場(chǎng)地涉及）
特殊行業(yè)稅費(fèi)： 消費(fèi)稅（奢侈品、汽油等）、資源稅（礦產(chǎn)開發(fā)行業(yè)）等
避坑提示：征收方式確定

查賬征收： 自行建賬核算利潤，按實(shí)際所得繳稅 → 財(cái)務(wù)健全公司首選
核定征收： 稅務(wù)局按行業(yè)或規(guī)模核定利潤，按核定稅率繳稅 → 賬面混亂企業(yè)常用
(一旦被核定為核定征收，后續(xù)難以改為查賬征收，稅負(fù)可能虛高)
四、登記后必須火速完成的三大關(guān)鍵操作！
安裝稅務(wù)UK驅(qū)動(dòng)+測(cè)試開票功能：
即使暫不開票，也應(yīng)測(cè)試系統(tǒng)連通性。2023年杭州某科技公司注冊(cè)后因UK未調(diào)試，待3個(gè)月后首需開票時(shí)系統(tǒng)異常，臨時(shí)修復(fù)導(dǎo)致?lián)p失10萬訂單。
啟用數(shù)字稅務(wù)賬戶（電子稅務(wù)局）：
立即登陸省級(jí)電子稅務(wù)局激活賬戶，設(shè)置密碼、綁定手機(jī)，此為未來所有線上申報(bào)、購票、查詢、繳款的唯一入口！
確認(rèn)稅種核定結(jié)果及申報(bào)期限：
在電子稅務(wù)局“我的信息”中查看“稅費(fèi)種認(rèn)定”，務(wù)必核對(duì)：
核定了哪些稅種？
申報(bào)頻率（按月/季/年）？
截止日期幾號(hào)？（如小規(guī)模納稅人增值稅季報(bào)期為1月、4月、7月、10月的15日止）
五、新手最易跌入的四大稅務(wù)陷阱
陷阱類型 致命后果 自救規(guī)避方法
登記逾期 面臨罰款、滯納金雙殺 領(lǐng)執(zhí)照第1天起啟動(dòng)流程，預(yù)留15天冗余時(shí)間
銀行賬戶綁定失敗 稅款無法扣繳、產(chǎn)生滯納金 簽署三方協(xié)議后3天內(nèi)聯(lián)系銀行確認(rèn)扣款測(cè)試
UK未激活 關(guān)鍵時(shí)刻無法開票丟失客戶 登記次日立即安裝測(cè)試開票系統(tǒng)
忽略稅種認(rèn)定結(jié)果 漏報(bào)稅種導(dǎo)致罰款及信用扣分 電子稅務(wù)局下載“稅費(fèi)種認(rèn)定表”，打印張貼財(cái)務(wù)工位
拿到營業(yè)執(zhí)照只是創(chuàng)業(yè)長征的第一步，而能否在30天內(nèi)絲滑完成稅務(wù)登記，直接決定公司后續(xù)能否健康運(yùn)營。別再心存僥幸，每拖延一天，都在向處罰紅線和業(yè)務(wù)停滯靠近一步！ 收藏這份避坑手冊(cè)，讓新公司稅務(wù)報(bào)道之旅不再如履薄冰——合規(guī)成本，往往比我們想象的低；但違規(guī)代價(jià)，卻總會(huì)比預(yù)計(jì)的高！

2023年國家稅務(wù)總局稽查數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)通過合法稅務(wù)籌劃節(jié)稅的平均幅度達(dá)18%-35%，但21%的企業(yè)因方案不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合財(cái)稅〔2023〕21號(hào)文件，詳解四大籌劃維度、九大實(shí)操策略及風(fēng)險(xiǎn)控制模型，助企業(yè)在合規(guī)前提下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最優(yōu)解。

一、稅務(wù)籌劃的三大黃金原則
1. 合法性紅線

判定標(biāo)準(zhǔn)：具有合理商業(yè)目的（如某外貿(mào)公司通過供應(yīng)鏈重組節(jié)稅1600萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可其真實(shí)交易背景）
禁區(qū)警示：虛假交易、陰陽合同的風(fēng)險(xiǎn)成本高達(dá)補(bǔ)稅+3倍罰款（2023年平均處罰率提升至42%）
2. 前瞻性布局

企業(yè)生命周期適配策略：
階段 重點(diǎn)策略 節(jié)稅效果
初創(chuàng)期 小微企業(yè)認(rèn)定+研發(fā)費(fèi)加扣 降負(fù)25%-40%
擴(kuò)張期 跨區(qū)稅負(fù)平衡+架構(gòu)重組 節(jié)稅30%-50%
成熟期 跨境利潤分配+資產(chǎn)剝離 優(yōu)化15%-25%
3. 全局性視角

稅種聯(lián)動(dòng)模型：增值稅留抵退稅關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅抵扣（某制造業(yè)企業(yè)通過組合籌劃降稅210萬元）
跨期平衡要點(diǎn)：利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策調(diào)節(jié)利潤節(jié)奏（新能源企業(yè)5年遞延繳稅1.2億元）
二、九大實(shí)戰(zhàn)籌劃策略
策略1：企業(yè)架構(gòu)重塑
有限合伙轉(zhuǎn)制：股息紅利稅負(fù)從20%→3.5%（西部某投資基金案例）
多層控股設(shè)計(jì)：通過子公司間費(fèi)用分?jǐn)傓D(zhuǎn)移利潤（互聯(lián)網(wǎng)集團(tuán)節(jié)稅方案）
策略2：稅收優(yōu)惠深挖
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定：企業(yè)所得稅25%→15%（深圳某芯片企業(yè)年省稅費(fèi)800萬元）
區(qū)域性政策套利：
區(qū)域 核心政策 適用企業(yè)類型
海南自貿(mào)港 企業(yè)所得稅15%+個(gè)稅15% 旅游業(yè)/金融業(yè)
西部大開發(fā) "兩免三減半" 制造業(yè)/基建
長三角園區(qū) 增值稅返還30%-50% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)
策略3：交易結(jié)構(gòu)優(yōu)化
合同拆分技術(shù)：某設(shè)備商將2000萬銷售合同分拆為"設(shè)備+服務(wù)"，增值稅降負(fù)6%→3%
關(guān)聯(lián)定價(jià)策略：跨國集團(tuán)通過特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)節(jié)利潤（合規(guī)幅度需控制在境內(nèi)外利潤率±5%）
策略4：資產(chǎn)重組技巧
特殊性稅務(wù)重組：股權(quán)支付比例≥85%可遞延納稅（醫(yī)藥企業(yè)并購節(jié)稅案例）
虧損企業(yè)合并：用目標(biāo)公司未彌補(bǔ)虧損抵減利潤（最大可抵50%）
策略5：薪酬體系重構(gòu)
綜合所得轉(zhuǎn)化：高管年薪百萬拆分為"工資+股息+個(gè)體經(jīng)營所得"，個(gè)稅從45%→28%
股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃：期權(quán)行權(quán)時(shí)點(diǎn)選擇可節(jié)稅20%-30%（科創(chuàng)板企業(yè)實(shí)戰(zhàn)案例）
策略6：供應(yīng)鏈稅務(wù)優(yōu)化
增值稅"三流合一"的創(chuàng)新處理：
物流外包剝離進(jìn)項(xiàng)稅（商貿(mào)企業(yè)節(jié)稅模型）
采購平臺(tái)區(qū)域遷移（某快消品集團(tuán)通過海南采購中心節(jié)省關(guān)稅600萬元）
策略7：跨境稅務(wù)布局
離岸架構(gòu)設(shè)計(jì)：內(nèi)地→香港→開曼架構(gòu)實(shí)現(xiàn)股息稅0%
稅收協(xié)定應(yīng)用：中荷協(xié)定將股息預(yù)提稅從10%→5%（半導(dǎo)體企業(yè)案例）
策略8：資產(chǎn)折舊策略
加速折舊新政：購入500萬以下設(shè)備可一次性扣除（制造業(yè)降稅利器）
房產(chǎn)評(píng)估增值：通過評(píng)估增資擴(kuò)大折舊基數(shù)（商業(yè)地產(chǎn)節(jié)稅方案）
策略9：風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提
按應(yīng)收款3%計(jì)提壞賬（稅前扣除）vs實(shí)際損失核銷的稅負(fù)差異測(cè)算
三、2023年新政亮點(diǎn)與應(yīng)對(duì)
1. 留抵退稅2.0

