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不良債權(quán)對(duì)于很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是遙不可及，甚至非常陌生的一個(gè)名詞，更不要說(shuō)利用，今天，通過(guò)本文可能刷新對(duì)大家對(duì)不良債權(quán)的認(rèn)知。

不良債權(quán)處置方式，目前主要包括債務(wù)追償、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、以物抵債、以股抵債等多種處置方式。

由于傳統(tǒng)不良資產(chǎn)買賣市場(chǎng)并不活躍，參與主體較少，其價(jià)格主要根據(jù)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)部門(mén)的估值確定。而評(píng)估值往往不是一個(gè)固定值，大多在一個(gè)有效區(qū)間波動(dòng)。因此，如何在不同債權(quán)分配估值，以及在不同股權(quán)、物權(quán)及債權(quán)之間分配估值，存在一定籌劃空間，也就是說(shuō)，可以通過(guò)合理分配估值，對(duì)公司稅負(fù)進(jìn)行籌劃。

有的客戶就存在這樣的疑惑：如果公司不是四大資產(chǎn)管理公司，不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓要交增值稅嗎？

目前，我們是沒(méi)有看到相關(guān)的規(guī)定。

政策引用及分析：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)文）第九條規(guī)定，中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國(guó)華融資產(chǎn)管理股份有限公司、中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司和中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司及各自經(jīng)批準(zhǔn)分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)（以下稱資產(chǎn)公司），在收購(gòu)、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過(guò)程中開(kāi)展的以下業(yè)務(wù)，免征增值稅：

（一）接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，資產(chǎn)公司銷售、轉(zhuǎn)讓該貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動(dòng)產(chǎn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)。

（二）接受相關(guān)國(guó)有銀行的不良債權(quán)取得的利息。

（三）資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購(gòu)、承接、處置不良資產(chǎn)而提供的資產(chǎn)、項(xiàng)目評(píng)估和審計(jì)服務(wù)……

39號(hào)文明確了四大資產(chǎn)管理公司免征增值稅，對(duì)于非四大資產(chǎn)管理公司的公司的不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓是否要交增值稅？

政策引用及分析：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1的銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。很明顯，非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于資產(chǎn)管理產(chǎn)品。

那么，非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓是否屬于金融衍生品的轉(zhuǎn)讓呢？金融衍生品（derivatives)，是指一種金融合約，其價(jià)值取決于一種或多種基礎(chǔ)資產(chǎn)或指數(shù)，合約的基本種類包括遠(yuǎn)期、期貨、掉期（互換）和期權(quán)。金融衍生品還包括具有遠(yuǎn)期、期貨、掉期（互換）和期權(quán)中一種或多種特征的混合金融工具。從金融衍生品的定義可以看出，非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅征稅范圍。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓非債券的債權(quán)不涉及增值稅。

就是說(shuō)，不良資產(chǎn)（債權(quán)）并未證券化，不能在金融市場(chǎng)上流通，不屬于有價(jià)證券，轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)（債權(quán)）不屬于轉(zhuǎn)讓金融商品，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不征收增值稅。

最后，就是關(guān)于個(gè)人所得稅如何處理的問(wèn)題。

政策引用：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

（一）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

（二）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

（三）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：

當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）

（四）個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

大部分人即使看完上述分析，也還是看不懂這些涉稅分析跟稅務(wù)籌劃到底有什么的關(guān)系，那么，我們通過(guò)結(jié)合以下情形進(jìn)行考慮：

假設(shè)某企業(yè)預(yù)計(jì)明年的稅前利潤(rùn)比較高，且現(xiàn)金流較多的情況下，是否可以考慮通過(guò)收購(gòu)不良債權(quán)進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)的變現(xiàn)。

假設(shè)某個(gè)人網(wǎng)紅主播個(gè)人收入較高的情況，是否考慮通過(guò)不良債權(quán)的收購(gòu)來(lái)降低個(gè)人所得稅的總體稅負(fù)。

假設(shè)某企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但存在較高未分配利潤(rùn)的情況下，是否利用不良資產(chǎn)，通過(guò)資產(chǎn)重組的方式，降低企業(yè)整體稅負(fù)同時(shí)避免轉(zhuǎn)讓股權(quán)可能產(chǎn)生的所得稅。

……

可以適用的情形有很多，就不一一列舉了。

當(dāng)結(jié)合上述情形后，大家是否都有一種腦洞大開(kāi)，思緒迸發(fā)的感覺(jué)，一瞬間明白了其中的道理。

但是，在這里也提醒各位：不良處置稅務(wù)籌劃是建立在對(duì)不良處置業(yè)務(wù)以及稅務(wù)政策熟悉掌握基礎(chǔ)上，事前做出一系列稅務(wù)安排，因此，做好不良處置稅務(wù)籌劃，不僅需要較高的稅務(wù)專業(yè)能力，還需要熟悉業(yè)務(wù)相關(guān)處置流程、估值定價(jià)流程等，因此建議綜合利用各方面的資源和能力，發(fā)揮不同應(yīng)有的作用。