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【案例簡(jiǎn)介】

1月26日，伊利集團(tuán)決定投入1億元用于新冠肺炎的防控工作。此前，伊利集團(tuán)已捐贈(zèng)2萬(wàn)箱牛奶、1000萬(wàn)元資金用于武漢火神山醫(yī)院建設(shè)。2月12日，為了支援一線醫(yī)護(hù)人員打贏疫情阻擊戰(zhàn)，伊利攜手阿里巴巴公益、天貓為雷神山醫(yī)院提供1000提、價(jià)值8.4萬(wàn)元純牛奶、酸奶等，為一線醫(yī)護(hù)人員提供營(yíng)養(yǎng)支持。到2月5日，在內(nèi)蒙古各級(jí)工商聯(lián)積極動(dòng)員組織下，內(nèi)蒙古自治區(qū)全區(qū)共有799家民營(yíng)企業(yè)、商會(huì)協(xié)會(huì)參與捐款捐物，累計(jì)捐款2.1億元、各類物資價(jià)值8204萬(wàn)元。

那么，是否個(gè)人或者企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金和物品都能享受稅收抵扣優(yōu)惠政策？物品的價(jià)值如何計(jì)算?又該留存哪些相關(guān)憑證呢？

【案例分析】

一、企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，可享受稅收抵扣政策，但需要通過(guò)依法設(shè)立并登記取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府或直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院實(shí)施捐贈(zèng)。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》的第一條和第二條，《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第十條規(guī)定以及《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人，若通過(guò)依法設(shè)立并登記取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府或直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)的現(xiàn)金或物品，可享受相應(yīng)的稅收抵扣政策。

二、公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)原則和個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額的確定原則。

按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）第八條和第九條規(guī)定、以及《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）第二條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體接受非貨幣捐贈(zèng)的，捐贈(zèng)方應(yīng)提供財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值證明；個(gè)人捐贈(zèng)的，按照持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值或非貨幣資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值確定。同時(shí)，如個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)時(shí)不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫時(shí)憑公益捐贈(zèng)銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈(zèng)銀行支付憑證復(fù)印件。個(gè)人應(yīng)在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈(zèng)票據(jù)。機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

三、企業(yè)或者個(gè)人進(jìn)行稅前扣除時(shí)需要提供加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

綜上，案例中的伊利集團(tuán)公司在此次疫情中捐贈(zèng)的物資在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，可以享受稅收抵扣政策。

【典型意義】

一方有難、八方支援，是中華民族的傳統(tǒng)美德。新冠肺炎疫情突如其來(lái)，社會(huì)各界的捐贈(zèng)為抗擊疫情提供了堅(jiān)實(shí)保障。

2020年2月6日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》。該公告明確了企業(yè)或者個(gè)人為防疫捐贈(zèng)，符合條件可享受稅收抵扣的優(yōu)惠政策。

國(guó)家在鼓勵(lì)捐贈(zèng)的情況下，對(duì)于捐贈(zèng)的單位、個(gè)人或者組織提供了較為完善的稅收抵扣優(yōu)惠政策，但也對(duì)捐贈(zèng)活動(dòng)予以規(guī)范，明確捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人和受益人的權(quán)利和義務(wù)，以杜絕假借公益事業(yè)之名謀取非法利益，從而促進(jìn)公益事業(yè)得以健康、有序地發(fā)展。

【法條鏈接】

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》

第一條企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。第二條第二條、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第十條：“本法所稱公益性社會(huì)團(tuán)體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體”?！敦?cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）第一條：“本條所稱公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。” 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）第八條：“公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)”。

《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）第二條：“個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額，按照以下規(guī)定確定：

（一）捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定；

（二）捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定；

（三）捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定”。（新華網(wǎng)內(nèi)蒙古頻道內(nèi)蒙古自治區(qū)司法廳整理）