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近期，針對(duì)個(gè)別市縣存在的“增值稅留抵退稅”負(fù)擔(dān)壓力大的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，財(cái)政部將采取調(diào)整收入劃分、庫(kù)款調(diào)度、先墊付后結(jié)算等措施緩解市縣留抵退稅壓力，同時(shí)，及時(shí)研究完善相關(guān)配套措施，研究完善省以下留抵退稅分擔(dān)機(jī)制。

關(guān)于增值稅留抵退稅，最近，稅小念的朋友有這樣的一個(gè)困惑：

根據(jù)政策，可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻侄愵~退稅，減少企業(yè)資金的占用，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是件利好的事情。所以我們公司準(zhǔn)備申請(qǐng)退稅，今年4月份留抵稅額6萬(wàn)元，累計(jì)至9月份留抵稅額66萬(wàn)，至10月留抵70萬(wàn)（4-10月每月留抵金額均大于0），11月申請(qǐng)退還10月的增量留抵時(shí)，是按70萬(wàn)計(jì)算，還是按4萬(wàn)（70萬(wàn)-66萬(wàn)）計(jì)算呢？還有就是，按文件要求需要在增值稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)，現(xiàn)在是11月報(bào)10月增值稅，應(yīng)該是先做退稅申請(qǐng)，還是先把10月的增值稅申報(bào)后，再做進(jìn)項(xiàng)留抵退稅的申請(qǐng)？

這個(gè)問(wèn)題很典型，屬于對(duì)增值稅增量留抵退稅的概念理解不準(zhǔn)確，只理解了表層含義。為了解決這個(gè)問(wèn)題，我們來(lái)分析一下增量留抵退稅政策。

1、什么是增量留抵稅額？

答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比，新增加的期末留抵稅額。

比如2019年3月底留抵稅額為10萬(wàn)元，上期增值稅留抵稅額為50萬(wàn)元，本期增值稅留抵稅額為60萬(wàn)元，則增量留抵稅額為50萬(wàn)元。

2、退稅需要符合哪些條件？

1）連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零；

2）第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

3）納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí)；

4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

5）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；

6）自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。

注：以上條件必須同時(shí)滿足。

3、如何計(jì)算增量留抵稅額？

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

回到最初的案例，假設(shè)2019年3月底留抵稅額為0，至10月留抵稅額70萬(wàn)（4-10月每月留抵金額均大于0），已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部取得專用發(fā)票。11月申請(qǐng)退還10月的增量留抵稅額時(shí)，滿足了連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額大于零，并且，9、10月份的增量留抵稅額大于了50萬(wàn)元，所以可退還的增值稅為：

“70萬(wàn)×100%×60%=42萬(wàn)元”。

除此之外，還有這些常見(jiàn)的留抵稅額退稅的困惑：

4、新辦增值稅一般納稅人，納稅信用等級(jí)為m級(jí)，是否可以申請(qǐng)留抵退稅？

答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí)，所以，納稅信用等級(jí)為m級(jí)的納稅人不符合申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件，以后年度評(píng)為a級(jí)或者b級(jí)納稅人后才有資格。

5、納稅人申請(qǐng)留抵退稅后，因違法行為納稅信用等級(jí)被調(diào)整為了c級(jí)，對(duì)于已退稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)追繳嗎？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申請(qǐng)留抵退稅當(dāng)期的納稅信用等級(jí)，來(lái)判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請(qǐng)時(shí)符合規(guī)定條件，后來(lái)等級(jí)被調(diào)整為c、d級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不追繳已退稅款。再次申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，如果信用等級(jí)為c、d級(jí)，則不能享受該政策。

6.什么時(shí)候申請(qǐng)退稅？

答：留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化。提交留抵退稅申請(qǐng)，必須在先辦理了增值稅正常納稅申報(bào)（最終確定上期期末留抵稅額的金額）繳款之后，并且在申報(bào)期內(nèi)完成，以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

7.增值稅期末留抵退稅，涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，如何計(jì)算？

答：對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)中，扣除退還的增值稅稅額。