增量留抵按月退還→拓展至存量留抵
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：騙取留抵退稅的刑事立案標(biāo)準(zhǔn)降至50萬元
2. 稽查智能升級(jí)

金稅四期新增三大預(yù)警指標(biāo)：
① 水電費(fèi)與營收偏離度＞30%
② 全員勞產(chǎn)率同比下降＞20%
③ 進(jìn)銷項(xiàng)稅率匹配異常超3個(gè)月
3. 平臺(tái)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管

網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立個(gè)獨(dú)查補(bǔ)稅款案例（追征期延長至5年）
靈活用工平臺(tái)需完成"五流合一"驗(yàn)證
四、風(fēng)險(xiǎn)控制三維模型
1. 證據(jù)鏈管理

六大必備文檔：
① 商業(yè)目的說明書
② 第三方評(píng)估報(bào)告
③ 會(huì)議決議記錄
④ 資金流轉(zhuǎn)憑證
⑤ 交易合同正本
⑥ 完稅證明原件
2. 壓力測(cè)試體系

建立稅負(fù)安全閾值（如利潤率不低于行業(yè)均值80%）
模擬稅務(wù)稽查場(chǎng)景測(cè)試（覆蓋率需達(dá)100%）
3. 爭(zhēng)議應(yīng)對(duì)機(jī)制

行政復(fù)議前置程序（成功率提升至35%）
稅務(wù)行政訴訟的七大抗辯要點(diǎn)梳理

電商行業(yè)交易鏈條長、業(yè)務(wù)模式多樣，稅務(wù)問題復(fù)雜程度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)企業(yè)。從平臺(tái)扣點(diǎn)費(fèi)用的處理到跨境業(yè)務(wù)的關(guān)稅優(yōu)化，從刷單收入的隱匿風(fēng)險(xiǎn)到直播帶貨的個(gè)稅代扣，每個(gè)環(huán)節(jié)都可能影響稅負(fù)成本。本文結(jié)合電商行業(yè)特性與最新稅收政策，系統(tǒng)解析合規(guī)稅務(wù)籌劃路徑，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)安全降負(fù)。

一、電商稅務(wù)籌劃的三大核心邏輯
業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)決定稅負(fù)
通過拆分業(yè)務(wù)主體（如區(qū)分貨物銷售、技術(shù)服務(wù)、廣告業(yè)務(wù)），適用不同稅率。
案例：某服裝電商將設(shè)計(jì)部門獨(dú)立為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，3%服務(wù)費(fèi)發(fā)票替代13%貨物發(fā)票，節(jié)稅超60%。
利潤轉(zhuǎn)移的合規(guī)路徑
利用稅收洼地、財(cái)政返還政策轉(zhuǎn)移利潤。例如，海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類企業(yè)可享15%企業(yè)所得稅。
成本費(fèi)用的最大化抵扣
將無票支出轉(zhuǎn)化為合規(guī)票據(jù)（如通過靈活用工平臺(tái)獲取發(fā)票），降低應(yīng)納稅所得額。
二、主體架構(gòu)設(shè)計(jì)：從頂層降低稅負(fù)
1. 選擇最優(yōu)納稅身份
小規(guī)模納稅人 vs 一般納稅人：
若年銷售額＜500萬元，選擇小規(guī)模納稅人可享受3%減按1%征收率（2027年底前），綜合稅負(fù)率約3.3%（增值稅1%+附加稅0.12%+企業(yè)所得稅核定2%）。
臨界點(diǎn)測(cè)算：當(dāng)進(jìn)項(xiàng)可抵扣比例＞65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)更低。
個(gè)體工商戶 vs 有限公司：
個(gè)體戶可核定征收（如應(yīng)稅所得率5%），綜合稅負(fù)約1.5%（個(gè)人所得稅0.5%+增值稅1%+附加稅0.06%）。
2. 多主體分拆業(yè)務(wù)
業(yè)務(wù)分離：
將物流、客服、直播等業(yè)務(wù)拆分為獨(dú)立主體，利用不同政策優(yōu)惠。
案例：杭州某食品電商將直播間注冊(cè)為個(gè)體工商戶，500萬元收入僅納稅7.5萬元（核定稅率1.5%）。
區(qū)域布局：
在稅收洼地（如江蘇宿遷、江西共青城）設(shè)立采購中心或結(jié)算中心，享受增值稅、所得稅返還（最高返還地方留存的90%）。
三、收入端籌劃：從交易結(jié)構(gòu)切入
1. 平臺(tái)費(fèi)用與傭金處理
開票方式優(yōu)化：
電商平臺(tái)收取的傭金、廣告費(fèi)，應(yīng)要求開具6%信息技術(shù)服務(wù)發(fā)票（而非6%現(xiàn)代服務(wù)發(fā)票），避免進(jìn)項(xiàng)稅抵扣爭(zhēng)議。
價(jià)外費(fèi)用拆分：
將商品售價(jià)與包裝費(fèi)、物流費(fèi)分離，降低增值稅稅基。例如，100元訂單中拆分為商品90元（13%稅率）+運(yùn)費(fèi)10元（9%稅率），合計(jì)稅額從11.5元降至11.1元。
2. 促銷活動(dòng)的稅務(wù)處理
滿減與折扣：
“滿100減20”按折后價(jià)80元開票，而“買一贈(zèng)一”需視同銷售，后者將導(dǎo)致多繳13%增值稅。
合規(guī)操作：在銷售合同中明確“折扣與正品屬于同一交易”，避免贈(zèng)品被認(rèn)定為視同銷售。
3. 跨境業(yè)務(wù)關(guān)稅優(yōu)化
1210保稅備貨模式：
將貨物提前備至保稅倉，消費(fèi)者下單后清關(guān)，可享受跨境電商綜合稅（關(guān)稅0%+增值稅/消費(fèi)稅70%）。
對(duì)比傳統(tǒng)貿(mào)易：進(jìn)口化妝品綜合稅率為26.37%（跨境電商） vs 52.3%（一般貿(mào)易）。
四、成本端籌劃：讓每一張發(fā)票創(chuàng)造價(jià)值
1. 無票支出的合規(guī)轉(zhuǎn)化
靈活用工：
通過合規(guī)平臺(tái)向推廣員、網(wǎng)紅支付傭金，獲取6%增值稅專用發(fā)票。成本100萬元的推廣費(fèi)，可抵減增值稅6萬元、企業(yè)所得稅25萬元。
個(gè)體戶/自然人代開：
小額零星采購（單次500元以下）可憑收據(jù)入賬，超500元?jiǎng)t通過自然人代開0.5%個(gè)稅發(fā)票。
2. 資產(chǎn)購置的稅負(fù)平衡
加速折舊政策：
購買物流設(shè)備（如叉車）可一次性稅前扣除，減少當(dāng)期企業(yè)所得稅。
測(cè)算：300萬元設(shè)備購置款，若選擇一次性扣除，當(dāng)年可節(jié)稅75萬元（300×25%）。
租賃代替購買：
車輛、辦公場(chǎng)地采用租賃模式，獲取13%或9%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，降低資金占用與稅負(fù)。
五、稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)應(yīng)用
1. 小微企業(yè)稅收減免
企業(yè)所得稅：
年應(yīng)納稅所得額≤300萬元的小微企業(yè)，實(shí)際稅負(fù)5%-25%（2027年底前）。
案例：利潤280萬元的企業(yè)，所得稅=100×5%+180×25%=5+45=50萬元（原稅負(fù)70萬元）。
增值稅：
月銷售額≤10萬元的小規(guī)模納稅人，免征增值稅（2027年底前）。
2. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
直播技術(shù)研發(fā)：
電商企業(yè)開發(fā)AI選品系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)分析工具的研發(fā)費(fèi)用，可加計(jì)100%稅前扣除。
例：投入200萬元研發(fā)，可抵扣400萬元利潤，節(jié)稅50萬元。
3. 區(qū)域性稅收政策
海南自貿(mào)港：
鼓勵(lì)類企業(yè)（如跨境電商供應(yīng)鏈管理）享受15%企業(yè)所得稅，高管個(gè)稅最高15%。
西部大開發(fā)：
重慶、四川等地的電商企業(yè)，主營業(yè)務(wù)符合目錄的可減按15%繳納所得稅。
六、風(fēng)險(xiǎn)防控：避免觸碰四大稽查紅線
刷單收入的隱匿風(fēng)險(xiǎn)
稽查重點(diǎn)：私戶收款、平臺(tái)流水與申報(bào)收入差異。
合規(guī)路徑：注銷刷單店鋪或通過“備用金”科目規(guī)范入賬。
關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理
風(fēng)險(xiǎn)提示：母子公司間服務(wù)費(fèi)定價(jià)明顯偏離市場(chǎng)價(jià)，可能被納稅調(diào)整。
應(yīng)對(duì)策略：簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA），提供第三方評(píng)估報(bào)告。
發(fā)票虛開與接受虛開
稽查手段：通過“金稅四期”比對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)品名、物流與資金流。
合規(guī)要求：確保合同、發(fā)票、資金、貨物“四流一致”。
個(gè)人所得稅代扣漏洞
典型案例：網(wǎng)紅通過個(gè)獨(dú)企業(yè)核定征收，但未完成“經(jīng)營所得”備案，被補(bǔ)稅+罰款。
解決方案：與MCN機(jī)構(gòu)合作，由機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代扣代繳個(gè)稅。

