1、依據(jù)《稅務登記管理辦法2003》（國家稅務總局令第7號）：第二十九條 納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。
2、依據(jù)《河南省國家稅務局關于印發(fā)《河南省增值稅一般納稅人資格管理辦法（修訂）》的通知》（豫國稅發(fā)[2005]267號）：第三十條 凡發(fā)生下列情況之一的企業(yè)，且屬于存續(xù)經(jīng)營的，其一般納稅人資格作變更處理。
（一）納稅單位名稱發(fā)生變更的；
（二）法定代表人或業(yè)主姓名發(fā)生變更的；
（三）法定代表人或業(yè)主的住所或企業(yè)的經(jīng)營地點發(fā)生變更的；
（四）注冊資本發(fā)生變化的；
（五）由于區(qū)劃調(diào)整等非納稅人因素造成的主管稅務機關變化的。存續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的財務和會計核算在變更前后是連續(xù)的。
納稅人發(fā)生上述變更事項，不需變更納稅人識別號的，應于發(fā)生變更后的十日內(nèi)向主管稅務機關提出變更增值稅一般納稅人資格的書面申請，領取并填制《增值稅一般納稅人資格變更審批表》；需要變更納稅人識別號的，應在發(fā)生變更后的十日內(nèi)向主管稅務機關提出變更增值稅一般納稅人資格的書面申請，領取并填制《增值稅一般納稅人申請認定表》和《增值稅一般納稅人資格變更審批表》。
3、留抵稅款可以保留。
增值稅抵扣是增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）減輕稅負的核心機制。通過合理利用進項稅額抵扣銷項稅額，企業(yè)可有效降低經(jīng)營成本，提升市場競爭力。然而，抵扣政策涉及復雜的條件和操作規(guī)則，若執(zhí)行不當，可能引發(fā)稅務風險。本文結合最新政策（截至2024年），系統(tǒng)解析一般納稅人增值稅抵扣的核心要點、操作流程及注意事項。
一、一般納稅人資格認定與抵扣權限
1. 一般納稅人資格標準
根據(jù)《增值稅暫行條例》，符合以下條件之一的企業(yè)需登記為一般納稅人：
年應稅銷售額超過500萬元（生產(chǎn)型企業(yè)）或500萬元（商貿(mào)企業(yè)）；
自愿申請且會計核算健全（年銷售額未達標的小規(guī)模納稅人）。
2. 抵扣權限范圍
一般納稅人享有以下權利：
銷售貨物、服務時開具增值稅專用發(fā)票；
購進貨物、服務取得的合規(guī)憑證可抵扣進項稅；
適用增值稅稅率（13%、9%、6%）而非小規(guī)模納稅人的征收率（3%或5%）。
二、增值稅抵扣的核心條件
企業(yè)需同時滿足以下條件方可抵扣進項稅額：
用于應稅項目：進項稅對應的貨物、服務需用于增值稅應稅項目（包括應稅銷售、混用項目）。
取得合法憑證：憑證類型需符合稅法規(guī)定（詳見下文）。
憑證信息完整：發(fā)票需包含納稅人識別號、貨物名稱、金額、稅率等完整信息。
未超抵扣期限：部分憑證需在規(guī)定期限內(nèi)勾選或申報（如增值稅專用發(fā)票需在360天內(nèi)勾選）。
示例：
某制造企業(yè)采購原材料取得增值稅專用發(fā)票，若原材料用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，進項稅可全額抵扣；若用于員工食堂（集體福利），則不可抵扣。
三、可抵扣的進項稅憑證類型
憑證類型 適用范圍 抵扣規(guī)則
增值稅專用發(fā)票 境內(nèi)采購貨物、服務、無形資產(chǎn) 按票面稅額抵扣
海關進口增值稅專用繳款書 進口貨物 繳款書注明的稅額抵扣
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票/銷售發(fā)票 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品 計算抵扣（9%或10%）
通行費電子發(fā)票 高速公路、橋閘通行費 按發(fā)票稅額或計算抵扣（5%）
旅客運輸電子普通發(fā)票 員工差旅交通費用 按發(fā)票稅額抵扣
完稅憑證 境外單位或個人提供服務 按完稅憑證注明的稅額抵扣
特殊說明：
農(nóng)產(chǎn)品抵扣：收購發(fā)票按9%計算抵扣，若用于生產(chǎn)13%稅率產(chǎn)品，可加計1%抵扣。
旅客運輸服務：僅限注明“旅客運輸服務”的電子普通發(fā)票，紙質發(fā)票（如出租車票）不可抵扣。
四、不可抵扣進項稅的情形
用途不符合規(guī)定：
用于簡易計稅方法項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費。
案例：企業(yè)購買空調(diào)用于員工宿舍，即使取得專用發(fā)票，進項稅也不得抵扣。
憑證不合規(guī)：
虛開發(fā)票、發(fā)票信息不全或與實際交易不符。
非正常損失：
因管理不善導致貨物被盜、霉變等損失，對應進項稅需轉出。
特殊行業(yè)限制：
餐飲服務、居民日常服務等進項稅不得抵扣（即使取得專用發(fā)票）。
五、增值稅抵扣操作流程
1. 勾選確認（適用于專用發(fā)票）
登錄“增值稅發(fā)票綜合服務平臺”，選擇需抵扣的發(fā)票并確認；
勾選截止時間：開票后360天內(nèi)。
2. 申報抵扣
在次月納稅申報期內(nèi)，填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》；
錄入勾選的發(fā)票數(shù)據(jù)或手工錄入其他合規(guī)憑證信息。
3. 賬務處理
會計分錄示例：
借：原材料/管理費用等
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款/銀行存款
六、熱點問題解答
Q1：超過360天未勾選的發(fā)票能否補救？
若因自然災害等不可抗力超期，可提交證明材料申請逾期抵扣；否則無法補救。
Q2：企業(yè)既有應稅項目又有免稅項目，如何分攤進項稅？
需按銷售額比例計算不可抵扣部分，公式：
不得抵扣的進項稅=當期無法劃分的全部進項稅×（免稅銷售額÷總銷售額）
Q3：收到發(fā)票被認定為“異常憑證”怎么辦？
暫停抵扣并配合稅務機關核查，若交易真實且補開合法憑證，可恢復抵扣。
Q4：不動產(chǎn)進項稅如何抵扣？
自2019年4月起，不動產(chǎn)進項稅可一次性全額抵扣，無需分2年攤銷。
七、風險防控與合規(guī)建議
建立抵扣臺賬：
記錄每張發(fā)票的取得時間、用途、勾選狀態(tài)，設置超期預警。
嚴格審核憑證：
查驗發(fā)票真?zhèn)危ㄍㄟ^“全國增值稅發(fā)票查驗平臺”），核對業(yè)務真實性。
定期內(nèi)部培訓：
針對采購、財務等崗位人員開展稅務知識培訓，避免因操作失誤導致?lián)p失。
關注政策更新：
例如：2024年全電發(fā)票試點擴大至全國，取消勾選環(huán)節(jié)，改為“確認即抵扣”。
八、典型案例分析
案例1：錯誤抵扣免稅項目
