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財務費用作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的“三費”(銷售費用、管理費用、財務費用)之一，是企業(yè)年度所得稅匯算清繳的重要項目，一旦對財務費用賬務處理不當，很容易產(chǎn)生涉稅問題。那么，在年度企業(yè)所得稅匯算時，財務人員該如何做好財務費用自查工作呢?本文將從多個角度為財務人員講述財務費用自查的幾種方法。

企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，在計入“財務費用”科目后，在期末應將本期發(fā)生的財務費用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，確定本科目無余額，這是財務費用自查工作的前提。

首先，財務人員要核對“財務費用”總賬數(shù)和明細賬的合計數(shù)是否相符。若企業(yè)使用財務軟件記賬則基本上不會出現(xiàn)總賬數(shù)和明細賬的合計數(shù)不相符的問題，但若企業(yè)采用手工記賬方式，該問題則有必要進行比對核查。

其次，核查“財務費用”明細賬記錄與有關(guān)憑證，并與所得稅申報資料核對，核實有無將高于金融機構(gòu)同類、同期利率以上的利息支出計入財務費用的，對超過規(guī)定列支的利息支出，是否在企業(yè)所得稅納稅申報表中作了調(diào)整。

例如：財務人員在自查時，應重點關(guān)注本企業(yè)是否有向關(guān)聯(lián)企業(yè)、股東及企業(yè)實際控制人借款的情況，通常向上述對象借款利率容易出現(xiàn)高于金融機構(gòu)同類、同期利率的問題。

此外，財務人員在自查時，還應核查財務費用記賬憑證總數(shù)與記賬憑證實際后附的若干利息發(fā)票憑據(jù)等合計數(shù)是否相符，從而確?！百~賬相符”“賬實相符”。

財務人員在核查“短期借款”“長期借款”賬戶時，應結(jié)合每筆貸款的金額、利率、用途、貸款期限和利息支付方式，查清每筆借款資金的流向，核實有無應予資本化的利息支出全額計入財務費用在稅前一次性扣除的現(xiàn)象，以及有無轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負擔利息的情況。對于本企業(yè)承擔的與取得收入無關(guān)的財務費用支付，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應做納稅調(diào)增處理。

例如：財務人員在對短期借款科目自查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)向銀行借入的一筆短期借款所發(fā)生的財務費用由本企業(yè)負擔，但借款實際卻是無償提供給本企業(yè)實際控制人用于個人支出使用，對于類似問題，財務人員就應對財務費用做納稅調(diào)增處理。

財務人員在自查匯兌損失明細賬時應重點關(guān)注匯兌損益的計算方法是否正確，核對所有匯兌率是否正確，前后期是否一致。是否按照月度、季度或年度較后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額，結(jié)合對資產(chǎn)稅務處理的規(guī)定，核查匯兌損益是否計入資本性資產(chǎn)價值。

例如：企業(yè)因建設(shè)新型生產(chǎn)線需要而向境外母公司發(fā)生外幣專門借款，那么，財務人員在自查時應關(guān)注在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，是否予以了資本化，是否計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

財務人員在核查“ 財務費用”明細賬，應注意核查大額金融機構(gòu)手續(xù)費的真實性和準確性。同時，注意憑證后附的是否為符合稅法規(guī)定的可稅前列支的合法有效票據(jù)。若取得的財務費用列支憑據(jù)不是稅法規(guī)定的合法有效票據(jù)，財務人員應積極向票據(jù)提供方索取。

例如：企業(yè)將在生產(chǎn)經(jīng)營中取得的承兌匯票貼現(xiàn)時，因為承兌匯票金額往往較大，因而貼現(xiàn)費用也較高。財務人員在核查時應重點關(guān)注貼現(xiàn)憑證名頭是否為本公司，是否為合法有效憑據(jù)。

在實務中，一些企業(yè)考慮到銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)費用較高因而會選擇其他企業(yè)辦理貼現(xiàn)，在這種情況下，財務人員則更應關(guān)注企業(yè)取得的貼現(xiàn)費用憑據(jù)的真實性與合規(guī)性問題。

第一：審查企業(yè)成立章程等，核實企業(yè)資金來源、購銷渠道，確定企業(yè)間是否在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的控制關(guān)系;是否直接或間接地同為第三者控制;是否在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，以此確認雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系;

第二：核查簽訂的借款合同，明確關(guān)聯(lián)企業(yè)投資的性質(zhì);

第三：核查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標準，不超過標準的借款利率是否超過金融機構(gòu)同類、同期利率。

例如：本企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%，母公司為高新技術(shù)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15%。本年度，企業(yè)向母公司借款1000萬元，利息已支付并取得母公司開具的發(fā)票。

在這種情況下，財務人員自查時應通過企業(yè)成立章程、注冊登記信息等資料復核企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標準，再結(jié)合簽訂的借款合同，核查合同所約定的借款利率是否超過金融機構(gòu)同類、同期利率，從而再核對可稅前扣除的關(guān)聯(lián)方企業(yè)間利息支出的準確性。