償債方式的籌劃技巧
　　不同的償債方式，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。一般采用資金形式償債優(yōu)于采用非現(xiàn)金資產(chǎn)形式償債，因?yàn)橐苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)形式償債要視同銷售行為繳納流轉(zhuǎn)稅，如果是償債資產(chǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，需要繳納增值稅;如果償債資產(chǎn)是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，需要繳納營業(yè)稅。但還要注意的是，通過股權(quán)形式償債也可能有效降低稅收負(fù)擔(dān)。

　　[案例分析]甲公司為一家金融企業(yè)，乙公司為一家外貿(mào)公司。乙公司欠甲公司貸款本息合計(jì)為1100萬元，其中本金1000萬元，利息為100萬元。因市場(chǎng)因素的影響以及乙公司自身的經(jīng)營管理不善，乙公司難以償還甲公司的借款本息。甲公司與乙公司友好協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意乙公司以一座位于繁華市區(qū)的房產(chǎn)用來抵償其所欠全部貸款本息，該房產(chǎn)原購置成本為600萬元，已提折舊100萬元。房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)約為1000萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其土地增值稅扣除項(xiàng)目金額為675萬元(含交易所涉的各種稅費(fèi))。甲公司取得該房產(chǎn)后準(zhǔn)備用作自己公司辦公。假設(shè)該地區(qū)契稅稅率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，甲乙公司的所得稅稅率均為25%。甲、乙兩公司以下列兩種不同的房產(chǎn)作價(jià)方式進(jìn)行債務(wù)重組。

　　方案一：重組協(xié)議約定乙公司以房產(chǎn)作價(jià)1100萬元抵償甲公司的全部貸款本息。在這種情況下，兩家公司的稅負(fù)計(jì)算如下：

　　甲公司：

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅額為：100×5%=5(萬元)

　　城建稅和教育費(fèi)附加為：5×(7%+3%)=0.5(萬元);

　　應(yīng)繳納契稅為：1100×3%=33(萬元)

　　應(yīng)繳納印花稅為：1100×0.5‰=0.55(萬元)

　　應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：(100-5-0.5-0.55)×25%=23.419(萬元)

　　甲公司在債務(wù)重組過程中的總稅負(fù)為5+0.5+33+0.55+15.24=62.54(萬元)

　　此外，每年尚需繳納的房產(chǎn)稅為1100×(1-30%)×1.2%=9.24(萬元)

　　乙公司：

　　應(yīng)繳營業(yè)稅(1100-600)×5%=25(萬元)

　　城建稅和教育費(fèi)附加25×(7%+3%)=2.5(萬元)

　　應(yīng)繳印花稅1100×0.5‰=0.55(萬元)

　　另外，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，該房產(chǎn)為舊房，增值額需以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除項(xiàng)目金額675萬元為基礎(chǔ)計(jì)算，增值額為：1100-675=425(萬元)

　　增值額與扣除項(xiàng)目金額之比為：425÷675×100%=62.96%

　　增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過扣除項(xiàng)目金額100%。

　　因此，應(yīng)繳納的土地增值稅為：(1100-675)×40%-675×5%=136.25(萬元)

　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：[1100-(600-100)-25-2.5-0.55-136.25]×25%=108.93(萬元)

　　乙公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為：25+2.5+0.55+136.25+108.93=273.23(萬元)

　　方案二：甲公司與乙公司協(xié)商，首先，甲公司豁免乙公司積欠的利息100萬元，然后，雙方在重組協(xié)議約定以市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)，對(duì)乙公司房產(chǎn)作價(jià)1000萬元抵償所欠貸款本金。

　　《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令第6號(hào))第六條、第七條規(guī)定：“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得?！?br/>
　　“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。”

　　因此，在這種情況下，甲、乙公司的稅負(fù)分別為：

　　甲公司的稅負(fù)計(jì)算如下：

　　應(yīng)繳納契稅=1000×3%=30(萬元)

　　應(yīng)繳納印花稅為0.5萬元

　　應(yīng)抵減企業(yè)所得稅：(-0.5)×25%=-0.125(萬元)

　　甲公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為30+0.5-0.125=30.375(萬元)

　　甲公司每年應(yīng)繳房產(chǎn)稅為1000×(1-30%)×1.2%=8.4(萬元)

　　乙公司的稅負(fù)計(jì)算如下：

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅=(1000-600)×5%=20(萬元)

　　應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加=20×(7%+3%)=2(萬元)

　　應(yīng)繳納印花稅0.5萬元

　　增值率=(1000-675)÷675=48.15%

　　增值率未超過50%，土地增值稅稅率為30%。

　　因此，乙公司應(yīng)繳納土地增值稅為：(1000-675)×30%=97.5(萬元)

　　應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[100+1000-(600-100)-20-2-0.5-97.5]×25%=120(萬元)

　　乙公司在債務(wù)重組過程中總稅負(fù)為：20+2+0.5+97.5+120=240(萬元)