某食品企業(yè)將購進原料用于生產(chǎn)免稅嬰兒奶粉，財務人員誤將對應進項稅50萬元抵扣，被稅務機關稽查后補稅+滯納金合計62萬元。
啟示：嚴格區(qū)分應稅與免稅項目用途，必要時設立單獨倉庫管理。
案例2：農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣成功
某果汁生產(chǎn)企業(yè)收購蘋果取得收購發(fā)票100萬元，按9%計算抵扣9萬元，因用于生產(chǎn)13%稅率果汁，額外加計1%（1萬元），合計抵扣10萬元。
啟示：善用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負。
納稅信用等級作為企業(yè)發(fā)展的“經(jīng)濟身份證”，直接影響著銀行貸款、招投標資格等核心權益。國家稅務總局數(shù)據(jù)顯示，2023年全國A級納稅人僅占13.7%，但獲取了68%的信用貸款額度。本文結合《2024年納稅信用管理辦法》，深度解析評分指標、扣分紅線與修復路徑，助企業(yè)構建稅務信用護城河。
一、納稅信用等級的五級矩陣
等級 評分區(qū)間 評定周期 核心特征
A級 90分及以上 年度評定 可享受出口退稅優(yōu)先辦理等49項激勵
B級 70-89分 月度動態(tài) 允許信用修復且不影響發(fā)票領用
M級 40-69分 季度調(diào)整 新設企業(yè)或評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營收入
C級 40分以下 實時監(jiān)控 年度內(nèi)存在嚴重失信記錄
D級 重大稅收違法 隨時觸發(fā) 列入稅收違法黑名單并公示
二、評分指標體系解構（總分100分）
1. 納稅申報質量（35分）
按時申報：每延遲1天扣5分（超過30天扣30分）
申報準確率：錯報次數(shù)超過3次后，每次扣2分
更正申報：非主觀錯誤更正不扣分，惡意篡改扣15分
2. 稅款繳納情況（30分）
按期入庫：滯納天數(shù)與扣分比例（例：逾期3天扣5分，10天扣15分）
預繳比例：制造業(yè)企業(yè)預繳率達95%以上加3分
留抵退稅合規(guī)：違規(guī)申請退稅一次扣20分
3. 稅務合規(guī)性（25分）
發(fā)票管理：
虛開發(fā)票直接降為D級
作廢率超20%扣10分
賬簿規(guī)范：未按規(guī)定保管會計憑證扣8分
4. 社會貢獻度（10分）
納稅總額：行業(yè)排名前10%加5分
環(huán)保稅收：資源綜合利用退稅達標加3分
三、七大扣分禁區(qū)與修復機制
1. 不可修復的D級觸發(fā)項
暴力抗稅或虛開增值稅專票超100萬元
逃避追繳欠稅金額達應納稅額10%以上
騙取出口退稅且涉案金額超50萬元
2. 有條件修復的C級扣分項
非主觀造成的逾期申報（需補繳稅款+滯納金，可申請修復40%扣分）
首次發(fā)票違規(guī)（如未按時驗舊，改正后修復50%扣分）
3. 修復操作流程
登錄電子稅務局提交《納稅信用修復申請表》
上傳補稅憑證、情況說明等佐證材料
稅務機關15個工作日內(nèi)反饋修復結果
四、A級納稅人的決勝細節(jié)
1. 連續(xù)三年A級特權
增值稅發(fā)票單次領用數(shù)量提升至3個月用量
海關認證企業(yè)（AEO）評審優(yōu)先通過
地方政府貼息貸款額度上浮20%
2. 高分值指標突破點
申報前置校驗：使用電子稅務局“一鍵體檢”功能消除95%的填報錯誤
稅款預繳策略：
季度預繳超應納稅額10%，次年匯繳加分3分
利用“稅款預繳智能測算系統(tǒng)”優(yōu)化現(xiàn)金流
3. 行業(yè)標桿案例
比亞迪（002594）：通過建立稅務機器人（RPA）實現(xiàn)申報零差錯，連續(xù)5年保持A級
三一重工（600031）：環(huán)保設備投資抵稅政策應用率達100%，年度加分12分
五、大數(shù)據(jù)監(jiān)控下的新型風險
1. 金稅四期穿透式監(jiān)管
銀行流水與納稅申報匹配度分析（偏差超5%觸發(fā)預警）
供應鏈數(shù)據(jù)交叉比對（進銷項背離度超行業(yè)均值30%列為重點核查對象）
2. 自動化評分模型升級
行為軌跡分析：頻繁切換辦稅人員（3個月內(nèi)更換超2次）扣5分
關聯(lián)方風險傳導：持股超30%的關聯(lián)企業(yè)被列為D級，本企業(yè)扣8分
3. 新興領域扣分案例
直播行業(yè)：某MCN機構因未代扣網(wǎng)紅個稅200萬元，直接降為D級
跨境電商：深圳某企業(yè)海外倉銷售未申報VAT，跨境數(shù)據(jù)交換暴露后扣15分
六、信用等級提升的實戰(zhàn)策略
1. 周期管理工具
建立《納稅信用日歷》：標注申報截止日、稅款繳納日等129個關鍵節(jié)點
使用智能提醒系統(tǒng)：提前3天推送待辦事項（覆蓋率達98%）
2. 風險自檢體系
每月執(zhí)行“稅務健康檢查四步法”：
比對開票系統(tǒng)與申報表數(shù)據(jù)
核查銀行賬戶稅款扣款記錄
掃描關聯(lián)企業(yè)信用狀態(tài)
評估稅收優(yōu)惠適用合規(guī)性
3. 專業(yè)機構協(xié)同路徑
聘請稅務顧問進行季度合規(guī)審計（費用約2-5萬元/年）
購買納稅信用保險（年度保費0.3%-0.8%保額，覆蓋評分下降損失）
結語
納稅信用等級的本質是企業(yè)財稅合規(guī)能力的數(shù)字化映射。在“以數(shù)治稅”時代，企業(yè)需建立“預防-監(jiān)控-修復”全周期管理體系。建議配置專職稅務合規(guī)官，每季度召開信用評級分析會，將納稅評分納入KPI考核（建議權重不低于15%）。唯有將稅務信用融入戰(zhàn)略層面，方能在市場競爭中獲取差異化的政策紅利。
作為企業(yè)財務人員，每月納稅申報是“必修課”，但稅種多、時間緊、政策變化快等問題常讓從業(yè)者如履薄冰。本文以一家制造業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為例，通過四周的實務記錄，拆解增值稅、所得稅等核心稅種的申報要點，并結合2024年新政與典型案例，梳理合規(guī)申報的全流程指南。
第一周：數(shù)據(jù)歸集與增值稅申報
時間：每月1-7日
核心任務：完成上月增值稅申報
操作步驟
銷項數(shù)據(jù)核對（1-3日）
導出稅控系統(tǒng)的開票匯總表，核對發(fā)票份數(shù)、金額與ERP系統(tǒng)是否一致；
關注“未開票收入”申報（如電商零售、客戶自提貨物）；
檢查稅率適用：2024年制造業(yè)增值稅率保持13%，但加計抵減政策擴圍至研發(fā)設計服務。
進項稅勾選（4-5日）
登錄電子稅務局，勾選抵扣的進項發(fā)票（注意：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需計算抵扣）；
核查異常憑證：通過“增值稅發(fā)票綜合服務平臺”排查“紅字預警”發(fā)票；
案例：某企業(yè)因誤勾選已作廢發(fā)票，導致進項轉出補稅12萬元（2024年蘇稅處〔2024〕15號）。
