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小微企業(yè)免稅政策新規(guī)：動(dòng)態(tài)邊界下的合規(guī)生存指南
2024年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠體系迎來(lái)結(jié)構(gòu)性調(diào)整。在增值稅免征額提升、所得稅優(yōu)惠擴(kuò)面的政策紅利背后，金稅四期構(gòu)建的立體化監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)正在重構(gòu)企業(yè)的生存法則。當(dāng)政策紅利的獲取從“默認(rèn)享受”轉(zhuǎn)向“動(dòng)態(tài)適配”，精準(zhǔn)把握合規(guī)邊界成為小微企業(yè)的必修課。

政策雙軌制升級(jí)：擴(kuò)容與收窄并行
增值稅通道規(guī)則重置

免征額調(diào)升：小規(guī)模納稅人月度免稅銷售額上限由10萬(wàn)元提至15萬(wàn)元（2024年延續(xù)政策）
年累計(jì)銷售超180萬(wàn)元企業(yè)強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人（較原500萬(wàn)門檻大幅縮緊）
1%征收率適用范圍限制：開(kāi)具增值稅專用發(fā)票部分不得享受減免
技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅限額單項(xiàng)提升至80萬(wàn)元（2024年新增條款）
所得稅優(yōu)惠動(dòng)態(tài)門檻

優(yōu)惠觸發(fā)條件邏輯鏈：
工商系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)≤300人
→ 稅務(wù)系統(tǒng)資產(chǎn)總額≤5000萬(wàn)元
→ 會(huì)計(jì)年報(bào)應(yīng)稅所得額≤300萬(wàn)元
任一條件突破即取消優(yōu)惠
（金稅四期實(shí)施三系統(tǒng)實(shí)時(shí)比對(duì)）

地方稅費(fèi)減征加鎖機(jī)制

“六稅兩費(fèi)”減半政策首次覆蓋個(gè)體工商戶（城建稅、教育費(fèi)附加等）
地方教育附加免征線設(shè)為季度開(kāi)票45萬(wàn)元
城建稅減征設(shè)定年度600萬(wàn)元隱形天花板
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別四重維度
維度一：三流數(shù)據(jù)沖突

工商備案用工280人，但個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)顯示315人（含勞務(wù)派遣）
2023年末報(bào)表資產(chǎn)4900萬(wàn)元，2024年獲融資后躍至5200萬(wàn)元
應(yīng)對(duì)機(jī)制：建立月度數(shù)據(jù)校準(zhǔn)表（工商/稅務(wù)/社保三方同步）
維度二：臨界值斷層

政策臨界點(diǎn)分級(jí)管控：
? 銷售額警戒線：年180萬(wàn)元 → 安全緩沖帶165萬(wàn)
策略：分拆主體簽約/跨期收入確認(rèn)
? 利潤(rùn)警戒線：應(yīng)稅所得300萬(wàn) → 安全緩沖帶275萬(wàn)
策略：設(shè)備購(gòu)置/研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
? 資產(chǎn)警戒線：總資產(chǎn)5000萬(wàn) → 安全緩沖帶4600萬(wàn)
策略：經(jīng)營(yíng)租賃替代資產(chǎn)購(gòu)置
維度三：追溯清算鏈

季度預(yù)繳減免稅款可能在匯算清繳全額追繳
資格取消后啟動(dòng)12個(gè)月冷凍期（2024新增條款）
滯納金日積率0.05%（年化達(dá)18.25%）
維度四：申報(bào)系統(tǒng)靜默陷阱

未主動(dòng)勾選“小微企業(yè)”標(biāo)識(shí)導(dǎo)致優(yōu)惠未觸發(fā)
跨政策期申報(bào)表邏輯沖突（如小規(guī)模轉(zhuǎn)一般納稅人過(guò)渡期）
應(yīng)對(duì)方案：建立申報(bào)前三級(jí)復(fù)核清單
動(dòng)態(tài)防御三層架構(gòu)
防御層1：政策黃金期（1-2年）

利潤(rùn)壓縮機(jī)制：三年優(yōu)惠期內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利最大化
資產(chǎn)重置窗口：采購(gòu)設(shè)備利用500萬(wàn)以下一次性扣除
架構(gòu)防火墻：通過(guò)分子公司切割主體規(guī)模
防御層2：衰減預(yù)警期（政策廢止前1年）

跨區(qū)備援系統(tǒng)：海南自貿(mào)區(qū)主體轉(zhuǎn)設(shè)橫琴澳資架構(gòu)
成本跨期調(diào)度：次年費(fèi)用提前至本年末確認(rèn)
資產(chǎn)輕量化：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期租賃
防御層3：政策失效期

主體靜默程序：停止開(kāi)票但保留核心資質(zhì)
稅制轉(zhuǎn)換通道：有限責(zé)任公司切換個(gè)體戶核定征收
清算退出路徑：簡(jiǎn)易注銷流程觸發(fā)準(zhǔn)備
新生存范式：從套利到適配
稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示：2023年小微企業(yè)平均政策紅利周期縮短至26個(gè)月。這一趨勢(shì)指向稅收優(yōu)惠已從普惠制度轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)淘汰機(jī)制。當(dāng)金稅四期構(gòu)建納稅人“信用畫(huà)像”（A級(jí)享快速通道/D級(jí)入重點(diǎn)監(jiān)控），企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力從政策解讀轉(zhuǎn)向系統(tǒng)對(duì)接能力。

增值稅免征額提升至15萬(wàn)元的背后，是區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)的交易穿透能力；六稅兩費(fèi)擴(kuò)展至個(gè)體戶的同時(shí)，銀行流水與社保數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)全鏈路追溯。真正的風(fēng)險(xiǎn)防御不再體現(xiàn)在申報(bào)表減免欄，而在于構(gòu)建“政策響應(yīng)—數(shù)據(jù)校準(zhǔn)—風(fēng)控預(yù)置”三位一體的制度彈性——這是新周期小微企業(yè)的生存根基。

當(dāng)“免稅新政”成為注冊(cè)宣傳的黃金標(biāo)簽，無(wú)數(shù)企業(yè)主卻困在政策銜接和規(guī)則變動(dòng)的迷宮中，未曾意識(shí)到某些選擇正在將企業(yè)推向風(fēng)險(xiǎn)區(qū)。

