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一、 現(xiàn)金流量表編制的意義

現(xiàn)金流量表是繼資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表之后的第三張主要的會計報表，已經(jīng)越來越得到人們的重視。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在賬務(wù)處理中運(yùn)用了攤銷、計提、遞延、分配等程序，使得其提供的信息包含了會計人員的主觀估計。同時，這兩張報表不能夠反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，在一定程度上影響了會計報表使用者對其財務(wù)狀況的判斷與預(yù)測?，F(xiàn)金流量表的編制，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，能夠彌補(bǔ)這兩張報表的不足，便于報表使用者了解企業(yè)籌措現(xiàn)金和使用現(xiàn)金的能力，便于從現(xiàn)金流量的角度對企業(yè)進(jìn)行考核。

二、 簡述現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表是由主表和附表組成的。主表主要反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量。如編制單位有外幣業(yè)務(wù)，主表還可反映出匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。附表則是以凈利潤為起點，調(diào)節(jié)得出企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

在現(xiàn)金流量表的編制中，應(yīng)特別注意其報表之間的勾稽關(guān)系，這也是我們用以編制是否編制平衡的方法之一。其勾稽關(guān)系主要包括兩方面。

現(xiàn)金流量表本身的勾稽關(guān)系：現(xiàn)金流量表的主表與附表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量是一致的。主表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與附表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額也是一致的?，F(xiàn)金流量表與另兩張報表的勾稽關(guān)系：現(xiàn)金流量表附表中的凈利潤與利潤表中的凈利潤是一致的。現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額等于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金增加額。

三、 用調(diào)整分錄法編制的好處

在實務(wù)中，編制現(xiàn)金流量表的方法很多。常見的有工作底稿法、記賬憑證法、公式分析法、t形賬戶法等等。每種方法都有其優(yōu)缺點。

t形賬戶法是以t形賬戶為手段，必須開設(shè)所有非現(xiàn)金項目的t形賬戶，然后開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”t形賬戶，以利潤表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一非現(xiàn)金項目的增減變動，并編制調(diào)整分錄。最后根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”t形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。優(yōu)點：核對正確與否時較為快捷，便于查找錯誤。缺點：工作量較大。

公式分析法利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表資料，輔以少量的輔助記錄和明細(xì)表，通過項目間關(guān)系的分析，得出填列各項目的計算公式，勿需編制調(diào)整分錄。 優(yōu)點：效率較高。缺點：存在一定的環(huán)境限制性，在產(chǎn)生不平衡時不容易檢查。

記賬憑證法：以記賬憑證為編制現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源，通過將記賬憑證劃分為若干類別，從而直接反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。優(yōu)點：操作簡單，提供信息可靠及時，符合會計人員的思維習(xí)慣與工作習(xí)慣。缺點：工作量較大，間接法調(diào)整中存在重復(fù)勞動，應(yīng)用于合并現(xiàn)金流量表編制時存在局限。

明細(xì)分類賬法：以現(xiàn)金流量表主表中的具體項目分別設(shè)置二級和三級明細(xì)賬戶，依據(jù)會計日常核算編制的涉及到“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證進(jìn)行逐日逐筆登記，期末結(jié)算各明細(xì)賬戶，將結(jié)果填入現(xiàn)金流量表主表對應(yīng)的項目中。優(yōu)缺點類似于記賬憑證法。

工作底稿法：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。優(yōu)點：符合準(zhǔn)則的要求，能夠在一張表中完成編表要求，一目了然。缺點：掌握較為困難。