【案例簡介】
1月26日，伊利集團(tuán)決定投入1億元用于新冠肺炎的防控工作。此前，伊利集團(tuán)已捐贈2萬箱牛奶、1000萬元資金用于武漢火神山醫(yī)院建設(shè)。2月12日，為了支援一線醫(yī)護(hù)人員打贏疫情阻擊戰(zhàn)，伊利攜手阿里巴巴公益、天貓為雷神山醫(yī)院提供1000提、價值8.4萬元純牛奶、酸奶等，為一線醫(yī)護(hù)人員提供營養(yǎng)支持。到2月5日，在內(nèi)蒙古各級工商聯(lián)積極動員組織下，內(nèi)蒙古自治區(qū)全區(qū)共有799家民營企業(yè)、商會協(xié)會參與捐款捐物，累計捐款2.1億元、各類物資價值8204萬元。
那么，是否個人或者企業(yè)捐贈的現(xiàn)金和物品都能享受稅收抵扣優(yōu)惠政策？物品的價值如何計算?又該留存哪些相關(guān)憑證呢？
【案例分析】
一、企業(yè)和個人捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，可享受稅收抵扣政策，但需要通過依法設(shè)立并登記取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織、縣級以上人民政府或直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院實施捐贈。
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》的第一條和第二條，《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第十條規(guī)定以及《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條的規(guī)定，企業(yè)和個人，若通過依法設(shè)立并登記取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織、縣級以上人民政府或直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈的現(xiàn)金或物品，可享受相應(yīng)的稅收抵扣政策。
二、公益性群眾團(tuán)體接受捐贈的資產(chǎn)價值確認(rèn)原則和個人發(fā)生的公益捐贈支出金額的確定原則。
按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕124號）第八條和第九條規(guī)定、以及《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號）第二條規(guī)定，公益性社會團(tuán)體接受非貨幣捐贈的，捐贈方應(yīng)提供財產(chǎn)的公允價值證明；個人捐贈的，按照持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值或非貨幣資產(chǎn)的市場價值確定。同時，如個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈票據(jù)。機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。
三、企業(yè)或者個人進(jìn)行稅前扣除時需要提供加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)。
綜上，案例中的伊利集團(tuán)公司在此次疫情中捐贈的物資在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，可以享受稅收抵扣政策。
【典型意義】
一方有難、八方支援，是中華民族的傳統(tǒng)美德。新冠肺炎疫情突如其來，社會各界的捐贈為抗擊疫情提供了堅實保障。
2020年2月6日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》。該公告明確了企業(yè)或者個人為防疫捐贈，符合條件可享受稅收抵扣的優(yōu)惠政策。
國家在鼓勵捐贈的情況下，對于捐贈的單位、個人或者組織提供了較為完善的稅收抵扣優(yōu)惠政策，但也對捐贈活動予以規(guī)范，明確捐贈人、受贈人和受益人的權(quán)利和義務(wù)，以杜絕假借公益事業(yè)之名謀取非法利益，從而促進(jìn)公益事業(yè)得以健康、有序地發(fā)展。
【法條鏈接】
財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》
第一條企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。第二條第二條、企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。
《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第十條：“本法所稱公益性社會團(tuán)體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體”?！敦斦俊⒍悇?wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條：“本條所稱公益性社會組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格?！?《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕124號）第八條：“公益性群眾團(tuán)體接受捐贈的資產(chǎn)價值，按以下原則確認(rèn)：
（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算；
（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)”。
《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號）第二條：“個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：
（一）捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定；
（二）捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定；
（三）捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定”。（新華網(wǎng)內(nèi)蒙古頻道內(nèi)蒙古自治區(qū)司法廳整理）
