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哪些固定資產(chǎn)可以加速折舊?

問：固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占比超過50%，但以后年度主營業(yè)務(wù)收入占比不足50%的，可以繼續(xù)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策嗎?

答：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主營業(yè)務(wù)收入占比可能會(huì)發(fā)生變化，為增強(qiáng)政策可操作性，以新購置并使用固定資產(chǎn)當(dāng)年數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，判斷其是否可以享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)繼續(xù)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

問：為何政策適用范圍限定在2015年1月1日后新購買的固定資產(chǎn)?

答：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式?？紤]到政策適用范圍如擴(kuò)大到企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，將會(huì)給企業(yè)帶來復(fù)雜的會(huì)計(jì)調(diào)整工作。因此，為方便納稅人操作，本次政策調(diào)整適用范圍限定在企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

問：購買“二手”機(jī)器設(shè)備，可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策嗎?

答：購買的機(jī)器設(shè)備雖然是賣方已經(jīng)使用過的，但從購買人角度來看，此固定資產(chǎn)屬于新購進(jìn)的，可適用加速折舊政策。

問：“融資”租賃租入的固定資產(chǎn)，可以適用本次加速折舊優(yōu)惠政策嗎?

答：企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造，下同)，融資租賃的固定資產(chǎn)不屬于購進(jìn)的范疇，因此，不能適用本次加速折舊政策。

問：新購進(jìn)的固定資產(chǎn)時(shí)間點(diǎn)如何把握?

答：固定資產(chǎn)取得方式不同，購買時(shí)點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn);采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn);自行建造的固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時(shí)間為準(zhǔn)。

問：小型微利企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的口徑及單位價(jià)值的確定?企業(yè)在已享受小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的加速折舊優(yōu)惠，但以后年度超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法是否需要進(jìn)行調(diào)整?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào))、《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕362號(hào))已明確規(guī)定企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，為此，對(duì)小型微利企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，可按照國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)或國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行，以保持企業(yè)研發(fā)活動(dòng)所得稅政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的一致性。

單位價(jià)值按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條明確的確認(rèn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法確定，即：外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定;自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定。

企業(yè)在購置使用固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在以后年度可能不再符合標(biāo)準(zhǔn)。為了增強(qiáng)政策確定性及可操作性，對(duì)小型微利企業(yè)當(dāng)年購置固定資產(chǎn)已按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法也不再調(diào)整。

問：購進(jìn)一棟已使用10年廠房。采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào))規(guī)定，企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，你公司購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

問：實(shí)行加速折舊時(shí)，加速折舊方法可以隨意變更嗎?

答：企業(yè)實(shí)行加速折舊時(shí)，不同的固定資產(chǎn)可以用不同的計(jì)提折舊方法，但同一固定資產(chǎn)僅能采用一種加速折舊方法，不能同時(shí)采用多種方法，并且加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變。