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自2016年8月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)開(kāi)展了增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作。為進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局決定，自2018年2月1日起，將工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人納入自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。那么哪些小規(guī)模納稅人可以自開(kāi)專(zhuān)票？哪些事項(xiàng)需要注意？
七類(lèi)小規(guī)模納稅人
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）規(guī)定，自2016年11月4日起，在全面范圍內(nèi)開(kāi)展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)
月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，可自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。

鑒證咨詢(xún)業(yè)小規(guī)模納稅人。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展鑒證咨詢(xún)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào)）規(guī)定，自2017年3月1日起，為保障全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施,方便納稅人發(fā)票使用，稅務(wù)總局決定，將鑒證咨詢(xún)業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。
也就是說(shuō)月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元)的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢(xún)公司等鑒證咨詢(xún)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可以自行開(kāi)具。
建筑業(yè)小規(guī)模納稅人
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定，自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。
月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。

工業(yè)小規(guī)模納稅人
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局〔2017〕45號(hào)公告）規(guī)定：自2018年2月1日起，月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以自行開(kāi)具。
信息傳輸業(yè)小規(guī)模納稅人
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局〔2017〕45號(hào)公告）指出：自2018年2月1日起，月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。
軟件業(yè)小規(guī)模納稅人
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局〔2017〕45號(hào)公告）指出：自2018年2月1日起，月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。
信息技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局〔2017〕45號(hào)公告）指出：自2018年2月1日起，月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。
自行開(kāi)票的七個(gè)注意事項(xiàng)
1.注意七行業(yè)選定自行開(kāi)具專(zhuān)票，不可以申請(qǐng)代開(kāi)。列入自開(kāi)專(zhuān)票試點(diǎn)的七類(lèi)小規(guī)模納稅人，如果選定自行開(kāi)具專(zhuān)票后，不得申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)。
2.注意銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)不能自開(kāi)，出租不動(dòng)產(chǎn)可自開(kāi)。即試點(diǎn)七類(lèi)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，不得自行開(kāi)具。需要注意的是，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，自行開(kāi)具，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。例如，小規(guī)模納稅人A酒店，2017年8月份提供住宿服務(wù)取得收入20萬(wàn)元，另外出售一處門(mén)面房取得收入100萬(wàn)元，出租一處房產(chǎn)取得租金10萬(wàn)元。那么，住宿服務(wù)和出租不動(dòng)產(chǎn)由酒店自行開(kāi)具開(kāi)具專(zhuān)票；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)則應(yīng)到地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)票。
3.注意發(fā)生兼營(yíng)行為均可自行開(kāi)具專(zhuān)票。也就是說(shuō)，上述七個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人，如果其發(fā)生兼營(yíng)行為，比如銷(xiāo)售貨物或其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，均自行開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)除外）。例如，B建筑公司是小規(guī)模納稅人，2017年7月份提供建筑服務(wù)取得收入15萬(wàn)元，另外該公司還兼營(yíng)建筑材料銷(xiāo)售，銷(xiāo)售材料取得收入5萬(wàn)元。對(duì)于該建筑公司，不僅是15萬(wàn)元的建筑工程款可自行開(kāi)具專(zhuān)票，兼營(yíng)的銷(xiāo)售材料收入5萬(wàn)元需要開(kāi)具專(zhuān)票的，也由B公司自行開(kāi)具，無(wú)需申請(qǐng)代開(kāi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不為其代開(kāi)。
4.注意自行開(kāi)具的條件。小規(guī)模納稅人要自開(kāi)專(zhuān)票必須滿(mǎn)足三個(gè)條件：一是營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)含有住宿業(yè)、咨詢(xún)服務(wù)或建筑業(yè)、工業(yè)、軟件業(yè)、信息傳輸業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。二是月銷(xiāo)售額過(guò)三萬(wàn)或者季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)。三是有開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的需要。
5.注意申請(qǐng)安裝增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須申請(qǐng)安裝增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，否則無(wú)法開(kāi)具。
6.注意自開(kāi)專(zhuān)票申報(bào)表填寫(xiě)。試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)就所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所涉及的稅款，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。
7.注意享受自開(kāi)專(zhuān)票便利也要防范風(fēng)險(xiǎn)。納入此次自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人在享受由此帶來(lái)的便利時(shí)，還應(yīng)當(dāng)特別注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。增值稅專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票同屬于增值稅發(fā)票，但是，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票特有的稅款抵扣功能，因此，其管理制度更嚴(yán)、法律責(zé)任更重。試點(diǎn)納稅人很可能會(huì)成為一些有獲取虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票企圖的不法分子的新目標(biāo)。而按照現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處50萬(wàn)元以下的罰款。尤需引起納稅人重視和警醒的是，對(duì)虛開(kāi)普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的刑事處罰規(guī)定差異很大。虛開(kāi)普通發(fā)票100份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪，最高可處7年以下有期徒刑;而虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，最高可處無(wú)期徒刑。