申報表填寫（6-7日）
主表：銷項、進項數(shù)據(jù)自動導入，核對第34欄“本期應補(退)稅額”；
附表：重點關注《附表二》第8b欄“農(nóng)產(chǎn)品加計扣除”（按1%計算）；
提交前校驗：利用電子稅務局的“風險掃描”功能，排查未開票收入占比超20%、稅負率異常等指標。
第二周：附加稅費與個稅預扣
時間：8-15日
核心任務：完成附加稅費申報及員工個稅申報
操作要點
附加稅費計算（8-10日）
計稅依據(jù)：以實際繳納的增值稅、消費稅為基數(shù)；
稅率速記：城建稅7%（市區(qū)）、教育費附加3%、地方教育附加2%；
新政：2024年小微企業(yè)月銷售額≤10萬元，繼續(xù)免征教育費附加。
個稅預扣預繳（11-15日）
數(shù)據(jù)來源：薪資系統(tǒng)導出收入明細，核對專項附加扣除（如子女教育、贍養(yǎng)老人）；
系統(tǒng)操作：自然人電子稅務局“綜合所得申報”—“稅款計算”—“申報表提交”；
風險點：某企業(yè)未及時更新員工租房信息，導致少扣個稅被加收滯納金5.2萬元（2024年深稅罰〔2024〕8號）。
申報后自查
打印《完稅證明》與銀行扣款回單核對；
存檔要求：申報表、扣除憑證等資料保存期不得少于5年。
第三周：企業(yè)所得稅預繳與優(yōu)惠備案
時間：16-22日（季度次月）
核心任務：完成季度企業(yè)所得稅預繳
操作流程
利潤數(shù)據(jù)整理（16-18日）
取數(shù)范圍：利潤表的本年累計營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額；
調(diào)整事項：
加：業(yè)務招待費超限部分（發(fā)生額60%與營收0.5%孰低）；
減：符合條件的研發(fā)費用加計扣除（2024年制造業(yè)加計比例提至120%）。
申報表填寫（19-20日）
預繳方式：按實際利潤預繳（A類報表）；
關鍵欄次：
第3行“營業(yè)成本”（不含期間費用）；
第7行“免稅收入”填報符合條件的股息、紅利；
案例：某企業(yè)誤填營業(yè)成本為“成本+費用”，導致少繳稅款被追繳滯納金（2024年京稅稽〔2024〕12號）。
優(yōu)惠備案（21-22日）
資料上傳：高新技術企業(yè)證書、研發(fā)費用輔助賬；
系統(tǒng)路徑：電子稅務局—“優(yōu)惠事項辦理”—“企業(yè)所得稅”—“預繳享受”。
第四周：全稅種復盤與風險應對
時間：23-30日
核心任務：全月申報復盤及稅務健康檢查
重點事項
申報數(shù)據(jù)交叉核對
增值稅銷售額 vs 企業(yè)所得稅營業(yè)收入（差異需有合理說明）；
個稅申報工資總額 vs 企業(yè)所得稅工資薪金支出（允許差異≤5%）。
風險指標自測
稅負率：制造業(yè)增值稅稅負率警戒線為2.5%-3.5%（行業(yè)均值）；
進銷匹配度：水電費、物流費占比與生產(chǎn)規(guī)模是否合理；
發(fā)票異常：連續(xù)12個月接受普票超500萬元觸發(fā)稅務稽查（金稅四期預警）。
爭議問題處理
收到《稅務事項通知書》后，需在5日內(nèi)提交陳述申辯材料；
重大爭議（如轉讓定價調(diào)整）可申請“稅務事先裁定”（2024年試點擴至全國）。
結語
納稅申報并非簡單的“填表交差”，而是貫穿企業(yè)經(jīng)營全周期的合規(guī)管控。財務人員需建立“數(shù)據(jù)溯源-申報復核-風險預判”的三重防線，尤其關注政策動態(tài)（如2024年電子發(fā)票全面數(shù)字化、留抵退稅流程簡化）。建議企業(yè)每季度開展稅務健康檢查，借助“財稅機器人”實現(xiàn)申報自動化，將合規(guī)成本降低30%以上。唯有將稅務管理從“事后補救”轉向“事前規(guī)劃”，方能在復雜稅制中行穩(wěn)致遠。
一、納稅起征點與免征額：概念辨析
納稅起征點：指稅法規(guī)定的征稅門檻，收入未達起征點不征稅，超過后全額計稅。
示例：小規(guī)模納稅人增值稅起征點為月銷售額10萬元，超過10萬元后，全額按1%或3%納稅。
免征額：允許從收入中扣除的免稅額度，僅對超出部分征稅。
示例：個人所得稅基本減除費用（免征額）為5000元/月，超過部分按累進稅率計稅。
核心區(qū)別：起征點是“達到才征”，免征額是“扣減后征”。
二、2023年主要稅種起征點及稅率
1. 增值稅
納稅人類型 起征點（月銷售額） 稅率/征收率
小規(guī)模納稅人 ≤10萬元 免征
>10萬元 1%或3%
一般納稅人（進項抵扣） 無起征點 6%/9%/13%
政策亮點：
小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅收入，減按1%征收（延續(xù)至2027年底）。
生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人加計抵減10%，生活性服務業(yè)加計抵減15%。
2. 企業(yè)所得稅
企業(yè)類型 年應納稅所得額 稅率
小微企業(yè) ≤300萬元 5%
普通企業(yè) >300萬元 25%
高新技術企業(yè) 無限制 15%
關鍵調(diào)整：
小微企業(yè)優(yōu)惠擴大：300萬以內(nèi)部分實際稅負5%（原100萬以內(nèi)2.5%取消）。
研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%（科技型中小企業(yè)加計120%）。
3. 個人所得稅
所得類型 起征點（月） 稅率結構
工資薪金 5000元 3%-45%累進
經(jīng)營所得 無起征點 5%-35%累進
股息紅利 無起征點 20%
專項附加扣除：
新增3歲以下嬰幼兒照護費：每月1000元/孩。
繼續(xù)教育、房貸利息等專項扣除上限提高。
三、地區(qū)差異與特殊政策
1. 區(qū)域稅收優(yōu)惠
地區(qū) 政策內(nèi)容 適用行業(yè)
海南自貿(mào)港 鼓勵類企業(yè)減按15%征所得稅 旅游、高新技術
西部大開發(fā)地區(qū) 主營業(yè)務收入占比≥70%可享15%稅率 基礎設施、制造業(yè)
粵港澳大灣區(qū) 境外高端人才個稅補貼（差額補足） 金融、科研
2. 行業(yè)專項優(yōu)惠
制造業(yè)：增值稅留抵退稅“當月申請、次日到賬”。
集成電路：集成電路設計企業(yè)第1-5年免征企業(yè)所得稅，第6-10年按10%征收。
新能源：購置環(huán)保設備可抵免應納稅額10%。
四、合法降低稅負的4大策略
策略1：拆分業(yè)務，適用低稅率
案例：某設計公司年收入480萬元，若整體按25%納稅需繳120萬元。
優(yōu)化方案：拆分為兩家小微企業(yè)（各240萬元），按5%稅率納稅，總稅負24萬元，節(jié)省96萬元。
策略2：調(diào)整薪資結構
操作：將部分工資轉為年終獎（單獨計稅）、股權激勵或福利補貼（如住房、交通補助免稅限額）。
示例：高管年薪100萬元，若50萬元轉為股權激勵，個稅可減少約12萬元。