政策全景圖：三層稅收防護(hù)網(wǎng)如何協(xié)同生效？
第一重防護(hù)網(wǎng)：增值稅優(yōu)惠（覆蓋所有行業(yè)）

小規(guī)模納稅人普適優(yōu)惠：月度銷售額≤10萬(wàn)免征增值稅（2024年延續(xù)）
特定征收率減免：3%稅率項(xiàng)目減按1%征收（至2027年末）
特殊場(chǎng)景免稅：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、農(nóng)產(chǎn)品直銷、廢料回收等84項(xiàng)收入免增值稅
第二重防護(hù)網(wǎng)：企業(yè)所得稅特惠（須達(dá)標(biāo)“小微企業(yè)”）
需同時(shí)滿足：

從業(yè)人數(shù)≤300人
資產(chǎn)總額≤5000萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)元（2024年新調(diào)高）
優(yōu)惠梯度：

≤300萬(wàn)部分：減按25%計(jì)入應(yīng)稅所得，實(shí)際稅負(fù)≈5%（優(yōu)惠幅度達(dá)90%）
超300萬(wàn)部分：全額按25%征收
第三重防護(hù)網(wǎng)：“六稅兩費(fèi)”減半征收（適配小微企業(yè)）
覆蓋房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加——在法定稅率基準(zhǔn)上統(tǒng)一減征50%（執(zhí)行至2027年）

關(guān)鍵疊加規(guī)則：

小規(guī)模納稅人 ≠ 小微企業(yè) （前者為增值稅概念，后者指企業(yè)所得稅優(yōu)惠對(duì)象）
個(gè)體戶可享受增值稅與“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠，但無(wú)法申請(qǐng)企業(yè)所得稅減免（因其繳納個(gè)人所得稅）
實(shí)操陷阱一：注冊(cè)類型誤選毀掉優(yōu)惠資格鏈
失敗案例還原：
某技術(shù)開(kāi)發(fā)工作室創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)注冊(cè)時(shí)直接成立“有限責(zé)任公司”。當(dāng)年度承接項(xiàng)目收款560萬(wàn)元，實(shí)際利潤(rùn)為72萬(wàn)元。財(cái)務(wù)誤以為直接享受5%企業(yè)所得稅率，卻未注意到該公司資產(chǎn)已達(dá)5200萬(wàn)（因購(gòu)買研發(fā)設(shè)備超標(biāo)）——最終被取消小微企業(yè)認(rèn)定，全額按25%繳稅，損失優(yōu)惠金額14.4萬(wàn)元。

注冊(cè)路徑優(yōu)化策略：

企業(yè)形態(tài) 增值稅優(yōu)惠適配性 企業(yè)所得稅優(yōu)惠可能性 操作建議
個(gè)體戶 ★★★★★ 不可申請(qǐng) 適合年利潤(rùn)預(yù)期＜50萬(wàn)創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目
一人有限責(zé)任公司 ★★★☆☆ 風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)易超標(biāo) 慎選：注冊(cè)資金應(yīng)壓至50萬(wàn)以下
小型有限責(zé)任公司 ★★★★☆ 合格率80%以上 股東結(jié)構(gòu)避免嵌套企業(yè)持股
合伙企業(yè) ★★★★☆ 不可申請(qǐng) 按合伙人個(gè)體戶待遇核算稅費(fèi)
核心避坑指南：

初創(chuàng)期高研發(fā)投入項(xiàng)目慎用“認(rèn)繳高注冊(cè)資本”策略（資產(chǎn)總額=凈資產(chǎn)+負(fù)債總額）
通過(guò)股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)控制企業(yè)層數(shù)：自然人直接持股公司資產(chǎn)更易控制在5000萬(wàn)內(nèi)
個(gè)體工商戶年利潤(rùn)超80萬(wàn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)測(cè)算“個(gè)轉(zhuǎn)企”后的稅負(fù)損益
實(shí)操陷阱二：臨界點(diǎn)上的錯(cuò)誤計(jì)稅策略
當(dāng)企業(yè)年度收入卡在500萬(wàn)元、利潤(rùn)卡在300萬(wàn)元邊緣時(shí)，稅務(wù)策略將導(dǎo)致冰火兩重天。

臨界點(diǎn)災(zāi)難案例：
某電商企業(yè)2023年11月底營(yíng)收已達(dá)488萬(wàn)元，老板為沖高銷售額在12月激進(jìn)促銷，年度營(yíng)收飆升至536萬(wàn)元。觸發(fā)強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人（增值稅率由1%跳漲至13%），當(dāng)月因毛利僅15%，促銷后實(shí)際倒虧23萬(wàn)元。

收入?yún)^(qū)間 增值稅策略風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 所得稅優(yōu)化方案
年?duì)I收480-500萬(wàn)之間 警惕！1個(gè)促銷活動(dòng)即突破紅線 分拆業(yè)務(wù)至新主體延緩收入確認(rèn)
年利潤(rùn)280-310萬(wàn)之間 強(qiáng)制調(diào)賬費(fèi)用可能擊穿300萬(wàn)底線 提前購(gòu)置資產(chǎn)或研發(fā)費(fèi)用歸集抵扣
多企業(yè)集團(tuán)運(yùn)作時(shí) 關(guān)聯(lián)交易收入合并計(jì)算總營(yíng)收 建立隔離防火墻切割資金與業(yè)務(wù)流
臨界點(diǎn)求生指南：

480萬(wàn)年收入預(yù)警線：建立動(dòng)態(tài)監(jiān)管儀表盤，啟用分主體簽約分流
利潤(rùn)290萬(wàn)操作策略：
增購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備（稅前一次性扣除）
預(yù)提年終獎(jiǎng)與績(jī)效（需次年5月前發(fā)放）
符合條件的研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除
強(qiáng)制轉(zhuǎn)換補(bǔ)救通道：若已成一般納稅人，立即申請(qǐng)留抵退稅緩解資金壓力
實(shí)操陷阱三：后注冊(cè)時(shí)代優(yōu)惠續(xù)命戰(zhàn)
免稅紅利非“永久默認(rèn)生效”，三類操作疏漏可致優(yōu)惠斷崖：

漏洞點(diǎn)一：系統(tǒng)未同步觸發(fā)監(jiān)控失效

企業(yè)更名、股權(quán)變更、行業(yè)代碼調(diào)整后，稅務(wù)登記信息需在30日內(nèi)主動(dòng)同步
線上操作路徑：電子稅務(wù)局 → 綜合信息報(bào)告 → 稅務(wù)變更登記（優(yōu)惠資格需重新備案）
漏洞點(diǎn)二：小微身份認(rèn)定年限錯(cuò)位

