1月12日,《中國稅務(wù)報(bào)·納稅服務(wù)??返恼呓庾x版刊發(fā)了《認(rèn)繳不出資,會(huì)影響企業(yè)部分費(fèi)用稅前扣除》一文,詳細(xì)介紹了新修訂的公司法(以下簡稱新公司法)實(shí)施后,企業(yè)股東認(rèn)繳不出資對(duì)稅前扣除的影響。那么,如果企業(yè)的股東在5年內(nèi)全額繳清認(rèn)繳的注冊(cè)資本,后續(xù)還有哪些需要辦理的涉稅事項(xiàng)呢?
無須變更工商登記
企業(yè)股東繳清認(rèn)繳的注冊(cè)資金,公司注冊(cè)資本未發(fā)生變化,無須向登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。
根據(jù)《中華人民共和國市場主體登記管理?xiàng)l例》(中華人民共和國國務(wù)院令第746號(hào))第二十四條規(guī)定,市場主體變更登記事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)自作出變更決議、決定或者法定變更事項(xiàng)發(fā)生之日起30日內(nèi)向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。市場主體的一般登記事項(xiàng)包括:名稱,主體類型,經(jīng)營范圍,住所或者主要經(jīng)營場所,注冊(cè)資本或者出資額,法定代表人、執(zhí)行事務(wù)合伙人或者負(fù)責(zé)人姓名。由此可見,注冊(cè)資本或者出資額屬于市場主體登記事項(xiàng)內(nèi)容之一。
在公司注冊(cè)過程中,注冊(cè)資本或者出資額可以實(shí)繳,也可以認(rèn)繳。登記機(jī)關(guān)只需要登記其全體股東認(rèn)繳的注冊(cè)資本或者出資總額,無需登記實(shí)收資本。因此,企業(yè)注冊(cè)資本或者出資額發(fā)生了變化,應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。而企業(yè)股東由認(rèn)繳變?yōu)閷?shí)繳,企業(yè)登記信息中的注冊(cè)資本或者出資額并未發(fā)生變化,不需要向登記機(jī)關(guān)辦理變更登記,也無須提供驗(yàn)資報(bào)告。
認(rèn)繳資本到位后,需要根據(jù)規(guī)定進(jìn)行公示?!镀髽I(yè)信息公示暫行條例》(國務(wù)院令第654號(hào))第十條第(一)款明確,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自下列信息形成之日起20個(gè)工作日內(nèi),通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示:有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資時(shí)間、出資方式等。根據(jù)上述規(guī)定,公司收到股東實(shí)繳資本后,應(yīng)在20個(gè)工作日內(nèi)通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng),添加實(shí)繳出資信息。
無須變更稅務(wù)登記
從2015年開始,企業(yè)申請(qǐng)的營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證即實(shí)行了“三證合一”制度,由工商部門發(fā)放具有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。也就是說,認(rèn)繳資本到位后,企業(yè)無須進(jìn)行工商變更登記。
《稅務(wù)登記管理辦法》第十二條明確,納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí),應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括:(一)單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號(hào)碼;(二)住所、經(jīng)營地點(diǎn);(三)登記類型;(四)核算方式;(五)生產(chǎn)經(jīng)營方式;(六)生產(chǎn)經(jīng)營范圍;(七)注冊(cè)資金(資本)、投資總額;(八)生產(chǎn)經(jīng)營期限;(九)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話;(十)國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項(xiàng)。同時(shí),《稅務(wù)登記管理辦法》第十六條規(guī)定,納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
由此可見,稅務(wù)登記內(nèi)容中包括企業(yè)的注冊(cè)資本,而當(dāng)注冊(cè)資本發(fā)生變化時(shí),才涉及變更稅務(wù)登記。認(rèn)繳資金到位后,不涉及注冊(cè)資本變化,企業(yè)無須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記。
重點(diǎn)關(guān)注印花稅處理
認(rèn)繳資金到位后,企業(yè)財(cái)稅人員還需要進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)稅處理。其中,在會(huì)計(jì)上,當(dāng)收到股東繳清的認(rèn)繳資本時(shí),應(yīng)借記“銀行存款”等,貸記“實(shí)收資本”。在稅務(wù)上,需要重點(diǎn)關(guān)注印花稅的處理。
根據(jù)印花稅法,企業(yè)在實(shí)際收到股東繳清的認(rèn)繳資本后,需要按照實(shí)繳資本萬分之二點(diǎn)五計(jì)算繳納“營業(yè)賬簿”印花稅(小型微利企業(yè)和小規(guī)模納稅人可以減半征收)。在這個(gè)過程中,企業(yè)需要關(guān)注印花稅的繳納時(shí)間。印花稅法第十六條規(guī)定,印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的,納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))第一條第(三)項(xiàng)進(jìn)一步明確,應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報(bào)繳納,應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納,具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。
以筆者所在的湖北省為例,《國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局關(guān)于印花稅納稅期限有關(guān)事項(xiàng)的公告》(湖北省稅務(wù)局公告〔2022〕5號(hào))明確,應(yīng)稅營業(yè)賬簿按年申報(bào)繳納,于年度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。因此,如果是湖北的企業(yè),在認(rèn)繳資金到位后,應(yīng)當(dāng)在次年1月15日內(nèi)申報(bào)繳納印花稅。筆者提醒,不同地區(qū)的企業(yè),在收到股東繳清的認(rèn)繳資金后,需要根據(jù)所在地區(qū)的具體規(guī)定,及時(shí)繳納相應(yīng)印花稅稅款。