增值稅“免征、免稅”，傻傻不分！
免征、免稅，都是增值稅優(yōu)惠政策。
既然是優(yōu)惠政策，所以，首先得屬于增值稅征稅范圍，包括：應稅項目、應稅勞務、應稅服務。
不屬于增值稅征稅范圍，那就沒增值稅什么事。比如：老板在群里發(fā)了個紅包，你搶到了。這個不用繳納增值稅，是因為這個不屬于增值稅征稅范圍。
2016年全面推開營改增之后，增值稅非應稅項目已經(jīng)極少了。
免征
免征，是指某項應稅行為，應征增值稅，但因為銷售額符合國家免征額度規(guī)定的，不征收增值稅。
比如：小規(guī)模納稅人，自2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。
免征是在銷售環(huán)節(jié)“有稅免征”。
所以，發(fā)生應稅行為開具發(fā)票時，是要注明稅率計算銷項稅的。
正常情況下，小規(guī)模納稅人按3%計算銷項稅，那么開具發(fā)票時就得按3%體現(xiàn)銷項稅。
會計記賬，先要反應“增值稅銷項稅“，等增值稅申報后將銷項稅轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
舉個例子：
公司A（小規(guī)模納稅人）當月發(fā)生含稅銷售10.3萬，開具發(fā)票的銷項稅為0.3萬元，當月確認的收入為10萬元，銷項稅轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”0.3萬元。
從上述會計處理看，由于“免征”，公司A好像是享受了優(yōu)惠0.3萬元。
真是這樣嗎？
不一定。
按政策規(guī)定，用于免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
如果上述銷售對應的進項稅有0.2萬元，那么，公司實際享受的優(yōu)惠僅為0.1萬元。
如果由于公司由于采購固定資產(chǎn)（比如生產(chǎn)設(shè)備）有大額進項稅，那么實際優(yōu)惠金額就變成0了。
如果進一步考慮，由于是免征，只能開具增值稅普通發(fā)票，導致下游無法抵扣。那么，下游由于無法抵扣而會要求A公司在價格上作出折讓。
在這種情況下，很可能“免征”反而導致公司產(chǎn)生損失。
此時，公司就要放棄免征。
免稅
免稅，是指某項應稅行為，因為國家政策扶持，銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅，同時進項稅額予以轉(zhuǎn)出，不允許抵扣。
比如，2020年疫情期間，為減輕疫災對納稅人帶來的損失，財政部聯(lián)合國家稅務總局出臺臨時性稅收政策《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號），對“納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅”。
免稅是在銷售環(huán)節(jié)“無稅免征”。
與“免征”最大的區(qū)別是：免征有稅、免稅無稅。
什么意思？
這個還是體現(xiàn)在“開票環(huán)節(jié)”。
免稅業(yè)務開票時，在“稅率”一樣為“免稅”，稅額為0。
也就是說，免稅行為不需要計算銷項稅的，價稅不分離。
上述A公司發(fā)生含稅銷售10.3萬，會計需要全部確認為收入，不體現(xiàn)銷項稅。
因此，免稅優(yōu)惠在會計上也就沒有單獨反映。
免稅與免征一樣：
1）用于免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；
2）同時，也只能開具增值稅普通發(fā)票，導致下游無法抵扣。
也因此，免征可能出現(xiàn)的“損失”，“免稅”一樣會出現(xiàn)。
當發(fā)現(xiàn)免稅反而出現(xiàn)損失時，公司可以放棄“免稅”嗎？
可以。
但是，相關(guān)政策導致操作上有點兒復雜，沒有一點專業(yè)功底，還真不好搞。
具體《銷售貨物、應稅勞務適用的放棄免稅規(guī)定》見附件。
小結(jié)
免征、免稅優(yōu)惠運用得當能減少稅負，運用不當反而增加稅負，甚至導致?lián)p失。
附：銷售貨物、應稅勞務適用的放棄免稅規(guī)定
增值稅暫行條例實施細則第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。
財稅〔2007〕127號第一條規(guī)定，生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。
第三條規(guī)定，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權(quán)。
第五條規(guī)定，納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
綜上可知：
1、放棄免稅適用的納稅主體：一般納稅人，小規(guī)模納稅人。
2、放棄免稅適用的征稅對象：銷售貨物、應稅勞務。
3、放棄免稅后的要求：
1）只明確放棄免稅，并不包括放棄減稅；
2）36個月內(nèi)不得再申請免稅；
3）不得選擇某一免稅項目、某一銷售對象放棄免稅。
該納稅人的所有免稅項目，均應放棄免稅。
4、放棄免稅時的程序。書面聲明上報備案、備案次月按規(guī)納稅。127號更為重要的潛臺詞，應享受而不享受的，即視為放棄，就必須備案。
但是，自2020年5月1日起，稅務總局9號公告改變了規(guī)則，應享受不享受的，不視為放棄，可以延續(xù)應稅，可以隨時選擇免稅；選擇免稅后，再放棄免稅而應稅的，才屬于放棄免稅權(quán)，且只能在36個月后才可選擇免稅。
5、放棄后的進項抵扣。免稅期內(nèi)購進的用于免稅項目的貨物、應稅勞務，不得抵扣。
以上僅指免稅期的貨物、應稅勞務不得抵扣，而免稅期購進的專用于免稅項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)），仍可按其賬面凈值計算抵扣進項稅額。