企業(yè)所得稅優(yōu)惠需每年重新認(rèn)定（依據(jù)上年度數(shù)據(jù)）
操作節(jié)點(diǎn)：每年匯算清繳期（1月-5月）填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》
漏洞點(diǎn)三：多部門申報(bào)數(shù)據(jù)打架

市場(chǎng)監(jiān)管年報(bào)資產(chǎn)數(shù)據(jù)≠稅務(wù)申報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表
自查模板：
工商年報(bào)資產(chǎn)總額是否≤5000萬(wàn)？
個(gè)稅系統(tǒng)申報(bào)從業(yè)人數(shù)是否≤300人？
企業(yè)所得稅申報(bào)表利潤(rùn)是否≤300萬(wàn)？
2024年新增風(fēng)險(xiǎn)：動(dòng)態(tài)穿透監(jiān)測(cè)強(qiáng)化
金稅四期系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)自動(dòng)比對(duì)：

企業(yè)銀行流水是否與開(kāi)票收入匹配？
從業(yè)人員社保繳納數(shù)是否超上限？
關(guān)聯(lián)企業(yè)間是否存在隱形資金轉(zhuǎn)移？
全流程減稅路線圖：從注冊(cè)到申報(bào)的22項(xiàng)動(dòng)作清單
階段一：注冊(cè)籌備期（拿照前60天）

行業(yè)代碼定位（選定可疊加優(yōu)惠類別）
營(yíng)業(yè)范圍描述審核（涉及免征增值稅項(xiàng)目前置）
注冊(cè)資本設(shè)定（控制在500萬(wàn)以下規(guī)避資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)）
持股結(jié)構(gòu)圖設(shè)計(jì)（避免企業(yè)股東致資產(chǎn)膨脹）
經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地備案（決定房產(chǎn)稅減免范圍）
階段二：稅務(wù)初設(shè)期（執(zhí)照后30天）

小規(guī)模納稅人資格申請(qǐng)（強(qiáng)制一般納稅人行業(yè)除外）
稅控設(shè)備及票種核定（百萬(wàn)元版發(fā)票上限設(shè)定）
稅務(wù)UKey及電子簽章開(kāi)通
“六稅兩費(fèi)”減征備案表提交
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案（核定征收/查賬征收抉擇點(diǎn)）
階段三：日常運(yùn)營(yíng)期（動(dòng)態(tài)校準(zhǔn)）

月度收入邊界掃描（嚴(yán)守10萬(wàn)元單月紅線）
季度所得稅預(yù)繳申報(bào)（小微企業(yè)標(biāo)識(shí)必勾）
進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理（小規(guī)模不可抵扣需分類存檔）
資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃與折舊抵稅方案聯(lián)動(dòng)
關(guān)聯(lián)交易定價(jià)文檔預(yù)存（防轉(zhuǎn)移定價(jià)稽查）
階段四：年終決算期（優(yōu)惠存亡戰(zhàn)）

11月啟動(dòng)資產(chǎn)總額測(cè)算（固定資產(chǎn)清理壓線）
12月計(jì)提應(yīng)付賬款與費(fèi)用預(yù)提方案確認(rèn)
年度財(cái)報(bào)編制（資產(chǎn)負(fù)債率、從業(yè)人員校驗(yàn)）
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》提交
增值稅免征額度重新確認(rèn)（年度超120萬(wàn)補(bǔ)稅）
階段五：稽查防御期（資料歸檔）

場(chǎng)地租賃合同備案（印證房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)）
工資表/社保繳納記錄存檔（用于從業(yè)人數(shù)佐證）
政策紅利下半場(chǎng)：合規(guī)者生，投機(jī)者死
2023年全國(guó)新增減稅降費(fèi)中，小微企業(yè)受益占比達(dá)76%——數(shù)字背后是中央財(cái)政對(duì)草根創(chuàng)業(yè)的持續(xù)輸血。但政策善意不等于執(zhí)行松懈：

浙江省某市2024年初發(fā)布案例：8戶企業(yè)虛報(bào)從業(yè)人數(shù)騙取小微優(yōu)惠，追繳稅款并處罰金超600萬(wàn)
青島市稅務(wù)稽查通過(guò)比對(duì)用工平臺(tái)數(shù)據(jù)，批量取消172戶“空殼個(gè)體戶”免稅資格
當(dāng)稅收優(yōu)惠從“普惠制”走向“精準(zhǔn)滴灌”，企業(yè)生存策略正在改寫：過(guò)去簡(jiǎn)單粗暴的減稅技巧，正被系統(tǒng)性合規(guī)能力取代。

你在稅務(wù)系統(tǒng)里勾下的那一個(gè)選項(xiàng)，在發(fā)票備注欄添寫的幾行小字，在資產(chǎn)清單里多填的一臺(tái)設(shè)備編碼——都構(gòu)成這個(gè)時(shí)代小微企業(yè)生存的微積分。省下的每一分稅款，都不再是政策漏洞的偶然饋贈(zèng)，而是精密計(jì)算后的合規(guī)盈余。

退稅單上的數(shù)字，終究是企業(yè)在政策與市場(chǎng)之間找到的那個(gè)微妙平衡點(diǎn)。那個(gè)數(shù)字不會(huì)出現(xiàn)在任何代辦機(jī)構(gòu)的廣告?zhèn)鲉卫?，它只誕生在夜深人靜時(shí)，計(jì)算器按鍵發(fā)出的規(guī)律敲擊聲中。當(dāng)新一輪政策調(diào)整期來(lái)臨，你是用舊船票擠上新航船，還是成為被稅控系統(tǒng)標(biāo)紅的異常數(shù)據(jù)？答案不在文件袋里，藏在你此刻敲下的損益表中。

　問(wèn)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào))，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))請(qǐng)問(wèn)，這兩個(gè)優(yōu)惠政策不適用于合伙企業(yè)嗎?合伙企業(yè)符合小微企業(yè)條件也不能享受嗎?這個(gè)原因是什么呢?小微企業(yè)條件享受六稅兩費(fèi)減半征收政策為什么就可以呢?