　　方案比較：甲公司在債務(wù)重組過程中采用方案一比經(jīng)過稅收籌劃后方案二多繳稅金為：62.54-30.375=32.165(萬元)。

　　此外，甲公司每年還需多繳納房產(chǎn)稅為：9.24-8.4=0.84(萬元)。

　　乙公司在債務(wù)重組過程中，采用方案一比經(jīng)過稅收籌劃后的方案二多繳納稅金為：273.23-240=33.23(萬元)。

　　從上例可知，在債務(wù)重組中，如果債務(wù)人以其擁有的房產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先適當(dāng)豁免債務(wù)人所欠債務(wù)，促使債務(wù)人在合理的范圍內(nèi)降低抵債房產(chǎn)在抵債時(shí)的作價(jià)，就完全可以達(dá)到降低債權(quán)人和債務(wù)人雙方的稅收負(fù)擔(dān)的目的。

財(cái)政性資金的籌劃技巧

　　由于財(cái)政性資金可為企業(yè)帶來較大的稅收優(yōu)惠效益，企業(yè)應(yīng)該盡可能地多爭(zhēng)取獲得財(cái)政性資金。

　　財(cái)政性資金的范疇在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))有所明確，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。

　　該文件同時(shí)指出，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　另外，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))對(duì)此有更為明確的說明，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：第一，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;第二，財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;第三，企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　但是，財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。這就要求企業(yè)在財(cái)政性資金的使用上應(yīng)有合理的計(jì)劃和安排。

國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)處理決定書

冀唐稅三稽處〔2024〕22號(hào)

陳某某：(納稅人識(shí)別號(hào)：130221********0053)

　　我局于2022年7月27日至2023年3月14日對(duì)唐山市豐潤區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠(地址：河北省唐山市豐潤區(qū)白官屯鎮(zhèn)大黑馬甸村。投資人陳某某，地址：河北省唐山市豐潤區(qū)豐潤鎮(zhèn)潤澤小區(qū)*樓*門**號(hào))2015年1月1日至2015年12月31日取得虛開增值稅專用發(fā)票情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

　　一、違法事實(shí)

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第一稽查局稅收違法案件協(xié)查函(冀唐稅一稽協(xié)〔2022〕92號(hào)，協(xié)查編號(hào)：41302000122071914470)。唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司(130207320082551)開具給唐山市豐潤區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠 (9113**********80XL，原納稅識(shí)別號(hào)：130**********0X)10份增值稅專用發(fā)票已經(jīng)證實(shí)虛開，貨物名稱為鉻鐵，發(fā)票代碼1300153130，發(fā)票號(hào)碼04778388-04778390(3份)，開票時(shí)間2015年10月22日，發(fā)票代碼1300152130，發(fā)票號(hào)碼04696586--04696592(7份)，開票時(shí)間2015年8月6日，10份發(fā)票金額合計(jì)904615.37元，稅額合計(jì)153784.63元，價(jià)稅合計(jì)1058400元。2015年8月份抵扣稅款26153.85元;2015年9月份抵扣稅款47076.93元;2015年10月份抵扣稅款49169.23元;2015年11月份抵扣稅款31384.62元。合計(jì)抵扣稅款153784.63元。

　　根據(jù)《河北省唐山市豐潤區(qū)人民法院刑事判決書》(〔2020〕冀0208邢初246號(hào))，認(rèn)定你個(gè)人注冊(cè)并實(shí)際經(jīng)營唐山市豐潤區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠，在無真實(shí)貨物交易的情況下，通過王榮奇聯(lián)系，從王榮奇所在的唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司取得虛開的增值稅專用發(fā)票10份，價(jià)款904615.37元，稅款153784.63元，價(jià)稅合計(jì)1058400元。所有稅款均已認(rèn)證抵扣。存在主觀故意取得虛開增值稅專用發(fā)票的情節(jié)，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條："納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣",以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997]134號(hào))第一條"受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款"的規(guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠取得利用他人虛開的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得的上述發(fā)票不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，造成少繳增值稅稅款153784.63元。(2015年8月26153.85元，2015年9月47076.93元，2015年10月49169.23元，2015年11月31384.62元)。經(jīng)唐山市豐潤區(qū)公安局證明，你單位已于2019年6月17日向唐山市豐潤公安局繳納了增值稅稅款153784.63元。

　　依據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納?！焙偷谒臈l“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下:納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%，”之規(guī)定，造成少繳城市維護(hù)建設(shè)稅10764.93元。(2015年8月1830.77元，2015年9月3295.39元，2015年10月3441.85元，2015年11月2196.92元)

　　依據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第三條“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納?！敝?guī)定，造成少繳教育費(fèi)附加4613.55元(2015年8月784.62元，2015年9月1412.31元，2015年10月1475.08元，2015年11月941.54元)。

　　依據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》第五條：“地方教育附加以實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的稅額為依據(jù)，按百分之二的比例征收?！敝?guī)定，造成少繳地方教育附加3075.69元。(2015年8月523.08元，2015年9月941.54元，2015年10月983.38元，2015年11月627.69元)。

　　唐山市豐潤區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠的個(gè)人所得稅采用查賬征收方式。取得唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司虛開的10份發(fā)票金額的904615.37元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額904615.37元，彌補(bǔ)2015年度虧損445705.64元，減除城市維護(hù)建設(shè)稅10764.93元、教育費(fèi)附加4613.55元、地方教育附加3075.69元后，2015年度應(yīng)納稅所得額440455.56元。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))：附件1：關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 第四條：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào))：“二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問題：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)2011年9月1日(含)以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表(見附件二)。

　　附件2

稅率表二(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)

級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率
（%） 速算
扣除數(shù)
含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距
1 不超過15000元的 不超過14250元的 5 0
2 超過15000元至30000元的部分 超過14250元至27750元的部分 10 750
3 超過30000元至60000元的部分 超過27750元至51750元的部分 20 3750
4 超過60000元至100000元的部分 超過51750元至79750元的部分 30 9750
5 超過100000元的部分 超過79750元的部分 35 14750

　　注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額;

　　2.含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

　　根據(jù)上述規(guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠應(yīng)補(bǔ)繳2015年個(gè)人所得稅139409.45元。

　　二、處理決定及依據(jù)

　　由于唐山市豐潤區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠為個(gè)人獨(dú)資非法人單位，于2022年7月26日我局立案檢查日期(2022年7月25日)后已注銷了工商登記，依據(jù)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條：“本法所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體”之規(guī)定，上述唐山市豐潤區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠應(yīng)補(bǔ)繳稅款我局向你個(gè)人追繳。

　　依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！奔暗谌l：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！敝?guī)定，唐山市豐潤區(qū)鳳強(qiáng)機(jī)械廠取得唐山創(chuàng)季金屬材料有限公司虛開的發(fā)票為讓他人為自己虛開發(fā)票，定性為偷稅，追繳城市維護(hù)建設(shè)稅10764.93元、個(gè)人所得稅139409.45元，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。追繳增值稅滯納金101556.96元。

　　依據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第六條:“教育費(fèi)附加的征收管理，按照消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理”之規(guī)定，追征教育費(fèi)附加4613.55元。

　　依據(jù)《河北省地方教育附加征收使用管理規(guī)定》第七條:“地方教育附加由增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)與教育費(fèi)附加同時(shí)征收”之規(guī)定，追征地方教育附加3075.69元。

　　鑒于法院已經(jīng)判決被告人陳某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣五萬元。根據(jù)《行政處罰法》第三十五條第二款“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金;行政機(jī)關(guān)尚未給予當(dāng)事人罰款的，不再給予罰款。”之規(guī)定，本次不再做稅務(wù)處罰。

　　以上應(yīng)補(bǔ)繳稅費(fèi)款合計(jì)259420.58元。

　　限你自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局唐山市豐潤區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫。