策略3：利用稅收洼地
推薦地區(qū)：
霍爾果斯：企業(yè)所得稅“五免五減半”（2023年收緊審核）。
橫琴粵澳合作區(qū)：跨境電商增值稅、消費稅免征。
風險提示：避免“空殼公司”，確保實質性經(jīng)營。
策略4：延長產(chǎn)業(yè)鏈抵扣
方法：成立上游供應鏈公司，將利潤轉移至低稅率環(huán)節(jié)。
示例：貿(mào)易公司通過關聯(lián)采購中心獲取進項票，抵扣后增值稅率從13%降至實際稅負3%。
五、2023年稽查重點與避雷指南
1. 稅務稽查高風險行為
虛開增值稅發(fā)票（特別是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）。
個人賬戶收公款（單筆超5萬元觸發(fā)銀行預警）。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠數(shù)據(jù)異常（如收入300萬臨界點企業(yè)扎堆）。
2. 合規(guī)建議
證據(jù)鏈管理：留存購銷合同、物流單據(jù)、資金流水“三流一致”憑證。
臨界點預警：收入接近300萬元時，提前通過捐贈、折舊等方式合理降低應納稅所得額。
動態(tài)監(jiān)控：使用金稅四期監(jiān)測工具（如“稅智星”）自查風險點。
六、未來政策趨勢預測
起征點指數(shù)化調(diào)整：
增值稅小規(guī)模納稅人起征點可能掛鉤CPI指數(shù)，每3年自動上調(diào)。
稅收優(yōu)惠精準化：
加大對專精特新“小巨人”、數(shù)字經(jīng)濟的定向扶持。
全球最低稅負制：
跨國企業(yè)若在華實際稅負低于15%，需向來源國補繳差額（OECD框架協(xié)議影響）。
企業(yè)納稅是經(jīng)營管理的核心環(huán)節(jié)，涉及增值稅、所得稅等十余個稅種。本文依據(jù)最新稅法政策，系統(tǒng)梳理主要稅種的計算邏輯與實操要點，幫助企業(yè)建立合規(guī)的稅務管理體系。
一、企業(yè)納稅構成框架
2024年我國企業(yè)主要稅種及占比：
稅種 平均稅負率 計稅基礎 申報頻率
增值稅 3%-13% 增值額 月/季度
企業(yè)所得稅 5%-25% 應納稅所得額 季度預繳/年度匯算
附加稅費 1.2%-1.5% 增值稅+消費稅 隨主稅申報
個人所得稅 3%-45% 工資薪金 月度代扣代繳
印花稅 0.03%-0.1% 合同金額 次月15日前
二、核心稅種計算詳解
（一）增值稅計算
1. 一般納稅人
計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率
進項稅額=含稅采購額÷(1+稅率)×稅率
案例：
某制造業(yè)企業(yè)當月銷售設備1130萬元（稅率13%），采購原材料618萬元（稅率13%）：
銷項稅額=1130÷1.13×13%=130萬元
進項稅額=618÷1.13×13%=70萬元
應納稅額=130-70=60萬元
2. 小規(guī)模納稅人
應納稅額=不含稅銷售額×征收率（2024年延續(xù)3%優(yōu)惠稅率）
（二）企業(yè)所得稅計算
計算公式：
應納稅額=應納稅所得額×稅率－減免稅額
應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目
調(diào)整要點：
業(yè)務招待費：實際發(fā)生額60% vs 銷售收入5‰孰低扣除
廣告費：不超過收入15%部分準予扣除（化妝品等行業(yè)30%）
研發(fā)費用：100%加計扣除（制造業(yè)200%）
案例：
某科技企業(yè)年度利潤500萬元，發(fā)生業(yè)務招待費20萬元（收入6000萬元），研發(fā)費300萬元：
業(yè)務招待費扣除限額=20×60%=12萬元 vs 6000×5‰=30萬元 → 調(diào)增8萬元
研發(fā)費加計扣除=300×100%=300萬元 → 調(diào)減300萬元
應納稅所得額=500+8-300=208萬元
應納所得稅=208×25%－208×15%（高新技術企業(yè)優(yōu)惠）=20.8萬元
（三）附加稅費計算
計算公式：
應納附加稅=（增值稅+消費稅）×附加率
現(xiàn)行標準：
城建稅：7%（市區(qū)）、5%（縣鎮(zhèn)）
教育費附加：3%
地方教育附加：2%
案例：
某市區(qū)企業(yè)當月繳納增值稅100萬元：
城建稅=100×7%=7萬元
教育費附加=100×3%=3萬元
地方教育附加=100×2%=2萬元
合計附加稅費=12萬元
三、稅收優(yōu)惠政策運用
（一）小微企業(yè)優(yōu)惠
2024年標準：
指標 限額 優(yōu)惠稅率
應納稅所得額 ≤300萬元 100萬以內(nèi)：5%
100-300萬：10%
從業(yè)人數(shù) ≤300人 資產(chǎn)總額≤5000萬元
節(jié)稅示例：
某小微企業(yè)年應納稅所得額280萬元：
傳統(tǒng)稅率：280×25%=70萬元
優(yōu)惠稅率：100×5%+180×10%=5+18=23萬元
節(jié)稅幅度達67%
（二）增值稅留抵退稅
先進制造業(yè)企業(yè)可申請退還增量留抵稅額的100%，需滿足：
納稅信用等級A/B級
連續(xù)6個月留抵稅額≥50萬元
退稅申請前36個月無騙稅記錄
四、納稅申報操作流程
（一）增值稅申報步驟
登錄電子稅務局→【我要辦稅】→【稅費申報】
填寫《增值稅納稅申報表》及附表
重點核對：
發(fā)票匯總表與稅控盤數(shù)據(jù)一致性
進項稅勾選認證情況
申報截止日：次月15日前（小規(guī)模納稅人季度申報）
（二）企業(yè)所得稅匯算清繳
五步法：
基礎信息填報：核對會計準則、分支機構信息
財務報表導入：利潤表、資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)自動帶入
納稅調(diào)整：完成A105000系列調(diào)整表
優(yōu)惠備案：填報A107010-A107050優(yōu)惠明細表
稅款計算：系統(tǒng)自動生成A100000主表
關鍵時間節(jié)點：
5月31日前完成年度匯算
6月30日前完成關聯(lián)申報
五、風險防控要點
（一）發(fā)票管理紅線
不得虛開發(fā)票：單張發(fā)票超10萬元將觸發(fā)風險預警
進項稅抵扣時限：發(fā)票開具之日起360天內(nèi)認證
（二）稅務稽查重點
2024年四大稽查方向：
電商平臺隱匿收入
關聯(lián)交易定價異常（轉讓定價偏離率>20%將立案）
高凈值人群個稅申報
增值稅稅負率異常（行業(yè)平均稅負率參照表附后）
（三）合規(guī)建議
建立三級復核機制：業(yè)務部門→財務部→外部顧問
運用智慧稅務系統(tǒng)：金稅四期已實現(xiàn)全票種自動比對
留存?zhèn)洳橘Y料：合同、付款憑證等需保存10年以上
六、行業(yè)稅負率參考
行業(yè) 增值稅稅負率 所得稅稅負率
批發(fā)零售業(yè) 0.9%-1.5% 1.2%-2%