　　答復(fù)內(nèi)容：大連市稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：

　　您好!您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

　　1.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào))關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀第二條稅收優(yōu)惠政策的適用范圍：自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受減半政策。

　　綜上所述，文件僅規(guī)定小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以享受上述優(yōu)惠政策。

　　2.根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào))一、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　綜上所述，如果合伙企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人可以享受上述優(yōu)惠政策。

在日常工作中，我們習(xí)慣性的把“小微企業(yè)”理解為是“小型微利企業(yè)”的簡(jiǎn)稱，實(shí)際上真是這樣嗎?

今天昌堯講稅就來(lái)同大家講講“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”納稅界定上的差異，但愿能讓你有所了解。

問(wèn)題一

“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”是同一個(gè)概念嗎?

(一)“小微企業(yè)”是根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》規(guī)定判定的，通知中第二條規(guī)定：

中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。每個(gè)行業(yè)的小微企業(yè)有具體的劃分標(biāo)準(zhǔn);

例如：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中：

1、從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè);

2、從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè);

3、從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

(二)“小型微利企業(yè)” 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

很顯然，“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”在界定標(biāo)準(zhǔn)上，不是同一個(gè)概念。同時(shí)，它們適用的稅收優(yōu)惠政策也是有區(qū)別的。

問(wèn)題二

“小微企業(yè)”享受何種稅收優(yōu)惠政策?

“小微企業(yè)”享受增值稅月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按規(guī)定免征增值稅。

具體文件依據(jù)如下：

1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]96號(hào));

2、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào));

3、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]71號(hào))。

問(wèn)題三

“小型微利企業(yè)”享受何種稅收優(yōu)惠政策?

“小型微利企業(yè)”年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

具體文件依據(jù)如下：

1、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào));

2、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅[2015]99號(hào));

3、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2015]34號(hào))。

通過(guò)對(duì)以上問(wèn)題的分析，結(jié)合不同稅收政策的運(yùn)用，你是否還認(rèn)為“小微企業(yè)”就是“小型微利企業(yè)”呢？

雖然“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”在界定上有所差異，但并不影響稅收優(yōu)惠政策的適用。可是同樣是“小型微利企業(yè)”，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策就不一定能夠享受增值稅優(yōu)惠政策。所以，我們還是需要對(duì)“小微企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”在概念與業(yè)務(wù)操作中，有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。

說(shuō)起小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，大家可能都知道企業(yè)所得稅。但是除了企業(yè)所得稅外，你還知道小微企業(yè)能享受哪些稅收優(yōu)惠嗎？下面就讓我來(lái)一一告訴你：　　

1.增值稅

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；　　
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！　?br/>
　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕96號(hào)）規(guī)定，財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文件規(guī)定的增值稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日?！?br/>
2.營(yíng)業(yè)稅
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！　?br/>
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。　

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕96號(hào)）規(guī)定，財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文件規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日?！　?br/>
　　財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定的暫免增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策沒(méi)有設(shè)定截止期限，財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文件規(guī)定的免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策卻設(shè)定了截止期限，即到2015年12月31日。財(cái)稅〔2015〕96號(hào)文件將71號(hào)文件規(guī)定稅收優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到了2017年12月31日?！?br/>
　　上述增值稅、營(yíng)業(yè)稅免征政策涉及的小微企業(yè)，既不是依據(jù)《工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）劃型確定的小型微型企業(yè)，也不是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。增值稅除了銷售額的限制外，強(qiáng)調(diào)必須是增值稅小規(guī)模納稅人，而一般納稅人不能享受。營(yíng)業(yè)稅除了營(yíng)業(yè)額沒(méi)有其他條件限制。　　

３.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)
　　通常情況下，上述小微企業(yè)暫免或者免征了增值稅、營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加一般也會(huì)得到減免?！　?br/>
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問(wèn)題的通知》（財(cái)綜〔2013〕88號(hào)）規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季度納稅6萬(wàn)元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?！　?br/>
　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)），將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人?！　?br/>
４.印花稅
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）規(guī)定，自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　?br/>

舉例說(shuō)明
　?。量觳托〕缘昙蠕N售外賣送餐，又有供客人現(xiàn)場(chǎng)吃飯的桌椅。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào))的規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅?！痹撔〕缘赇N售外賣快餐應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。顧客店內(nèi)吃飯收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅。Ａ屬增值稅小規(guī)模納稅人?！　?br/>
　　1.2014年９月份，取得外賣銷售收入2.5萬(wàn)元，取得店內(nèi)飲食收入1.8萬(wàn)元。按照財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定，外賣收入超過(guò)了２萬(wàn)元，不免增值稅及相應(yīng)的教育費(fèi)附加；飲食收入1.8萬(wàn)元不超過(guò)2萬(wàn)元，免營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的教育費(fèi)附加?！　?br/>
　　2.2015年11月份，取得外賣銷售收入2.6萬(wàn)元，店內(nèi)飲食收入3萬(wàn)元。按照財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文件規(guī)定，外賣收入和飲食收入均未超過(guò)３萬(wàn)元，免增值稅和營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的教育費(fèi)附加?！　?br/>
　　3.2016年１月份，取得外賣銷售收入2.2萬(wàn)元，店內(nèi)飲食收入５.8萬(wàn)元。按照財(cái)稅〔2015〕96號(hào)文件規(guī)定，外賣收入未超過(guò)３萬(wàn)元，免增值稅。飲食收入超過(guò)了３萬(wàn)元，不免營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)月銷售額或營(yíng)業(yè)額都超過(guò)10萬(wàn)元，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕12號(hào)文件規(guī)定免教育費(fèi)附加。

　現(xiàn)行政策規(guī)定，符合條件的小型、微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額;符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。那么，對(duì)于建筑行業(yè)“小微企業(yè)”是如何界定的?