　　你若同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

國家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局第三稽查局

2024年3月14日


　　本案中個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在注銷后仍被稅務(wù)稽查，要求補(bǔ)繳稅費(fèi)款合計(jì)259420.58元。實(shí)務(wù)中，對(duì)公司合規(guī)注銷后能否追征稅款和罰款，存在較大爭(zhēng)議。主要因?yàn)楝F(xiàn)行法律法規(guī)中，針對(duì)此問題沒有針對(duì)性或明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，對(duì)已經(jīng)合規(guī)注銷的企業(yè)追繳稅款、處罰于法無據(jù)、于理不通。其一，已注銷企業(yè)并非適格納稅主體，工商注銷意味著公司作為一個(gè)法律上活動(dòng)主體的消失，民事行為能力和權(quán)利能力隨之消滅。在納稅主體不存在的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)自然不能對(duì)被注銷企業(yè)作出處理決定、行政處罰決定。其二，納稅人依據(jù)稅局注銷登記，已產(chǎn)生信賴?yán)姹Ｗo(hù)。在稅收?qǐng)?zhí)法程序上，稅務(wù)機(jī)關(guān)除非有明確的法律、法規(guī)授權(quán)，否則，不能對(duì)已經(jīng)辦理工商注銷、稅務(wù)清算的企業(yè)進(jìn)行二次稅務(wù)稽查。只有在騙取注銷登記情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以對(duì)已注銷企業(yè)啟動(dòng)稽查程序，且前提是應(yīng)當(dāng)先行作出撤銷注銷登記。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)能否在案件移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任后又對(duì)當(dāng)事人的同一違法行為作出行政處罰?本案作出回應(yīng)，鑒于法院已經(jīng)判決被告人陳某某犯虛開犯罪追究刑事責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再做出稅務(wù)處罰。對(duì)同一違法犯罪行為，原則上只能給予一次人身罰或財(cái)產(chǎn)罰，不能重復(fù)適用。對(duì)當(dāng)事人的違法行為如何處理，首先應(yīng)確定其行為的法律性質(zhì)。如其行為涉嫌犯罪，應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任，行政機(jī)關(guān)對(duì)該案不具有管轄權(quán);如其行為系一般行政違法，則應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理，追究其行政違法責(zé)任，予以行政處罰。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)的行為涉嫌犯罪并移送公安機(jī)關(guān)后，應(yīng)等待司法機(jī)關(guān)作出處理，如司法機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)的行為構(gòu)成犯罪并對(duì)其處以刑法，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不應(yīng)再作行政處罰。

　　統(tǒng)籌規(guī)劃稅務(wù)問題是企業(yè)注銷的關(guān)鍵一環(huán)。企業(yè)如果不再經(jīng)營，要及時(shí)并合規(guī)辦理注銷登記，處理好相關(guān)涉稅問題，妥善保管好會(huì)計(jì)檔案。在企業(yè)稅務(wù)合規(guī)新形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)，構(gòu)建稅務(wù)合規(guī)制度體系，完善企業(yè)注銷涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限繳納稅款外，從滯納稅款至日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。

　　《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

　　一、稅收滯納金起算時(shí)間如何確定?

　　根據(jù)征管法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，滯納金的起算時(shí)間是申報(bào)納稅期截止之日的次日。

　　各個(gè)稅種應(yīng)按照稅法規(guī)定的申報(bào)納稅期限進(jìn)行申報(bào)繳稅，若到申報(bào)納稅期限截止還未繳納稅款的話，則從次日開始計(jì)算滯納金。例如根據(jù)規(guī)定，增值稅2021年1月申報(bào)納稅期限為1月1日-20日，如果滯納的話，則從1月21日起開始計(jì)算滯納金。

　　國家稅務(wù)總局每年都會(huì)發(fā)布通知，明確實(shí)行每月或者每季度期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅的各稅種2021年度具體申報(bào)納稅期限，建議大家及時(shí)關(guān)注當(dāng)月或當(dāng)季的申報(bào)納稅期限。

　　同時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意一些比較特殊的申報(bào)納稅期限，以免形成滯納。

　　常見稅種申報(bào)納稅期限如下：

　　1、增值稅：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　一般納稅人按月進(jìn)行申報(bào)納稅，小規(guī)模納稅人原則上實(shí)行按季申報(bào)納稅，也可以選擇按月申報(bào)。

　　2、消費(fèi)稅：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　一般納稅人按月進(jìn)行申報(bào)納稅，小規(guī)模納稅人實(shí)行按季申報(bào)納稅。

　　3、企業(yè)所得稅：(1)月(季)度申報(bào)：預(yù)繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。(2)年度申報(bào)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。(3)清算申報(bào)：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　4、個(gè)人所得稅：(1)取得綜合所得，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳;(2)取得經(jīng)營所得，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳;(3)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款;(4)納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款;(5)居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅;(6)非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅;(7)納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算;(8)扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫;

　　5、車輛購置稅：(1)購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日(指《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日(指《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(3)自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日(指合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(4)免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應(yīng)在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)納稅。

　　6、煙葉稅：納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

　　7、環(huán)境保護(hù)稅：(1)納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;(2)納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

　　8、耕地占用稅：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

　　9、契稅：納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。(《契稅法》自2021年9月1日起施行)

　　二、稅收滯納金的截止之日

　　稅收滯納金截止之日是實(shí)際繳納或解繳稅款之日。已辦理財(cái)稅庫銀的納稅人，在實(shí)時(shí)扣稅當(dāng)日為截止之日;未開通財(cái)稅庫銀的納稅人，持《稅收繳款書》到銀行辦理繳稅的當(dāng)日為截止之日。實(shí)踐中，還存在一些特殊情形。

　　1、留抵抵欠、以退抵欠

　　留抵抵欠，是指增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。留抵稅額不僅可以抵減自主申報(bào)產(chǎn)生的欠稅，也可以抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

　　通過留抵抵欠方式繳納稅款的，已清欠稅款的滯納金的截止日期為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的當(dāng)天。

　　以退抵欠，是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算確定納稅人應(yīng)納稅義務(wù)的一項(xiàng)稅款結(jié)算制度，是指納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，可以應(yīng)退稅款和利息抵扣欠繳稅款。此種方式下，應(yīng)按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止日期。

　　2、企業(yè)破產(chǎn)清算

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的，企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

　　3、查補(bǔ)預(yù)繳稅款

　　在稅務(wù)稽查中，大部分案件檢查期限都較長，為避免產(chǎn)生過多滯納金，企業(yè)可以預(yù)繳一部分稅款，此時(shí)，滯納金的截止日期為預(yù)繳稅款之日。若最終查補(bǔ)稅款超過預(yù)繳稅款，則只對(duì)差額部分加收滯納金。

稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稽查納稅人“兩虛”增值稅發(fā)票的常用方法是：一是稽查增值稅專用發(fā)票是否符合“三流統(tǒng)一或四流統(tǒng)一”;二是稽查納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣而進(jìn)行了抵扣的情形。

　　(一)稽查虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵方法：稽查是否符合三流(四流)一致

　　1、不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵條件：三流(四流)一致

　　所謂的“三流一致”是指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物或勞務(wù)銷售方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)民事主體，而且付款方、貨物或勞務(wù)采購方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)民事主體。要杜絕虛開發(fā)票的行為，必須保證有真實(shí)交易情況下的資金流、物流(勞務(wù)流)和票流的三流一致。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))的規(guī)定，對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。

　　(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

　　(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);

　　(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　基于以上稅收政策規(guī)定，第一條的內(nèi)涵是，物流(勞務(wù)流);第二條的內(nèi)涵是，資金流;第三條的內(nèi)涵是，票流。綜合起來，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的規(guī)定，如果一項(xiàng)銷售貨物、銷售勞務(wù)行為同時(shí)滿足，貨物或應(yīng)稅服務(wù)銷售方、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”(因?yàn)槲锪骰騽趧?wù)流中隱含了合同流)的采購行為，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的行為，否則是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