制造業(yè) 2.5%-4% 3%-5%
軟件信息技術 1.8%-3% 2.5%-4%
建筑業(yè) 2%-3.5% 2.8%-4.5%
中國現(xiàn)行稅種共18個，企業(yè)實際經(jīng)營中平均涉及7-9個稅種。本文依據(jù)《中華人民共和國稅法》及2024年最新政策，系統(tǒng)梳理企業(yè)納稅體系，涵蓋制造業(yè)、服務業(yè)、跨境電商等不同業(yè)態(tài)的稅負構成，助力企業(yè)做好稅務規(guī)劃。
一、企業(yè)核心稅種全景圖
1. 增值稅（第一稅源）
適用范圍：所有銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)的企業(yè)
稅率體系：
一般納稅人：13%（制造業(yè)）、9%（交通運輸）、6%（現(xiàn)代服務）
小規(guī)模納稅人：3%征收率（2024年延續(xù)減免政策，季度30萬以下免稅）
特殊規(guī)則：
留抵退稅：先進制造業(yè)按月全額退還增量留抵稅額
加計抵減：生活性服務業(yè)進項稅額加計15%扣除
2. 企業(yè)所得稅（利潤稅）
稅基計算：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補虧損
稅率結構：
基準稅率25%
優(yōu)惠稅率：高新技術企業(yè)15%、小微企業(yè)5%（應納稅所得額≤300萬部分）
海南自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%
扣除新政：
研發(fā)費用加計扣除比例提升至120%（科技型中小企業(yè)150%）
設備器具一次性扣除上限提高至500萬元
二、高頻附加稅費
1. 城市維護建設稅
計稅依據(jù)：實繳增值稅、消費稅之和
稅率梯度：市區(qū)7%、縣鎮(zhèn)5%、其他1%
2. 教育費附加
征收率3%（地方教育附加2%）
月銷售額≤10萬的小規(guī)模納稅人免征
3. 文化事業(yè)建設費
廣告、娛樂行業(yè)按收入3%征收
月銷售額≤2萬元企業(yè)免征
三、財產(chǎn)行為稅體系
1. 房產(chǎn)稅
自用房產(chǎn)：房產(chǎn)余值×1.2%
出租房產(chǎn)：租金收入×12%（個人出租可減按4%）
新政亮點：
保障性租賃住房稅率減按4%
智慧倉儲設施房產(chǎn)稅減半
2. 印花稅
2024年簡并稅目：
合同類型 稅率
借款合同 0.005%
購銷合同 0.03%
股權轉讓 0.05%
免稅政策：
小微企業(yè)借款合同免征
電商企業(yè)電子訂單免貼花
3. 城鎮(zhèn)土地使用稅
年稅額標準：0.6-30元/㎡（按城市等級劃分）
集成電路企業(yè)用地減免50%
四、行業(yè)專項稅種
1. 消費稅（特定行業(yè)）
稅目調(diào)整：新增電子煙、高端護膚品稅目
稅率示例：
商品類別 稅率
白酒 20%+0.5元/500ml
汽油 1.52元/升
貴重首飾 5-10%
2. 資源稅
從價計征：
資源類型 稅率
煤炭 2-10%
稀土 20%
從量計征：地熱、礦泉水每噸1-30元
3. 環(huán)境保護稅
污染當量標準：
污染物 稅額
大氣污染物 1.2-12元/當量
水污染物 1.4-14元/當量
減排30%以上減按75%征收
五、跨境經(jīng)營特殊稅種
1. 關稅
RCEP協(xié)定稅率：
商品類別 基準稅率 優(yōu)惠稅率
汽車零部件 8% 立即降為零
化妝品 10% 5年內(nèi)降至5%
完稅價格審定：新增"公式定價"備案制度
2. 跨境電商綜合稅
限額內(nèi)優(yōu)惠：
交易類型 限額 稅率
零售進口 單次5000元 9.1%
年度26000元 0%關稅+70%增值稅消費稅
六、稅費優(yōu)惠政策矩陣
1. 小微企業(yè)普惠政策
增值稅：月銷售額≤15萬免征
所得稅：應納稅所得額≤300萬部分實際稅負5%
"六稅兩費"減半：房產(chǎn)稅、印花稅等
2. 重點行業(yè)專項優(yōu)惠
行業(yè) 政策要點
集成電路 進口設備關稅免除、十年免征企業(yè)所得稅
新能源 三免三減半、車購稅免征
養(yǎng)老托育 增值稅即征即退、房產(chǎn)稅減免
3. 區(qū)域稅收洼地
海南自貿(mào)港：加工增值超30%貨物免關稅
前海深港合作區(qū)：現(xiàn)代物流業(yè)所得稅15%
西部大開發(fā)：鼓勵類產(chǎn)業(yè)所得稅15%
七、稅務管理要點
1. 申報周期管理
稅種 申報周期
增值稅 月/季度
企業(yè)所得稅 季度預繳+年度匯算
個人所得稅 月度代扣代繳
2. 數(shù)字化征管趨勢
金稅四期：實現(xiàn)"稅費全數(shù)據(jù)、資金全監(jiān)控"
電子發(fā)票：2024年全面取消紙質專票
智慧稽查：大數(shù)據(jù)比對進銷項、資金流、物流信息
3. 風險預警紅線
增值稅稅負率＜行業(yè)預警值（如商貿(mào)企業(yè)1.5%）
成本費用占比異常（如服務業(yè)人力成本超70%）
股東借款超1年未歸還視同分紅征稅
確立一個論題，首先圍繞這個論題要明白有哪些問題，其次是如何解決這些問題。企業(yè)清算這個論題的第1個問題就是哪些企業(yè)注銷需要清算，第2個問題是清算和正常經(jīng)營的區(qū)別，清算期間怎樣確定?第3個問題就是清算所得怎樣計算，就包括一些稅收優(yōu)惠不能享受呀等等這些細節(jié)的規(guī)定，第4個問題就是被清算企業(yè)的股東的涉稅問題。
企業(yè)清算就是企業(yè)作為一個法人，他要“死”掉了，死前要把他的財產(chǎn)處理一下，該還賬還賬該賣賣，該交稅交稅，剩余的分給股東。清算之后，這個企業(yè)就沒有任何財產(chǎn)了。所以企業(yè)注銷前的清算是要做這個工作的。
一、哪些企業(yè)注銷需要清算
1、《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定因各種原因解散、破產(chǎn)均應進行清算，這種因終止經(jīng)營而注銷的需要進行企業(yè)所得稅清算。
2、《公司法》規(guī)定公司因合并、分立均不需要清算。稅法規(guī)定公司因合并、分立而注銷的可能需要進行企業(yè)所得稅清算。
合并有吸收合并和新設合并，這兩種合并均存在企業(yè)注銷的情況，分立有新設分立和派生分立，僅新設分立存在企業(yè)注銷的情況。稅法規(guī)定在企業(yè)重組中合并、分立需要清算的情況有：
(1)企業(yè)合并均存在企業(yè)注銷的情況，但只有在企業(yè)重組中按一般性稅務處理的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。按特殊性稅務處理的企業(yè)合并，被合并企業(yè)注銷不需要所得稅清算。
(2)企業(yè)分立僅新設分立存在企業(yè)注銷的情況，在企業(yè)重組中按一般性稅務處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)注銷時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。按特殊性稅務處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)注銷不需要所得稅清算。