　　企業(yè)劃型是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定;不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：增值稅銷售額(年)=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。

　　《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))：建筑業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)為營(yíng)業(yè)收入80000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額80000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)：其中，營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè);營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè);營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。由此可見(jiàn)，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元以下，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元以下為小微企業(yè)，可以享受增量留抵退稅和存量留抵退稅。

　　建筑企業(yè)大中型企業(yè)不屬于列舉的制造業(yè)等六大行業(yè)是否就不能享受留抵退稅呢?非也，建筑企業(yè)的大中型企業(yè)可以享受增量留抵退稅，但不能享受存量留抵退稅。增量留抵退稅必須滿足：連續(xù)六個(gè)月增量，且第六個(gè)月的留抵大于50萬(wàn)，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

企業(yè)所得稅年度匯算清繳期已經(jīng)開(kāi)始，許多小型微利企業(yè)正在緊鑼密鼓地開(kāi)展相關(guān)納稅申報(bào)工作，并依法享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，部分小型微利企業(yè)因涉稅風(fēng)控不到位，出現(xiàn)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。

　　根據(jù)最新政策，小型微利企業(yè)在2021年1月1日—2022年12月31日期間，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;2022年1月1日—2024年12月31日期間，年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元，但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：謊報(bào)誤報(bào)資產(chǎn)和人數(shù)

　　小型微利企業(yè)，指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元三個(gè)條件的企業(yè)。應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額任意一個(gè)指標(biāo)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，都不得享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

　　A電子商務(wù)公司2021年申報(bào)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，但稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)大數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，其年度申報(bào)的資產(chǎn)總額與系統(tǒng)測(cè)算的數(shù)據(jù)差距較大。經(jīng)核查，A公司未按照全年季度平均值計(jì)算資產(chǎn)總額，只是對(duì)年初與年末資產(chǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的平均計(jì)算，其申報(bào)年度資產(chǎn)總額4090萬(wàn)元，遠(yuǎn)低于實(shí)際資產(chǎn)總額13253萬(wàn)元，不符合小型微利企業(yè)條件，無(wú)法享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，最終補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款4.32萬(wàn)元，同時(shí)補(bǔ)繳滯納金。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：蓄意隱瞞銷售收入

　　收入是企業(yè)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的重要基礎(chǔ)。根據(jù)稅收征收管理法，企業(yè)應(yīng)該如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷售收入。也就是說(shuō)，納稅人“暗度陳倉(cāng)”，通過(guò)個(gè)人賬戶收款從事賬外經(jīng)營(yíng)，或以受票方不需要發(fā)票為由少記銷售收入等行為，都是涉稅違法違規(guī)行為。從筆者日常征管經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，部分納稅人通過(guò)蓄意隱瞞收入，降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，以此達(dá)到少繳稅款的目的。

　　B餐飲公司在2021年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額299.56萬(wàn)元，享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠49.93萬(wàn)元。但是經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)分析，稅務(wù)人員關(guān)注到，2021年度B公司申報(bào)無(wú)票收入占總收入的比重僅為3.4%，遠(yuǎn)低于其他餐飲企業(yè)。稅務(wù)人員在實(shí)地調(diào)取后臺(tái)銷售記錄后發(fā)現(xiàn)，B公司確實(shí)存在少記銷售收入的行為。最終，B公司不僅不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而且要按照稅法規(guī)定，補(bǔ)記銷售收入，補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅及附加稅費(fèi)和企業(yè)所得稅等稅款100余萬(wàn)元。因其行為已經(jīng)涉嫌偷稅，B公司還受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：虛列成本費(fèi)用

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)遵循真實(shí)性、相關(guān)性、合理性原則。在日常征管中，筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)違反真實(shí)性、相關(guān)性原則，將取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等不合規(guī)發(fā)票，作為扣除憑證，將相應(yīng)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除;或者將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等項(xiàng)目支出混淆，未按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　C機(jī)電公司享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。但稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，C機(jī)電公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，銷售費(fèi)用增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)超過(guò)其營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)幅度，且近兩年的應(yīng)納稅所得額均低于300萬(wàn)元，很可能存在多列支費(fèi)用以降低應(yīng)納稅所得額，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)約談，公司法定代表人承認(rèn)，為降低稅負(fù)，企業(yè)盲聽(tīng)抖音等平臺(tái)上“稅籌專家”的意見(jiàn)，違規(guī)取得代開(kāi)的市場(chǎng)推廣費(fèi)發(fā)票，并將相應(yīng)費(fèi)用作為銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。最終，C機(jī)電公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅79.01萬(wàn)元，并繳納滯納金20.34萬(wàn)元。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：違規(guī)疊加享受優(yōu)惠

　　一些企業(yè)可以享受的稅收支持政策涵蓋稅種多，體現(xiàn)出系統(tǒng)集成的政策疊加效應(yīng)。筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)會(huì)通過(guò)利用稅收優(yōu)惠的疊加效應(yīng)，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

　　以研發(fā)型小型微利企業(yè)為例，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。同時(shí)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策后，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額隨之減少，符合享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策的條件，進(jìn)而疊加享受了企業(yè)所得稅減免政策。如果企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集上存在問(wèn)題，超標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加計(jì)扣除，很可能造成應(yīng)納稅所得額不合理降低，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

　　D物流科技公司2021年度利潤(rùn)總額為318.72萬(wàn)元，自行填報(bào)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為236.05萬(wàn)元，計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為82.67萬(wàn)元，享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠18.6萬(wàn)元。后經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，D公司所從事的活動(dòng)并非研發(fā)活動(dòng)，不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，應(yīng)納稅所得額須調(diào)增318.72萬(wàn)元。納稅調(diào)整后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)元，不滿足小型微利企業(yè)條件，無(wú)法享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款并繳納相應(yīng)滯納金。

1．什么是小微企業(yè)？
答：根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，小型、微型企業(yè)具體標(biāo)準(zhǔn)請(qǐng)參照工業(yè)和信息化部，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）文件規(guī)定。

2．哪些納稅人可以適用財(cái)稅[2013]52號(hào)文規(guī)定的免稅優(yōu)惠政策？
答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。另根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上?！?br/>
因此，符合上述文件規(guī)定的小規(guī)模納稅人可適用財(cái)稅[2013]52號(hào)文件規(guī)定的免稅優(yōu)惠政策。

3．小微企業(yè)免征增值稅，需要備案嗎？
答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）規(guī)定，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。因此，小規(guī)模納稅人只要符合上述文件規(guī)定范圍，可以免征增值稅，暫無(wú)需備案就可以享受此優(yōu)惠。

4．符合財(cái)稅[2013]52號(hào)文免稅的小規(guī)模企業(yè)申報(bào)表如何填寫？
答：增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額包括小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票的不含稅銷售額，納稅人填寫申報(bào)表“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”后，如銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元，需要在“本期應(yīng)納稅額減征額”處填入免征的稅額。同時(shí)，在文件實(shí)行后，納稅人有到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，當(dāng)期未退還的，填入“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”對(duì)應(yīng)欄次；當(dāng)期已退還的，填入“免稅銷售額”對(duì)應(yīng)欄次。