　　2、虛開增值稅發(fā)票與四流(三流)一致的內(nèi)在關(guān)系

　　根據(jù)以上政策分析可知，開具增值稅專用發(fā)票必須堅(jiān)持“三流或四流一致”的原則。虛開增值稅專用發(fā)票與“三流或四流一致”的關(guān)系體現(xiàn)為如下：

　　第一，虛開的增值稅專用發(fā)票一定不符合“三流或四流一致”;

　　第二，符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票一定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　第三，形式上不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票不一定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在符合一定的法定條件的情況下，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、不符合“三流(四流)一致”的增值稅專用發(fā)票并非不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　在實(shí)踐中存在三種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票開具情況：

　　一是存在委托第三方付款的情況，導(dǎo)致了資金流與票流、物流(或勞務(wù)流)不一致。

　　二是存在貿(mào)易商委托與其有長期合作供應(yīng)關(guān)系的生產(chǎn)廠家直接發(fā)貨給其客戶(購買方)，導(dǎo)致物流與資金流與票流不一致。

　　三是委托代購行為中，受托方替委托方向供應(yīng)商支付采購款或墊采購款的行為，導(dǎo)致資金流與票流和物流的不一致。

　　針對(duì)以上三種不符合“三流(四流)統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，必須根據(jù)以下情況分類判斷。

　　第一種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第一種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，只要委托方與受托方之間符合一定的條件(該條件是委托方與受托方之間構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系)，可以通過三方委托付款或收款協(xié)議，在該協(xié)議下，這種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，形式上不符合“三流或四流一致”，實(shí)質(zhì)上是符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第二種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第二種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的增值專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(1)在貿(mào)易商與其客戶(采購方)簽訂的銷售合同中約定“發(fā)貨人條款”。該條款特別約定：發(fā)往采購方(貿(mào)易商的客戶)貨物的發(fā)貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的銷售方。

　　(2)在貿(mào)易商與銷售方簽訂采購合同中約定“收貨人條款”。該條款約定：貿(mào)易商是收貨方，代收貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方(貿(mào)易商的客戶)，同時(shí)約定“收貨地點(diǎn)”是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方(貿(mào)易商的客戶)指定的地點(diǎn)。

　　第三種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第三種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，不影響受托方從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅【1994】26號(hào))第五條規(guī)定：“代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

　　(1)受托方不墊付資金;

　　(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;

　　(3)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)?！?br/>
　　例如，客戶向甲4S店訂購一臺(tái)車輛價(jià)款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅2.42萬元(21÷1.13×0.13)。

　　基于以上政策規(guī)定，有真實(shí)的交易行為，票、款和物(貨物名稱、金額、數(shù)量均與實(shí)際交貨一致)一致的代購行為中開具的增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。

　　(二)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法

　　虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票不一定是虛開的增值稅發(fā)票。實(shí)踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發(fā)票不符合國家行政法規(guī)和國家稅務(wù)主管部門規(guī)定抵扣條件，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可是已經(jīng)抵扣了的情況。稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法如下。

　　1、稽查受票方是否抵扣了開票方開票系統(tǒng)已作廢增值稅專用發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

　　貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售方向一般納稅人的采購方已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，該增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在采購方進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，可是由于銷售方的開票人員操作不當(dāng)將該開出的增值稅專用發(fā)票在開票系統(tǒng)中進(jìn)行了作廢處理，而獲得該增值稅專用發(fā)票的采購方按照稅法的規(guī)定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、稽查受票方是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣的情形

　　在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)經(jīng)常會(huì)關(guān)注以下5種依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票。

　　(1)將沒有供應(yīng)商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　根據(jù)國稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票”，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　(2)將用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?；诖艘?guī)定，將用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣。

　　(3)建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營改增前發(fā)生的采購行為等到營改增后獲得供應(yīng)商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。

　　第一，營改增前(2016年4月30 日前)采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購款，營改增后(2016年5月1日)才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅;

　　第二，營改增前購買的建筑機(jī)械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅普通發(fā)票，營改增后才收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　第三，營改增前的老項(xiàng)目在營改增后繼續(xù)進(jìn)行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡(jiǎn)易征稅計(jì)稅方法，所以老項(xiàng)目在營改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以在新項(xiàng)目發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣。

　　(4)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用中不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的住宿費(fèi)用和餐飲費(fèi)用進(jìn)行了抵扣

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(六)項(xiàng)的規(guī)定，購進(jìn)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，用于個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其中個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，企業(yè)招待客戶所發(fā)生的住所費(fèi)用是個(gè)人銷費(fèi)支出，也是交際應(yīng)酬支出，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)在發(fā)生銷售退回時(shí)，未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開發(fā)票進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　所謂的“對(duì)開發(fā)票”指的是銷售方銷售出去的貨物因各種原因發(fā)生銷售退回，依照稅法規(guī)定應(yīng)開具紅字發(fā)票，但銷售方讓購貨方向其開具一份正數(shù)的銷售發(fā)票，將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新銷售開票的行為。依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

中國稅務(wù)報(bào)刊登《以“零容忍”態(tài)度堅(jiān)決打擊涉稅違法犯罪行為》，文章指出，稅務(wù)部門嚴(yán)查狠打的重點(diǎn)領(lǐng)域包括：虛開發(fā)票的“假企業(yè)”、騙取出口退稅的“假出口”和騙取稅費(fèi)優(yōu)惠的“假申報(bào)”。

　　僅2023年上半年，全國累計(jì)檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)7.75萬戶，認(rèn)定虛開發(fā)票225.13萬份，挽回出口退稅損失53.89億元。

　　以虛開發(fā)票和騙取稅費(fèi)優(yōu)惠為例，分析如下。

　　一、虛開發(fā)票

　　虛開增值稅發(fā)票的案例很多。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一直糾結(jié)這樣的問題：關(guān)聯(lián)方之間提供服務(wù)或購銷貨物，收取費(fèi)用后開具發(fā)票是否屬于虛開?如何認(rèn)定虛開?

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))的規(guī)定，納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

　　(一)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。

　　實(shí)務(wù)中發(fā)生的虛開增值稅發(fā)票的案例多數(shù)不滿足該條規(guī)定，往往都是在沒有真實(shí)交易的情況下直接開票。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)，收款開票，只要業(yè)務(wù)真實(shí)存在，就符合該條款的規(guī)定。

　　(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。

　　只要交易雙方正常簽訂銷售(服務(wù))合同，該條款基本都能夠滿足。

　　(三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　實(shí)務(wù)中常見不符合該條款情形包括：物業(yè)公司將收取的租賃費(fèi)開具物業(yè)費(fèi)發(fā)票;商場(chǎng)將銷售的A商品開具B商品;酒店將收取的餐費(fèi)開具會(huì)議費(fèi);A公司銷售商品或提供服務(wù)，卻以B公司名義開票等。

　　二、騙取稅費(fèi)優(yōu)惠

　　近年來，國家出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)的稅收優(yōu)惠，讓很多企業(yè)享受到了政策的紅利。

　　但另一方面，卻也讓個(gè)別企業(yè)看到了鉆空子的可能，通過各種手段騙取稅收優(yōu)惠。

　　如常見的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，總有企業(yè)想通過“包裝”蒙混過關(guān)，拿到高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)后享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在2023年1-10月，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)每月都有企業(yè)因?yàn)椴环险J(rèn)定政策要求而被認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格的公告發(fā)出，一旦被取消資格，意味著企業(yè)從不符合認(rèn)定條件所屬年度開始至取消資格年度，享受的稅收優(yōu)惠均需補(bǔ)繳并繳納滯納金(有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管可參閱《高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管有什么新動(dòng)向?》)。

