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根據(jù)《個人獨(dú)資企業(yè)法》規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)解散后，原投資人對個人獨(dú)資企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請求的，該責(zé)任消滅。

稅收也是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，國家是債權(quán)人，納稅人是債務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)代國家行使債權(quán)人權(quán)利。按照上述規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)注銷之后，如果在五年內(nèi)發(fā)現(xiàn)偷漏稅并進(jìn)行處理，原投資人還是要承擔(dān)償還責(zé)任的。因此，稅款的追繳是沒有問題的。

　　根據(jù)相關(guān)司法解釋的精神，罰款并不是一種債權(quán)，而且，個人獨(dú)資企業(yè)主體已不存在的情況下，還能否處罰呢？這要回到個人獨(dú)資企業(yè)的民事主體的身份上來。在第一期分享中，我跟大家介紹了，民事主體分為自然人、法人和非法人組織。個人獨(dú)資企業(yè)既不是自然人，也不是法人，而是一種非法人組織。法人，是在法律上擬制的“人”，法人的注銷相當(dāng)于自然人的死亡，雖然債務(wù)可以由法定繼承人承繼，但是處罰具有人身專屬性，不能由其他人代替承受。死了的自然人和注銷了的法人，都不再處罰。但個人獨(dú)資企業(yè)比較特殊，它的非法人主體和投資人是死死地綁在一起的，是混同的，非法人主體的行為即是投資人的行為。根據(jù)相關(guān)規(guī)范性文件，在自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)之間進(jìn)行的土地和房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)，都視為同一主體內(nèi)部的倒騰，免征契稅、營業(yè)稅、土地增值稅。對個人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行行政處罰的時候，裁量基準(zhǔn)也是參照自然人的。所以，由于這種綁定關(guān)系，哪怕是個人獨(dú)資企業(yè)注銷了，相應(yīng)的責(zé)任并沒有消失，而是轉(zhuǎn)移到了投資人身上。這個觀點(diǎn)在司法實(shí)踐中也有體現(xiàn)。在前段時間出版的一本書，雷霆、任正勇和鄒勝合作編著的《稅務(wù)局?jǐn)≡V典型案例深度評析》里面，收錄了四川宜賓長寧縣的一個案例。原告叫王子銀，經(jīng)營了一家石料廠，注銷之后，被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)偷漏稅，然后追繳稅款并進(jìn)行處罰。這個案子有意思，王子銀作為兩個案子起訴的，在起訴稅務(wù)處理決定時，也就是追繳稅款的決定時，稅務(wù)局較終勝訴；在起訴稅務(wù)行政處罰決定時，也就是罰款的決定時，稅務(wù)局較終敗訴。但敗訴的原因是事實(shí)不清、證據(jù)不足，但并沒有否認(rèn)稅務(wù)局處理處罰的權(quán)力。