5．小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元免征增值稅，銷售額是否填寫零？
答：據(jù)實(shí)填寫銷售額，銷售額合計(jì)不超過(guò)2萬(wàn)元的，申報(bào)表保存時(shí)會(huì)提示“合計(jì)銷售額小于起征點(diǎn)，是否輸入減征額”這時(shí)您點(diǎn)擊確定后，減征額會(huì)自動(dòng)生成，這時(shí)應(yīng)納稅額就自動(dòng)生成零。

6．小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元免征增值稅，如果前期向稅務(wù)局代開(kāi)專用發(fā)票，稅款已經(jīng)預(yù)繳了，銷售方發(fā)票也已經(jīng)認(rèn)證了，無(wú)法退回，還可以申請(qǐng)退稅嗎？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。因此，貴公司要收回全部發(fā)票聯(lián)次后，方可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，否則無(wú)法申請(qǐng)退稅。

7．小規(guī)模企業(yè)月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)表如何填寫？
答：據(jù)實(shí)填寫銷售額，銷售額合計(jì)不超過(guò)2萬(wàn)元的，申報(bào)表保存時(shí)會(huì)提示“合計(jì)銷售額小于起征點(diǎn)，是否輸入減征額？”這時(shí)點(diǎn)擊“確定”后，不需要輸入減征額。

8．小微企業(yè)月銷售額低于2萬(wàn)元免征增值稅，其中月銷售額是指每月平均銷售額嗎？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）規(guī)定，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元是指月銷售額或營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元），月銷售額或營(yíng)業(yè)額超過(guò)2萬(wàn)元的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。因此，月銷售額指的是每月實(shí)際發(fā)生的銷售額。

9．自2013年8月1日起月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅，是否適用一般納稅人？
答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。因此，自2013年8月1日月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅，只適用增值稅小規(guī)模納稅人，不適用一般納稅人。

10．增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅，實(shí)行差額征稅的小規(guī)模納稅人，計(jì)算銷售額，是按照差額扣除前還是差額扣除后的銷售額進(jìn)行確認(rèn)？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)），比照一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)含免稅銷售額、出口銷售額的規(guī)定，暫免征收增值稅的小微企業(yè)月銷售2萬(wàn)元以下的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為差額扣除之前的銷售額。因此，實(shí)行差額征稅的小規(guī)模納稅人應(yīng)按照差額扣除前的銷售額進(jìn)行確認(rèn)。

11．核定征收方式小規(guī)模企業(yè)納稅人能否適用免稅政策？
答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）規(guī)定，為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。因此，核定征收方式小規(guī)模企業(yè)納稅人可適用免征增值稅優(yōu)惠政策。

12．小微企業(yè)銷售額小于2萬(wàn)元免征增值稅，該銷售額是含稅還是不含稅銷售額？
答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)），銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。因此，是指不含稅的銷售額。

13．我單位同時(shí)有涉及營(yíng)業(yè)稅和增值稅，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的單獨(dú)銷售額沒(méi)有超過(guò)2萬(wàn)元，是否適用免稅政策？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的暫免征收增值稅，月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。因此，貴公司可分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。

14．國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅是按月還是按季度計(jì)算？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）規(guī)定，月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元、月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元，是指月銷售額或營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元）。月銷售額或營(yíng)業(yè)額超過(guò)2萬(wàn)元的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照規(guī)定，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

15．納稅人月銷售不超過(guò)2萬(wàn)元免征增值稅，那文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)可以免征嗎？
答：根據(jù)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問(wèn)題的通知》（財(cái)綜〔2013〕88號(hào)）規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

16．納稅人月銷售不超過(guò)2萬(wàn)元免征增值稅，如果前面向稅務(wù)局代開(kāi)了發(fā)票，可以申請(qǐng)退稅嗎？
答：1．如小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)退還的，由銷售方自行開(kāi)具普通發(fā)票；
2．小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票的，可在綜合征管軟件“代開(kāi)普通電腦票”界面選擇“小微企業(yè)免稅代開(kāi)”；
3．如果不能收回所有聯(lián)次不得申請(qǐng)退還。

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策——
（1）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（3）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]4號(hào)）規(guī)定，2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（4）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（5）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（6）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）兩個(gè)最突出亮點(diǎn)：
一是小微企業(yè)享受優(yōu)惠征稅政策，不必先申請(qǐng)批準(zhǔn)，在年度中間自行享受優(yōu)惠征稅政策，年度終了匯算清繳報(bào)送申報(bào)表時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。
二是將以往不享受所得稅優(yōu)惠政策的核定征稅小微企業(yè)納入其中，所有小微企業(yè)均可享受優(yōu)惠征稅政策。

小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。

　　最先提出的小微企業(yè)概念，是指小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。而現(xiàn)時(shí)的小微企業(yè)的概念已經(jīng)發(fā)生了變化，以稅收領(lǐng)域?yàn)槔?，在近幾年出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策中，經(jīng)?？梢钥吹綄?duì)“小微企業(yè)”的減免稅規(guī)定，但同時(shí)又分別以“小型微利企業(yè)”、“小型、微型企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”為適用對(duì)象。

　　在日常稅收征納實(shí)務(wù)中，很多財(cái)務(wù)人員以及稅務(wù)人員也經(jīng)常把“小微企業(yè)”與“小型、微型企業(yè)”、“小型微利企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”這“三小納稅人”的概念混淆，有的以為“小微企業(yè)”就是“小型微利企業(yè)”的簡(jiǎn)稱；也有的認(rèn)為“小微企業(yè)”就是“小型企業(yè)、微型企業(yè)”的統(tǒng)稱；對(duì)于“小微企業(yè)”與“小規(guī)模納稅人”也是常常混同。

　　筆者以往也曾有過(guò)誤區(qū)，經(jīng)反復(fù)思考后以為，現(xiàn)時(shí)稅收領(lǐng)域的“小微企業(yè)”是一個(gè)泛指的集合概念，包括但不限于“小型、微型企業(yè)”、“小型微利企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”等特定納稅人，具體應(yīng)以每項(xiàng)減免稅政策所規(guī)定的特指對(duì)象而論。