　　另外還有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]119號(hào))已經(jīng)明確規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年核查比例不低于20%。政策已經(jīng)明確對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除“嚴(yán)管”，但還是有些企業(yè)盲目享受“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠”，常見表現(xiàn)形式有：

　　1、會(huì)計(jì)上對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致賬列研發(fā)費(fèi)用金額小于加計(jì)扣除金額，出現(xiàn)通常情況下的邏輯錯(cuò)誤;

　　2、連續(xù)多年將大量材料費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除，卻從來沒有將材料費(fèi)在加計(jì)扣除時(shí)進(jìn)行扣減的情形發(fā)生，不符合正常的業(yè)務(wù)邏輯(具體見《材料用于研發(fā)，6種情形的稅會(huì)處理》);

　　3、將既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)的人員人工費(fèi)用全部申報(bào)加計(jì)扣除，人為擴(kuò)大加計(jì)扣除的范圍;

　　4、將通過合伙企業(yè)對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的支出進(jìn)行加計(jì)扣除，不符合政策規(guī)定可加計(jì)扣除的情形

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)日常的稅收管理工作，稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施?；榫植樘幎愂者`法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。作為納稅人，你是否清楚的知道稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何選案，你又是如何成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查對(duì)象的呢？接下來將為你解開心中疑惑。

　　稅務(wù)稽查對(duì)象如何產(chǎn)生？

　　01、案源信息獲取

　　稽查局選擇稽查對(duì)象并不是隨意而為之，選案有一定的標(biāo)準(zhǔn)和流程。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第十四條、十六條的規(guī)定，稽查局應(yīng)當(dāng)通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。選案部門負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，并對(duì)稅收違法案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理。選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對(duì)所獲取的案源信息實(shí)行分類管理。案源信息主要包括：

　　①財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；

　　②上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；

　　③上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查；

　　④稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；

　　⑤檢舉的涉稅違法信息；

　?、奁渌块T和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息；

　?、呱鐣?huì)公共信息；

　?、嗥渌嚓P(guān)信息。

　　02、確定待查對(duì)象

　　選案部門對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，將被確定為待查對(duì)象。

　　03、批準(zhǔn)立案

　　待查對(duì)象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后立案檢查。

　　04、實(shí)施檢查

　　經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。檢查部門接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》后，會(huì)及時(shí)安排人員實(shí)施檢查。檢查一般由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。

　　企業(yè)在稅務(wù)檢查人員上門并出示證件和《稅務(wù)檢查通知書》的那一刻起便會(huì)知道自己成為了稽查對(duì)象，但在這之前稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)做了大量前期工作。企業(yè)一旦被選擇為稽查對(duì)象，就會(huì)有接下來的檢查、審理以及執(zhí)行程序，最終會(huì)根據(jù)不同情況形成《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等文書。企業(yè)被選擇成為稽查對(duì)象，雖然不能斷定企業(yè)是否存在稅收違法行為，但或許在形式上存在著一些不合規(guī)行為。企業(yè)被選擇成為稽查對(duì)象也無需過于恐慌，征對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查事項(xiàng)做好專業(yè)應(yīng)對(duì)才是在面臨稽查時(shí)的應(yīng)有之舉。

　　企業(yè)稽查應(yīng)對(duì)三步走

　　1、積極配合稅務(wù)檢查

　　稽查局依據(jù)法定權(quán)限和程序?qū)嵤z查，一般采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法，最為常見的就是通過調(diào)取賬簿資料和問詢的方式。對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，稽查局可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。企業(yè)在面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，不要妄圖隱匿、銷毀賬簿資料、業(yè)務(wù)材料等涉稅材料，更不可拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與案件有關(guān)資料。以上做法不僅無濟(jì)于事，反而會(huì)徒增企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)責(zé)任人甚至?xí)虼顺袚?dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，構(gòu)成犯罪的甚至?xí)肪科湫淌仑?zé)任。因此，當(dāng)稅務(wù)稽查局上門檢查時(shí)，企業(yè)應(yīng)安排專門的人員與之對(duì)接，對(duì)檢查所需材料配合提供并要求稅局出具調(diào)取材料的清單。調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，稽查局向被查企業(yè)出具《調(diào)取賬簿資料通知書》；需要提取證據(jù)材料原件的，稽查局向被查單位出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由被查單位核對(duì)后簽章確認(rèn)。

　　雖說企業(yè)要在稽查局檢查時(shí)積極予以配合，但是被查單位在稽查局存在違反法定程序或者其他違法行為時(shí)，也應(yīng)有所應(yīng)對(duì)。例如，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十九條的規(guī)定，“未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查”。

　　2、專業(yè)律師介入,做好稅務(wù)調(diào)查和有效溝通

　　在疑難復(fù)雜稅務(wù)案件中，專業(yè)稅務(wù)律師的介入不僅可以更加有效的解決企業(yè)面臨的稽查困境，還可以規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法，在最前端解決稅務(wù)糾紛，避免因?yàn)閺?fù)議、訴訟增加企業(yè)負(fù)累。律師在介入案件后，首先就是要盡快的全面了解案件的事實(shí)，律師在了解案件事實(shí)時(shí)可以做以下工作：

　?。?）事前告知企業(yè)準(zhǔn)備好所需材料（包括但不限于）

　　a.業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)資料（合同、發(fā)票、貨轉(zhuǎn)憑證、出入庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)、收付款單據(jù)、倉儲(chǔ)情況、記賬憑證等）；

　　b.制度規(guī)定（財(cái)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)操作流程及制度、銷售管理制度、薪酬管理制度、發(fā)票管理制度等）；

　　c.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等，審計(jì)報(bào)告；

　　d.稅局已經(jīng)向企業(yè)出具過的稅務(wù)文書（不限于涉案文書）；

　　e.企業(yè)已向稅局提供的資料清單、情況說明材料等（如有）；

　　f.制作對(duì)企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員擬進(jìn)行訪談的問詢提綱，確定訪談人員并要求企業(yè)相關(guān)人員做好問詢準(zhǔn)備。

　　……

　?。?）律師入場(chǎng)開展稅務(wù)調(diào)查

　　律師入場(chǎng)后主要參與兩大工作，一是查閱工作；二是問詢工作。通過查詢企業(yè)涉案材料并結(jié)合問詢相關(guān)人員，最大限度的了解案件事實(shí)。在查詢企業(yè)業(yè)務(wù)及賬簿資料時(shí)，要做好書面材料的分類整合。在查閱材料時(shí)要帶有目的性，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)可能征對(duì)的重點(diǎn)問題做出預(yù)判，不可盲目查閱。對(duì)事先準(zhǔn)備好的問題對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行問詢，并在問詢的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，再進(jìn)行更加深入的問詢。稅務(wù)調(diào)查完畢后，整理材料形成初步的風(fēng)險(xiǎn)提示及應(yīng)對(duì)報(bào)告。

　　（3）積極尋求與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

　　在稽查局尚未做出處理、處罰決定之前，律師介入與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通是非常重要且必要的。一方面是由于企業(yè)一般員工與稅局溝通很難達(dá)到理想效果；二是專業(yè)律師進(jìn)行溝通會(huì)讓辦案人員更容易采納相關(guān)意見，在一定程度上可以促使稽查部門做出有利于企業(yè)的稽查結(jié)論；三是通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通可以了解辦案人員對(duì)于案件目前的查處情況、定性以及未來可能的走向。

　?。?）向企業(yè)提示涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　律師在做好事實(shí)了解的同時(shí)也應(yīng)做好法律風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作。在全面了解案件事實(shí)以及在取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通之后，對(duì)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)判及應(yīng)對(duì)，并和企業(yè)做好充分的溝通。