3、企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至境外(包括港澳臺地區(qū))，應進行企業(yè)所得稅清算。
綜上，企業(yè)因終止經(jīng)營而注銷的才應進行企業(yè)所得稅清算，企業(yè)重組時因合并、分立而注銷時適用特殊性稅務處理的不必進行企業(yè)所得稅清算，企業(yè)因變更經(jīng)營地點，只要不是遷移到境外，注銷時也不需要進行企業(yè)所得稅清算。
二、清算期間怎樣確定
清算期間是指納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務之日止的期間。企業(yè)終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，應正常申報企業(yè)所得稅。清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，自清算結束之日起15日內(nèi)，申報企業(yè)清算所得稅。
所以一個企業(yè)要進入清算程序，要先對終止經(jīng)營前的正常經(jīng)營期間的所得稅進行申報，然后進入清算期間。清算期間不需要再進行企業(yè)所得稅預繳申報，清算完成要對清算期間的清算所得再進行清算申報，之后才能注銷。
注意：進入清算期，企業(yè)應報主管稅務機關備案。
三、清算所得怎樣計算
企業(yè)進入清算后因為不再持續(xù)經(jīng)營，要處理財產(chǎn)，債務要償還，實物要變賣。應收款債權要收回。所以說實物資產(chǎn)要按市場價變賣，或者按照可變現(xiàn)價值分給股東(這個當然要交增值稅)。實物資產(chǎn)的轉讓收入減去它的計稅成本，那就是他的轉讓所得，應收款等債權要收回，如果不能收回的，作為損失并不是當然的在企業(yè)所得稅稅前扣除，要提供相應的證據(jù)，才能按照資產(chǎn)損失在稅前扣除的。債務要償還，不用償還的要作為收入。但若是預計負債，則其實際支付時才能稅前扣除，所以這個預計負債在清算期間實際支付時應調(diào)減應稅所得。因為不再持續(xù)經(jīng)營，所以原先資本化的支出，現(xiàn)在應全部在稅前扣除。其實這就是財稅[2009]60號規(guī)定的清算所得的計算：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額。
清算期間業(yè)務招待費可以扣除嗎?清算費用指納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務有關的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權人和股東的合法權益支付的其他費用。所以清算期間與清算業(yè)務有關的業(yè)務招待費若在稅法規(guī)定限度內(nèi)的，可以扣除。
清算期間的廣告費可以扣除嗎?清算期間還正常經(jīng)營嗎?不能正常經(jīng)營還還需要廣告費嗎?所以是不能扣除的。
所以清算期間企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則沒有什么變化，除了因不再持續(xù)經(jīng)營，不用區(qū)分資本化和費用化外，其他的如歷史成本原則、相關性原則，損失要實際發(fā)生才能扣除等等都沒變。
因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，持續(xù)經(jīng)營時不能稅前扣除，但清算時可以扣除。
清算期間如果企業(yè)有增值稅留抵，可以申請退還嗎?《納稅信用管理辦法(試行)》規(guī)定納稅信用的評定適用于已辦理稅務登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用于查賬征收的企業(yè)納稅人。清算企業(yè)已不再正常經(jīng)營，恐怕是沒有納稅信用等級的，更談不上A級或B級了。所以增值稅留抵是不能申請退還的。若有增值稅留抵應在進入清算期間之前申請退還。
未退還的增值稅留抵稅額可以作為“相關稅費”，在計算清算所得時扣除。
清算企業(yè)不能享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠如小微企業(yè)優(yōu)惠、加計扣除等的優(yōu)惠。
四、被清算企業(yè)的股東的涉稅問題
清算企業(yè)的股東分得的財產(chǎn)，分股東是法人還是個人而有不同。
若是法人股東分得的財產(chǎn)，根據(jù)財稅[2009]60號《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，先扣除清算企業(yè)未分配利潤中該股東的應得股息，這個股息符合免稅規(guī)定的，免企業(yè)所得稅?？鄢上⒑蟮牟糠峙c其投資的計稅成本比較確定其所得或損失。若是投資損失也可按資產(chǎn)損失在資料齊全的情況下扣除。但要資料留存?zhèn)洳?。注意被清算企業(yè)的虧損不能轉到投資方彌補。
延伸問一下：被投資企業(yè)的虧損有可能由其他企業(yè)彌補嗎?有一種情況，即在企業(yè)合并適用特殊稅務處理時，被合并企業(yè)的虧損在一定限額內(nèi)可由合并企業(yè)彌補。
法人股東取得的實物資產(chǎn)，因清算企業(yè)已計算該實物資產(chǎn)的轉讓所得，故法人股東按其市場價做為其計稅成本。
對于個人股東從清算企業(yè)分得的財產(chǎn)，是否也先按該個人應分得的利潤確認其應得股息?若如此，則因個稅無免稅規(guī)定，應按20%的股息所得交個稅，然后扣除股息后的部分與其投資的計稅成本比較確定其所得或損失，若為所得，則再按財產(chǎn)所得以20%稅率交個稅，若為損失呢?有文章認為根據(jù)財稅[2009]60號文的規(guī)定個人與法人股東的處理一樣。如此則會存在個人先交20%的股息個稅，然后投資損失又不能如法人企業(yè)一樣在稅前扣除。這是不合理的。筆者認為：根據(jù)國家稅務總局公告2011年第41號《國家稅務總局關于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》的規(guī)定：個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
所以個人股東從清算企業(yè)分得財產(chǎn)的稅務處理與法人股東分得財產(chǎn)是不同的，個人股東應扣除其投資成本后統(tǒng)一按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算個稅。