　　需要提示注意的是：在近幾年，國(guó)家相繼出臺(tái)和延續(xù)了對(duì)小微企業(yè)減免增值稅（包括營(yíng)改增以前的營(yíng)業(yè)稅）、印花稅的優(yōu)惠政策，以及小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，對(duì)于如何理解和執(zhí)行相關(guān)稅收減免政策，則需仔細(xì)領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策文件對(duì)減免稅事項(xiàng)的措辭和具體規(guī)定，不能只看文件題目就貿(mào)然處事，出現(xiàn)“望題生義”的偏差。

　　同時(shí)，上述有具體減免稅規(guī)定的“小型微利企業(yè)”、“小型、微型企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”這“三小”納稅人概念的外延雖均有交織，但各自的內(nèi)涵卻完全不同。

　　小型、微型企業(yè)的概念及優(yōu)惠政策

　　“小型企業(yè)、微型企業(yè)”概念并非源自稅收領(lǐng)域，本意是對(duì)企業(yè)規(guī)模的劃型。國(guó)家工信部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部2011年6月聯(lián)合出臺(tái)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)印發(fā)），根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，“小型、微型企業(yè)”即指其中的兩類企業(yè)。同時(shí)，在劃型時(shí)還應(yīng)考慮，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）已修訂為（GB/T4754-2017）。另，《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》將各類金融業(yè)企業(yè)劃分為大、中、小、微四個(gè)規(guī)模類型。

　　財(cái)政部、稅務(wù)總局先后以《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）和《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號(hào)）規(guī)定，自2014年11月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

　　財(cái)稅〔2017〕77號(hào)文件還規(guī)定，自2017年12月1日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

　　《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日至2019年12月31日，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為上述融資擔(dān)保提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅。相關(guān)小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，即按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放（原擔(dān)保生效）時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定；營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放（原擔(dān)保生效）前12個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定，不滿12個(gè)自然月的，按照以下公式計(jì)算：

　　營(yíng)業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營(yíng)業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。

　　小型微利企業(yè)的概念及優(yōu)惠政策

　　“小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，完整的表述應(yīng)為“符合條件的小型微利企業(yè)”，該名詞來(lái)源于《企業(yè)所得稅法》，但并未對(duì)小型微利企業(yè)直接作出界定，而是規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)”適用20%的優(yōu)惠稅率。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》繼而規(guī)定：所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的其他企業(yè)。

　　從2010年開(kāi)始，國(guó)家對(duì)部分符合條件的小型微利企業(yè)，在減低企業(yè)所得稅稅率（20%）的基礎(chǔ)上，再給予減半征稅的優(yōu)惠政策（其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

　　自2018年1月1日起，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　經(jīng)過(guò)幾次政策變化，2019年度的現(xiàn)行政策為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）所規(guī)定的：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　且對(duì)應(yīng)同時(shí)符合的其他條件也進(jìn)行了調(diào)整：上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

　　小規(guī)模納稅人的概念及優(yōu)惠政策

　　“小規(guī)模納稅人”源自增值稅的規(guī)定，特指增值稅納稅人中的一類。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按取得的銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額。

　　自2018年5月1日起，銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅人，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

　　從2014年10月開(kāi)始執(zhí)行的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕96號(hào)），以及在營(yíng)改增全面推開(kāi)后，財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第52號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）等文件，標(biāo)題中均顯示是關(guān)于“小微企業(yè)”免稅，其正文有關(guān)增值稅部分卻都是明確小規(guī)模納稅人享受免征增值稅的政策。如：“對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅”。對(duì)此，可理解為是對(duì)部分小微企業(yè)（小規(guī)模納稅人，但并非所有小型企業(yè)、微型企業(yè)）免稅的規(guī)定。

　　直至近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）才在文件標(biāo)題中使用了“小規(guī)模納稅人”這個(gè)名詞。

　　因此，現(xiàn)在享受月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季納稅30萬(wàn)元）免征增值稅的，仍然只限于增值稅小規(guī)模納稅人而非所有小微企業(yè)，也非所有的小型企業(yè)、微型企業(yè)納稅人。

　　此外，2019年1月1日至2021年12月31日期間，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　特殊的小微企業(yè)對(duì)象及優(yōu)惠政策

　　在已有的涉稅優(yōu)惠政策中，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財(cái)稅〔2014〕122號(hào)）規(guī)定：“自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），以及按季納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。”

　　有關(guān)此項(xiàng)優(yōu)惠政策，文件標(biāo)題是對(duì)“小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金”，而正文對(duì)于小微企業(yè)的范圍并未限制于前述的“小型企業(yè)、微型企業(yè)”，也未限于“小規(guī)模納稅人”，而是單純以繳納義務(wù)人的每月（每季度）銷售額是否超過(guò)3萬(wàn)元（9萬(wàn)元）的標(biāo)準(zhǔn)為條件，未超過(guò)的就可以享受此項(xiàng)優(yōu)惠。

　　而后續(xù)擴(kuò)圍的政策，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由每月（每季度）銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（9萬(wàn)元）擴(kuò)大至不超過(guò)10萬(wàn)元（30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，相關(guān)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）的標(biāo)題中沒(méi)有特指適用對(duì)象而是用了“擴(kuò)大”一詞。

　　“三小納稅人”之差異及交集

　　“三小”納稅人，其外延互有交織，看似好像區(qū)別不大，甚至是相互兼之，如有的小型微利企業(yè)同時(shí)也系小微企業(yè)，或者有些小規(guī)模納稅人既屬于小微企業(yè)同時(shí)還屬于小型微利企業(yè)。但實(shí)際上，三者有完全不同的特指對(duì)象，個(gè)中差異很大：

　　案例一：甲建筑企業(yè)，資產(chǎn)總額4800萬(wàn)元，年?duì)I業(yè)收入5500萬(wàn)元，屬于小型企業(yè)，但是其年度應(yīng)納稅所得額高于300萬(wàn)元（或者雖然年?duì)I業(yè)收入低于6000萬(wàn)元、年應(yīng)納稅所得額低于300萬(wàn)元，但其資產(chǎn)總額高于5000萬(wàn)元）；乙農(nóng)業(yè)企業(yè)符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，年度應(yīng)納稅所得額也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于300萬(wàn)元，但從業(yè)人員超過(guò)300人。該甲建筑企業(yè)、乙農(nóng)業(yè)企業(yè)均不符合小型微利企業(yè)的條件，不得享受2019年起施行的小型微利企業(yè)普惠性稅收減免的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　案例二：A工業(yè)企業(yè)雖屬于小型企業(yè)，因超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)已登記為增值稅一般納稅人；營(yíng)改增試點(diǎn)的小型企業(yè)B公司，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額200萬(wàn)元，雖遠(yuǎn)未超過(guò)500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但已辦理一般納稅人登記。假定在2019年，A企業(yè)1季度取得銷售額28萬(wàn)元，B公司1月份取得銷售額9萬(wàn)元，該A、B兩企業(yè)雖然符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但均系一般納稅人而非小規(guī)模納稅人，因而均不得享受月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元（季度30萬(wàn)元）免征增值稅的優(yōu)惠。

