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一、稅前扣除憑證

稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證。可見(jiàn)，稅前扣除憑證首要作用即為“證明支出實(shí)際發(fā)生”。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)稅前扣除提出了支出要實(shí)際發(fā)生、要與取得的收入相關(guān)且具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現(xiàn)。此外，“各類(lèi)憑證”表明稅前扣除憑證范圍十分廣泛，并非特指某一項(xiàng)或某一種憑證。

二、企業(yè)、單位和個(gè)人

“企業(yè)”是指《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。而在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第八條、第九條、第十條中屢次提及到的“單位”，則主要包括企業(yè)、機(jī)關(guān)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等?！掇k法》第九條、第十條、第十八條中提及的“個(gè)人”，主要包括自然人和未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶。

三、真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性

稅前扣除的基本原則是實(shí)際發(fā)生，且與取得收人有關(guān)、合理。

稅前扣除憑證在管理中則應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性的基本原則。

真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，取得的憑證不得作為稅前扣除憑證。

合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，合法性是指只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源、填寫(xiě)要求符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，才能作為稅前扣除的證明。

關(guān)聯(lián)性則表明稅前扣除憑證應(yīng)與其反映的與收入有關(guān)的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

四、內(nèi)部憑證和外部憑證

稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證由企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在支出發(fā)生時(shí)自行填制，比如企業(yè)的出庫(kù)單等。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多樣復(fù)雜，在實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，稅前扣除憑證不盡相同，發(fā)票是主要的但不是唯一的稅前扣除憑證。此外，企業(yè)的很多支出還需要內(nèi)部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證，方可證實(shí)其真實(shí)性。比如，企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)折舊時(shí)，不僅需要購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)的發(fā)票等外部憑證，還需要資產(chǎn)折舊明細(xì)核算憑證等內(nèi)部憑證。

五、小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）等規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：

按月納稅的，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元；未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶的零星交易：月銷(xiāo)售額3萬(wàn)（按季納稅9萬(wàn)）以下。

按次納稅的，每次（日）銷(xiāo)售額不超過(guò)300～500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門(mén)規(guī)定執(zhí)行）。

但如果個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額超過(guò)上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

六、不合規(guī)發(fā)票和

不合規(guī)其他外部憑證

不合規(guī)發(fā)票通常從發(fā)票本身的合法性區(qū)分，通常分為兩種：一種是由稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開(kāi)具、取得、使用過(guò)程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票；私自印制的沒(méi)有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票；普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。

不合規(guī)其他外部憑證是指發(fā)票以外的不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證。

判斷其他外部憑證是否符合規(guī)定，主要依據(jù)與憑證相關(guān)的各類(lèi)法律法規(guī)，如財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政票據(jù)管理辦法》等。

七、無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、

其他外部憑證原因的證明資料

如果因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等，對(duì)方的法律主體已經(jīng)消失或者處于“停滯”狀態(tài)，企業(yè)無(wú)法正常補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無(wú)法從對(duì)方取得補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，在具有相關(guān)資料且足以證實(shí)其支出真實(shí)性的情況下，允許稅前扣除。

因此，交易對(duì)方的狀態(tài)是企業(yè)實(shí)施這一特殊補(bǔ)救措施的前提條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)獲取線索和信息，及時(shí)維護(hù)自身的涉稅權(quán)益。目前，獲取對(duì)方狀態(tài)的渠道已經(jīng)非常暢通，企業(yè)可以登陸國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等有關(guān)部門(mén)網(wǎng)站，并將網(wǎng)站發(fā)布的公示文件截圖等作為資料留存。

此外《辦法》對(duì)支付方式作出了限制性規(guī)定，采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證，既包括銀行等金融機(jī)構(gòu)的各類(lèi)支付憑證，也包括支付寶、微信支付等第三方支付賬單或支付憑證。在此證實(shí)其支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除，而現(xiàn)金方式支付方式的真實(shí)性將無(wú)從考證，故作此限制。

八、補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的

發(fā)票、其他外部憑證的規(guī)定期限

《辦法》第十六條規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除。這里的“規(guī)定期限”包括兩種情形：一是在匯算清繳結(jié)束前發(fā)現(xiàn)的,需在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前補(bǔ)開(kāi)或換開(kāi)；二是在匯算清繳期結(jié)束后稅務(wù)機(jī)關(guān)通知到企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)。

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