　　3、做好復(fù)議、訴訟的救濟(jì)準(zhǔn)備

　　稽查部門經(jīng)過選案、檢查程序后，便由其內(nèi)部的審理部門進(jìn)行審理，并作出決定。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第五十五條第一款規(guī)定，審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：

　　（一）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》；

　?。ǘ┱J(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；

　　（三）認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；

　?。ㄋ模┱J(rèn)為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。

　　企業(yè)被選為檢查對(duì)象后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出處理、處罰決定的可能性會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于在企業(yè)不存在稅收違法行為時(shí)制作的《稅務(wù)稽查結(jié)論》。即便有律師介入，一旦程序啟動(dòng)，被查企業(yè)也很難幸免于難。因此企業(yè)也很有必要做好復(fù)議及訴訟的救濟(jì)準(zhǔn)備。

　　企業(yè)經(jīng)營期間被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查雖然很大程度上會(huì)面臨稅務(wù)處理、處罰，但一旦成為被查對(duì)象也無須過于恐慌，做好正面、專業(yè)的應(yīng)對(duì)便可最大限度降低法律風(fēng)險(xiǎn)。

房地產(chǎn)企業(yè)歷來是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)企業(yè)。在強(qiáng)大的稽查壓力下，企業(yè)積極提高自身的應(yīng)對(duì)能力對(duì)維護(hù)企業(yè)合法稅收利益至關(guān)重要。本文旨在梳理稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的稽查方法，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。

　　一、 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查方法分析
　　房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的檢查方法有：案頭報(bào)表分析、征管信息系統(tǒng)運(yùn)用、詢問、調(diào)取賬簿、責(zé)成提供資料、實(shí)地檢查、外調(diào)協(xié)查、查詢存款賬戶或儲(chǔ)蓄存款、運(yùn)輸郵政單證查詢以及異地協(xié)查等。以下分別對(duì)各種檢查方法進(jìn)行介紹：
　　1. 案頭報(bào)表分析及征管信息系統(tǒng)運(yùn)用
　　在確定稽查對(duì)象后，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先會(huì)調(diào)取該企業(yè)的所得稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等報(bào)表，通過核實(shí)分析查找企業(yè)可能存在的問題，初步確定稅務(wù)稽查的方向和重點(diǎn)。在案頭報(bào)表分析階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的分析方法包括：申報(bào)表比率分析、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)分析等。除了案頭報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常還會(huì)通過征管信息系統(tǒng)詳細(xì)了解企業(yè)的納稅情況，分析企業(yè)可能存在的涉稅違法問題。

　　2. 詢問
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向相關(guān)人員詢問企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的具體情況，詢問對(duì)象通常為直接負(fù)責(zé)稅務(wù)事項(xiàng)的企業(yè)工作人員、企業(yè)財(cái)務(wù)或稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及企業(yè)法定代表人。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行詢問，應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達(dá)《詢問通知書》。詢問時(shí)應(yīng)當(dāng)告知被詢問人如實(shí)回答問題。詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對(duì)或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動(dòng)處捺指?。缓藢?duì)無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。

　　3. 調(diào)取賬簿
　　調(diào)取賬簿是稅務(wù)機(jī)關(guān)最經(jīng)常運(yùn)用的檢查方法。在調(diào)取賬簿時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣應(yīng)當(dāng)遵守法定程序。調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

　　4. 責(zé)成提供資料
　　除了賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)有權(quán)要求企業(yè)提供相關(guān)合同文本、入賬憑證等資料。通過與賬簿、其他信息的交叉核對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)試圖隱瞞的涉稅事項(xiàng)。通常，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供的資料包括：開發(fā)建設(shè)承包合同、設(shè)計(jì)合同、委托銷售合同、銷售合同、相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的發(fā)票等。

　　5. 實(shí)地檢查
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查過程中可能會(huì)走訪樓盤現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地查看樓盤規(guī)劃建設(shè)、使用和銷售情況。實(shí)地檢查階段，企業(yè)常被發(fā)現(xiàn)的問題有：車庫或物業(yè)用房等已出租或出售未入賬繳納稅款、商品房已出售未入賬繳納稅款等。

　　6. 外調(diào)協(xié)查
　　房地產(chǎn)開發(fā)涉及到土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)以及建設(shè)規(guī)劃等相關(guān)部門的審批，從其他政府部門獲取相關(guān)信息有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面了解企業(yè)狀況。因此，在稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)常會(huì)協(xié)調(diào)拆遷辦、土地管理部門、房產(chǎn)管理部門、發(fā)改委及規(guī)劃局等相關(guān)部門進(jìn)行調(diào)查，獲取其他部門掌握的企業(yè)信息。通過外調(diào)協(xié)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握企業(yè)拆遷相關(guān)資料、入賬的銷售面積是否與實(shí)際銷售面積相符等信息。

　　7. 查詢存款賬戶或儲(chǔ)蓄存款
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶和儲(chǔ)蓄賬戶，但應(yīng)當(dāng)經(jīng)過法定程序。查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。

　　二、 企業(yè)應(yīng)對(duì)要點(diǎn)
　　1. 正確進(jìn)行稅務(wù)處理
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查和企業(yè)應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性問題是企業(yè)的稅務(wù)處理是否正確。因此，進(jìn)行正確的稅務(wù)處理是企業(yè)成功應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常工作中應(yīng)當(dāng)注重專業(yè)積累，提高自身專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真、正確地處理每一筆稅務(wù)事項(xiàng)，保證企業(yè)的稅務(wù)處理符合我國稅法的要求。

　　2. 關(guān)注檢查人員檢查手續(xù)是否完備
　　我國稅法明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的程序要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，應(yīng)當(dāng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)、依照法定程序進(jìn)行。遵守法定程序能夠避免稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。如稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)應(yīng)當(dāng)持有檢查證件、調(diào)取企業(yè)賬簿應(yīng)當(dāng)出具《調(diào)取賬簿資料通知書》或履行相應(yīng)的審批手續(xù)并在法定期限內(nèi)歸還等。我們建議企業(yè)在接受檢查時(shí)，熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵守的檢查程序，在必要的時(shí)候積極維護(hù)自身的合法權(quán)益。

　　3. 憑證、發(fā)票、賬簿等資料一致
　　憑證、發(fā)票、賬簿等資料是否一致是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容，三者不一致時(shí)往往隱含著虛假或錯(cuò)誤的稅務(wù)處理。房地產(chǎn)企業(yè)普遍面臨的一個(gè)問題就是發(fā)票憑證眾多、開發(fā)成本發(fā)票難以取得，因此，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)在日常經(jīng)營活動(dòng)中重視發(fā)票的取得，并進(jìn)行日常稅務(wù)處理時(shí)注意使三者保持一致，避免留下法律隱患。

　　4. 歷次納稅申報(bào)及向不同部門申報(bào)的資料一致
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中通常會(huì)綜合運(yùn)用企業(yè)歷次納稅申報(bào)的資料，并協(xié)調(diào)其他政府部門掌握房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)的詳細(xì)信息。因此，我們建議企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)萬萬不可存有僥幸心理，對(duì)向各部門提交的申報(bào)資料進(jìn)行系統(tǒng)管理，確保納稅申報(bào)資料與其他資料一致，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

　　房地產(chǎn)開發(fā)涉及稅種多、稅務(wù)事項(xiàng)繁瑣，企業(yè)難免存在不合規(guī)情形。另一方面，由于中國稅法本身的過于繁瑣和不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中不可避免地存在不規(guī)范行為。企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)稅務(wù)稽查程序和方法缺乏專業(yè)性的了解，往往難以最大限度地維護(hù)企業(yè)利益。通過本文的介紹，希望企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解稽查常用方法，做到知己知彼，從容應(yīng)對(duì)。