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　　注冊公司所得稅征收方式分為兩種，即：核定征收和查賬征收，兩者針對的企業(yè)是不一樣的，目前企業(yè)基本都是查賬征收。因為現在不少企業(yè)通過核定征收的漏洞進行避稅，不利于我國市場經濟和中小企業(yè)的發(fā)展。接下來，企常青為您詳細介紹注冊公司所得稅征收方式。

　　一、企業(yè)所得稅核定征收

　　1、什么是核定征收?

　　核定征收主要是指由于納稅人會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者計稅依據明顯偏低等其他原因難以確定納稅人應納稅額時，由稅務機關依法采用合理的方法，在正常生產經營條件下，對其生產的應稅產品查實核定產量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式。

　　2、核定征收的企業(yè)所得稅如何計算?

　　核定應納所得稅額

　　(1)納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季分期預繳。

　　(2)在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應納稅額。

　　3、核定應稅所得率

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率，

　　應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率，

　　應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入(收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入)，

　　或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率。

　　溫馨提示：核定征收這個征收方式，現在稅務已經停止了。

　　4、核定征收條件

　　除規(guī)定不得實行核定征收外的企業(yè)類別外，實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)需符合以下條件之一：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　6.申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　二、查賬征收

　　1、什么是查賬征收?

　　查賬征收也稱“查賬計征”或“自報查賬”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內根據自己的財務報表或經營情況，向稅務機關申請其營業(yè)額和所得額，經稅務機關審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當地代理金庫的銀行繳納稅款。

　　2、查賬征收的應納稅額如何計算?

　　查賬征收居民納稅人應納稅額的計算，一般公式：

　　企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　直接計算法：

　　企業(yè)所得稅應納稅額=(收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損)×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　間接計算法：

　　企業(yè)所得稅應納稅額=(會計利潤總額±納稅調整項目金額)×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　企業(yè)在設立之初就應綜合考慮各個相關稅種的選擇，測算出稅務成本，進行成本定價和利潤估算，才能更好的節(jié)約成本，進行生產經營。

　　所以不同的企業(yè)模式，不同的經營目的，會適用不同的征收方式，企業(yè)一定要考慮自己的特點，然后籌劃自己的核算方式。

　　三、核定征收改為查賬征收應注意什么問題?

　　核定征收轉為查賬征收，不僅僅是征收方式的轉變，企業(yè)需要對其納稅年度的界定、資產的稅務處理、允許彌補的以前年度虧損的處理等事項進行處理，不僅僅是工作量上的大幅度增加，還涉及企業(yè)可能因此面臨稅負的大幅度增加。面對這些變化，作為企業(yè)，又應當如何去面對?如何去調整?

　　1.關于納稅年度的界定

　　納稅人企業(yè)所得稅征收方式按年確定，以查賬征收為原則，核定征收為例外?！镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》規(guī)定，稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調整。

　　納稅人企業(yè)所得稅由核定征收轉回查賬征收的，需要自轉回查賬征收公歷年度的1月1日起依法進行賬簿核算調調整和企業(yè)所得稅納稅調整，確保年度的一致性。

　　2.關于資產的稅務處理

　　資產不僅是企業(yè)生產經營的必要條件，也是納稅人企業(yè)所得稅涉稅處理的重要內容。納稅人核定征收企業(yè)所得稅的，一般情況下是不需要考慮資產的稅務處理。當納稅人企業(yè)所得稅征收方式由核定征收轉回查賬征收時，納稅人存量資產的稅務處理，直接影響企業(yè)所得稅額的計算。

　　企業(yè)在按收入總額核定定率和按核定定額征收企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)成本費用支出額、扣除額不能準確核算，成本費用的真實性不能確定。因此，當納稅人由核定征收轉為查賬征收后，應當對核定征收期間結轉過來的成本費用進行合法性、真實性分析，提供以后年度允許稅前扣除的資產歷史成本資料，并以此確定資產的計稅基礎。

　　在確定計稅基礎的過程中，資產購入時的發(fā)票就顯得非常重要。在核定征收的情況下，購入資產沒有發(fā)票時也不影響核定征收應納稅額。但是，轉為查賬征收后，資產的計稅基礎要以發(fā)票為基礎確定。

　　固定資產、無形資產和長期待攤費用等長期資產，核定年度無論是會計上是如何處理的，在轉為查賬征收后，應從資產投入時至轉為查賬征收上月為止計算已經使用年限。固定資產等在查賬征收剩余的折舊(攤銷)年限，等于以不低于稅法規(guī)定的最低使用年限減去已經使用年限;固定資產等在查賬征收時的計稅基礎應減去已使用年限內按稅法規(guī)定計算的折舊(攤銷)額。

　　3.關于收入與成本銜接的處理

　　實務中，核定征收企業(yè)絕大多數是采取按經營收入乘以應稅所得率的方式計算企業(yè)所得稅。在這種情況下，企業(yè)由核定征收轉為查賬征收，其在核定年度已經確認的經營收入通常不涉及稅務銜接處理。

　　但是，對于部分特定企業(yè)來說，由于會計與稅法在確認收入方面存在著較大的差異，在納稅申報時不能簡單地按照改為查賬征收后的會計賬面數字進行確認收入和成本，而是需要進行相應的銜接調整，否則會導致重復繳稅。

　　4.關于以前年度虧損的處理

　　在核定征收方式下，無論企業(yè)實際是盈利還是虧損，均按核定的數額繳納企業(yè)所得稅，即稅法不確認企業(yè)核定年度的虧損。

　　因此，企業(yè)由核定征收方式改為查賬征收，其核定年度會計核算中的虧損不得在查賬征收年度進行彌補。與此對應，如果企業(yè)從查賬征收轉為核定征收，核定征收年度核定的應納稅所得額也不得彌補之前查賬征收年度的虧損。

　　也就是說，會計上不滿足收入確認條件的預收賬款在企業(yè)所得稅上要作為收入對待。

　　5.關于征收方式轉變當年企業(yè)所得稅的處理

　　根據稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是按年計算，鑒定的期限應當從當年1月1日開始。如果改變征收方式是在第一季度申報期后進行的，因一季度已經按照核定征收方式申報繳納了所得稅，這就涉及到改變征收方式當年已繳所得稅的處理。

　　6.關于企業(yè)所得稅稅負可能大幅度增加的處理

　　提前布局，將是比較好的解決方案!

　　以公司股權架構為起點，到公司業(yè)務層面、財務架構、稅務管理，結合企業(yè)現有的情況及發(fā)展規(guī)劃，找出籌劃的切入點，利用稅收優(yōu)惠政策等方式，設計出合法合規(guī)的方案，實現征收方式轉變后稅負零增長?！酒?常青是一家好公司】