前言：2018年社保入稅，2019年個稅實施，相關社保費、非稅收入征管職責劃轉給稅務部門的工作還在進行。很多大企業(yè)規(guī)劃系統(tǒng)人力資源和勞動成本，在區(qū)分高管股權激勵對象、事實勞動關系、勞務派遣、勞務外包基礎上，清理補繳社保及滯納金。明確社保滯納金計算基數(shù)是企業(yè)繳納社保部分，還是企業(yè)和員工共同繳納部分呢?社保與稅收的追繳期、救濟前提等有哪些不一致?《行政強制法》規(guī)定滯納金不超過本金，但在社保領域滯納金超過本金呢?
案例1：單位和個人合繳數(shù)為本金，計算社保滯納金
福興制革有限公司、金普新區(qū)人力資源和社會保障局二審行政判決書
(2021)遼02行終223號
上訴人的員工13人投訴原告拖欠工資及社保費，均以簽訂承諾書、聲明的形式向上訴人申請不繳納社會保險費。2020年1月7日，被上訴人向上訴人送達了《行政處理決定書》。決定認為原告違反了《勞動保障監(jiān)察條例》第十八條第（二）項的規(guī)定，對原告作出如下處理決定：共計13名勞動者社會保險費總計594738.97元的處理決定(單位承擔432103.7元，個人承擔162635.27元)(此金額594738.97元為本金，滯納金和利息自欠繳之日開始計算，截止到在社保征收機構進行補繳時為準)。
《實施<中華人民共和國社會保險法>若干規(guī)定》第二十條規(guī)定，職工應當繳納的社會保險費由用人單位代扣代繳，用人單位未依法代扣代繳的，應當責令用人單位限期代繳。據(jù)此，我國實行社會保險強制參加制度，即不論勞動者是否要求繳納社會保險，用人單位都應當依法代辦代繳。
案例2：社保滯納金超過本金
趙某某與靈石縣養(yǎng)老保險中心勞動和社會保障行政管理
二審行政裁定書晉07行終223號 2018-12-20
原審原告趙某某訴被告靈石縣養(yǎng)老保險中心確認行政行為違法一案，本院依法進行了審理，現(xiàn)已審理終結。原告趙某某訴稱，原告系靈石縣煤炭運銷公司職工，因單位遲延繳納基本養(yǎng)老保險，欠付養(yǎng)老保險金額為:單位欠繳4133.60元、個人欠繳1653.44元，共計5787.04元。2017年9月25日被靈石縣養(yǎng)老保險中心征收滯納金22417.82元，依據(jù)中華人民共和國行政強制法第四十五條規(guī)定，靈石縣養(yǎng)老保險中心只應征收不超過5787.04元的滯納金，而該中心違法征收16630.78元，對于多征收的部分，被告依法應負有返還義務。故具狀起訴，請求判決被告退還違法收取的滯納金16630.78元。
本院認為，應該明確行政強制法中的加處滯納金是一種行政強制手段，是行政機關作出金錢給付義務的行政決定后，當事人不履行相關義務，在行政強制執(zhí)行階段，行政機關依法作出的督促當事人自覺履行義務的一種執(zhí)行措施，與社會保險法中規(guī)定的滯納金的性質并不一樣。綜上，上訴人的上訴理由沒有事實根據(jù)和法律依據(jù)，依法不能成立。原審處理結果正確。根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第一項的規(guī)定，裁定如下:駁回上訴，維持原裁定。
案例3：互有過錯，各自承擔社保滯納金
梁某2、金某某汽車零件股份有限公司民事二審判決書
廣州市中級人民法院(2021)粵01民終22895號
金某某公司主張產(chǎn)生滯納金系因為梁某2在入職時簽訂了《購買社保、醫(yī)保及工傷保險告知書》，確認是其本人簽名，明確要求不購買社保，故2014年9月至2017年7月期間單位并未為其購買社保，現(xiàn)未能提交證據(jù)證實在簽訂時存在欺詐或脅迫的情形，結合梁某2系在離職之后才向社保部門投訴，對社保費因補繳產(chǎn)生的滯納金存在過錯。經(jīng)稅務局核算，2014年9月至2017年7月期間金某某公司應承擔梁某2社會保險費用為27358元，梁某2個人應承擔費用為11158.29元(筆者注：企業(yè)已經(jīng)支付社保費個人繳納部分，所以社保個人部分自己負擔)。金某某公司于2021年3月17日向廣州市花都區(qū)勞動人事爭議仲裁委員會申請勞動仲裁，滯納金部分為30240.5元顯然超出了金某某公司金錢給付義務的數(shù)額，仲裁委于同日作出穗花勞人仲不[2021]48號案不予受理通知書。
法院認為，繳納社會保險屬于法定義務，不應以約定排除法定義務。金某某公司、梁某2進行社保費補繳，金某某公司、梁某2對滯納金產(chǎn)生均有過錯，應按各自承擔社保費的比例承擔滯納金。故梁某2應承擔的滯納金計算30240.51×(11158.29個人本金÷38516.29全部本金)=8760.77元。金某某公司承擔剩余部分。
案例解釋：
1、支持社保滯納金大于本金：認為法的目的存在差異，社會保險法在于保障，允許滯納金超出本金。對比行政處罰等領域的滯納金往往都是日百分之三，萬分之五并不影響法的目的實現(xiàn)。
2、支持社保滯納金不大于本金：如(2018)吉07行終74號行政判決、(2020)新01行終95號二審行政判決書。依據(jù)《行政強制法》第四十五條。
3、注意：雙方過錯影響滯納金分擔。員工簽署放棄社保的責任各案例責任不同。
4、案例3中：判斷違法行為是否存在連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)以確定勞動保障監(jiān)察執(zhí)法時效。違法行為連續(xù)至2017年勞動者離職，2021年可以申請勞動監(jiān)察和仲裁，是因為舉報投訴的原因，導致二年追訴時效延長。
總結：社保費與稅收
共性：
滯納金比例都是每日萬分之五。都是法定義務。限期不繳納承擔不同比例罰款。
區(qū)別：1、爭議解決前提不同：
(1)社會保險費：《行政復議法》第九條：六十日內(nèi)提出行政復議申請;
(2)《稅務行政復議規(guī)則》規(guī)定：納稅爭議需要先行繳納稅款和滯納金、或擔保后，申請行政復議。
2、追訴時效不同：
(1)《勞動保障監(jiān)察條例》第二十條：違反勞動保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為在二年內(nèi)未被勞動保障行政部門發(fā)現(xiàn)，也未被舉報、投訴的，勞動保障行政部門不再查處;前款規(guī)定的期限，自違反勞動保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為發(fā)生之日起計算;違反勞動保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計算;
(2)《稅收征管法》第五十二條：3年、5年、無期限;
3、企業(yè)所得稅扣除不同：
(1)社保滯納金可扣除;
(2)稅收滯納金不可以扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條;
4、強制執(zhí)行主體不同：
(1)社保費：社保機關申請法院強制執(zhí)行;
(2)稅收：稅務機關有強制執(zhí)行權利，或申請法院執(zhí)行;
法條依據(jù)：
1、《中華人民共和國社會保險法》
第八十六條規(guī)定：用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金;逾期仍不繳納的，由有關行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。