　　綜上可以看出，“三小”納稅人分屬于不同稅種的特指納稅人。小型企業(yè)、微型企業(yè)屬于企業(yè)規(guī)模劃型中的兩類企業(yè)，且可享受增值稅、印花稅的特定免稅優(yōu)惠；小型微利企業(yè)為企業(yè)所得稅的特定優(yōu)惠對(duì)象；小規(guī)模納稅人原本為增值稅納稅人中獨(dú)有的一類，可享受增值稅的特定免稅優(yōu)惠，現(xiàn)在還可以享受減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加的優(yōu)惠。

　　就納稅人主體而言，“小型微利企業(yè)”指企業(yè)納稅人而不包括個(gè)體工商戶和自然人個(gè)人；“小型企業(yè)、微型企業(yè)”包括依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)（個(gè)體工商戶參照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)劃型）；而增值稅“小規(guī)模納稅人”既包括企業(yè)也包括個(gè)體工商戶、自然人個(gè)人。還有就是，增值稅所規(guī)定的起征點(diǎn)只適用于個(gè)人（個(gè)體工商戶和自然人個(gè)人）。

　　鑒于“三小”納稅人的不同概念內(nèi)涵與所能享受的稅收優(yōu)惠息息相關(guān)，即符合各自條件、標(biāo)準(zhǔn)的，可享受不同稅種的規(guī)定稅收優(yōu)惠，因此，正確掌握小型、微型企業(yè)，小型微利企業(yè)，小規(guī)模納稅人這“三小”納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)以及與小微企業(yè)的關(guān)系，對(duì)于納稅人準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)人員正確行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，很有必要。

一、小微企業(yè)如何申請(qǐng)融資貸款

小微企業(yè)申請(qǐng)融資貸款，可按以下步驟進(jìn)行：

首先，選擇貸款機(jī)構(gòu)?？蛇x擇銀行、小額貸款公司等。銀行貸款利率相對(duì)較低、貸款期限靈活，不過(guò)對(duì)企業(yè)資質(zhì)要求較高；小額貸款公司申請(qǐng)條件相對(duì)寬松，但利率可能較高。

其次，準(zhǔn)備申請(qǐng)材料。一般需要營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等基本證件；還需提供近幾個(gè)月的銀行流水、財(cái)務(wù)報(bào)表等反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的材料；此外，法定代表人身份證等身份證明文件也必不可少。

再次，提交貸款申請(qǐng)。將準(zhǔn)備好的材料提交給選定的貸款機(jī)構(gòu)，填寫貸款申請(qǐng)表，明確貸款金額、用途、期限等信息。

然后，配合貸前調(diào)查。貸款機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、信用狀況、還款能力等進(jìn)行調(diào)查。企業(yè)需積極配合，如實(shí)提供相關(guān)信息。

最后，等待審批結(jié)果。若審批通過(guò)，雙方將簽訂貸款合同，明確貸款金額、利率、還款方式、期限等條款。企業(yè)按合同約定使用貸款，并按時(shí)還款。

二、小微企業(yè)如何申請(qǐng)銀行貸款

小微企業(yè)申請(qǐng)銀行貸款可按以下步驟進(jìn)行：

第一，選擇合適銀行。不同銀行對(duì)小微企業(yè)貸款政策、利率、額度等有差異。企業(yè)可對(duì)比各銀行要求和條件，結(jié)合自身需求選最合適的。

第二，準(zhǔn)備材料。通常需提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等基本證件，還需財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行流水等反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資料，以及貸款用途證明等。

第三，提交申請(qǐng)。向銀行提出貸款申請(qǐng)，明確貸款金額、期限、用途等。填寫申請(qǐng)表時(shí)，確保信息準(zhǔn)確、完整。

第四，銀行審核。銀行會(huì)對(duì)企業(yè)的信用狀況、經(jīng)營(yíng)情況、還款能力等進(jìn)行全面評(píng)估?？赡軙?huì)實(shí)地考察企業(yè)，了解其實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。

第五，簽訂合同。若審核通過(guò)，銀行與企業(yè)協(xié)商貸款條款，包括利率、還款方式等，雙方達(dá)成一致后簽訂貸款合同。

第六，獲得貸款。簽訂合同后，銀行按約定發(fā)放貸款到企業(yè)指定賬戶。

申請(qǐng)貸款過(guò)程中，企業(yè)要保持良好信用記錄，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，合理確定貸款額度和期限，確保按時(shí)還款，維護(hù)良好銀企關(guān)系。

三、信用報(bào)告貸款記錄怎么消除

信用報(bào)告貸款記錄消除分不同情況處理。

若貸款記錄為正常還款記錄，通常不會(huì)消除。這類記錄會(huì)長(zhǎng)期保留在信用報(bào)告中，是個(gè)人良好信用行為的體現(xiàn)，有助于金融機(jī)構(gòu)評(píng)估個(gè)人信用狀況。

要是存在不良貸款記錄，如逾期記錄，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，自不良行為終止之日起，征信機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)人不良信息的保存期限為五年。也就是說(shuō)，當(dāng)還清逾期欠款后，不良記錄會(huì)在五年后自動(dòng)消除。

此外，若貸款記錄存在錯(cuò)誤或非本人原因?qū)е碌牟涣加涗?，可提出異議申請(qǐng)。向征信機(jī)構(gòu)或貸款機(jī)構(gòu)提供相關(guān)證明材料，如還款憑證、銀行流水等，證明該記錄有誤。經(jīng)核實(shí)后，錯(cuò)誤記錄可被修正或消除。

若因不可抗力等特殊原因造成逾期，可嘗試與貸款機(jī)構(gòu)溝通協(xié)商，看能否達(dá)成解決方案，如貸款機(jī)構(gòu)出具相關(guān)證明，可能對(duì)信用記錄有積極影響。