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2018年6月，財(cái)政部修訂印發(fā)了2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式，其中新的利潤(rùn)表對(duì)“資產(chǎn)處置收益”與“營(yíng)業(yè)外收入”欄次出現(xiàn)混淆，例如企業(yè)處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失如何填列?與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得如果?下面結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào))相關(guān)規(guī)定與大家交流如下，歡迎批評(píng)指正。

一、“資產(chǎn)處置收益”包括的項(xiàng)目

根據(jù)財(cái)政部（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào))文件規(guī)定：利潤(rùn)表“資產(chǎn)處置收益”行項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)(金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組(子公司和業(yè)務(wù)除外)時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。

債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列;如為處置損失，以“-”號(hào)填列。

例：2018年某公司將持有的閑置設(shè)備對(duì)外出售取得的利得或損失則通過(guò)資產(chǎn)處置收益科目來(lái)核算。賬務(wù)處理如下：

1.借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2.借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

資產(chǎn)處置損益(也可能出現(xiàn)在借方)

二、“營(yíng)業(yè)外收入”包括的項(xiàng)目

根據(jù)財(cái)政部（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào))文件規(guī)定，利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)外收入”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得(企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外)等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

與“營(yíng)業(yè)外收入”相關(guān)聯(lián)的“營(yíng)業(yè)外支出”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

例：2018年某公司向地震災(zāi)區(qū)捐款1000萬(wàn)元。這項(xiàng)支出應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目進(jìn)行核算并在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)外支出”欄填報(bào)。

2018某公司收到某股東對(duì)公司捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬(wàn)元(企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外)，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目核算并在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)外收入”欄填報(bào)。

三、涉稅注意事項(xiàng)

無(wú)論是資產(chǎn)處置損益還是營(yíng)業(yè)外收支，在企業(yè)所得稅處理上，由于不同的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)所得稅處理會(huì)有區(qū)別，大家要注意相關(guān)事項(xiàng)企業(yè)所得稅處理的不同規(guī)定。比如接受股東的捐贈(zèng)，如果屬于資本性投入就應(yīng)記入資本公積而不是營(yíng)業(yè)外收入，也不用記入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，如果不是則記入“營(yíng)業(yè)外收入”在利潤(rùn)表填報(bào)，并計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。