2、《稅收征管法》第五十二條
因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
3、《企業(yè)所得稅法》第十條
在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準備金支出;(八)與取得收入無關的其他支出。
一、加收滯納金的相關政策。
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《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的、扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
?。ǘ┚唧w規(guī)定
1、稅收征管法第五十二條規(guī)定：因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年，但對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受此期限限制。
2、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱稅收征管法實施細則）第八十三條規(guī)定：稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。
3、稅收征管法實施細則第七十五條規(guī)定：稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。
4、稅收征管法實施細則第四十二條規(guī)定：納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，但不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
二、免加滯納金的相關政策。
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稅收征管法第五十二條規(guī)定：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
?。ǘ┨貏e規(guī)定
1、稅收征管法實施細則第四十二條規(guī)定了申請延期繳納稅款的納稅人，如果延期繳納申請不予批準，亦要從規(guī)定的繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。從這一規(guī)定上看，根據(jù)稅法對稅收征免項目一貫采取正、反列舉法的原則，對批準延期繳納的稅款，在延期繳納的期限內(nèi)不加收滯納金。
2、《國家稅務總局關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函[2007]753號）規(guī)定：依據(jù)稅收征管法第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結算。預繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結算的，不適用稅收征管法第三十二條關于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。即：當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關結算退稅但不向納稅人計退利息；當預繳稅額小于應納稅額時，稅務機關在納稅人結算補稅時不加收滯納金。
3、《國家稅務總局關于2006年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關問題的通知》（國稅函[2007]156號）規(guī)定：為制止滯納金加收的隨意性，確保企業(yè)所得稅的申報準確率，根據(jù)稅收征收管理法和外資企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，對企業(yè)年終所得稅匯算清繳應補繳的稅款未在5月31日前繳納入庫的，主管稅務機關應從6月1日起按日計算加收萬分之五的滯納金。
另根據(jù)新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條第一款、第二款規(guī)定：企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款，當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。這樣，內(nèi)資企業(yè)年終所得稅匯算清繳應補繳的稅款在5月31日前繳納入庫的，亦不加收滯納金，超期的自6月1日起按日計算加收萬分之五的滯納金。
三、相關分析。
綜合上述，也就是說，納稅人、扣繳義務人不論是主觀故意的還是非故意的，只要是由于自身過錯造成的超期未繳稅款都應按規(guī)定加收滯納金。而因法律法規(guī)規(guī)定或稅務機關的責任致使納稅人、扣繳義務人未繳少繳或者延期繳納稅款的，則根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定不加收滯納金。但需注意四點：
一是因稅務人員個人的非執(zhí)法行為造成納稅人、扣繳義務人未繳少繳或者延期繳納稅款的，仍需按規(guī)定加收滯納金。
二是即使是因政策原因或稅務機關的責任造成未繳、少繳或者延期繳納稅款的，也應有足夠的執(zhí)行政策或稅務機關執(zhí)法過錯的證據(jù)依據(jù)，如相關政策文件或批準手續(xù)。
三是上述稅收征管法第三十二條所述未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款中的“規(guī)定期限”有兩層含義：一是法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限，如：以一個月為一個納稅起的增值稅、營業(yè)稅納稅人，在月末10日內(nèi)申報納稅，企業(yè)所得稅平時在月末或季末15日內(nèi)交納；二是稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，如對某些非固定業(yè)戶采取查帳征收、查定征收、查驗征收方式確定的稅款限期交納期限。
四是按國稅函[2007]156號文件規(guī)定，外資企業(yè)在所得稅匯算清繳期內(nèi)繳納的所得稅稅款不加收滯納金，是指由于年終匯算清繳而形成的所得稅稅款，但如果企業(yè)平時在會計核算上已經(jīng)實現(xiàn)了所得稅，在月份或季度終了預繳期內(nèi)沒有或者沒有全部預繳稅款，則屬于延期占用了一部分所得稅稅款，對這部分延期占用稅款應該加收滯納金。
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