納稅
1、依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法2003》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)）：第二十九條 納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 2、依據(jù)《河南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《河南省增值稅一般納稅人資格管理辦法（修訂）》的通知》（豫國(guó)稅發(fā)[2005]267號(hào)）：第三十條 凡發(fā)生下列情況之一的企業(yè)，且屬于存續(xù)經(jīng)營(yíng)的，其一般納稅人資格作變更處理。 （一）納稅單位名稱發(fā)生變更的； （二）法定代表人或業(yè)主姓名發(fā)生變更的； （三）法定代表人或業(yè)主的住所或企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)發(fā)生變更的； （四）注冊(cè)資本發(fā)生變化的； （五）由于區(qū)劃調(diào)整等非納稅人因素造成的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變化的。存續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)核算在變更前后是連續(xù)的。 納稅人發(fā)生上述變更事項(xiàng)，不需變更納稅人識(shí)別號(hào)的，應(yīng)于發(fā)生變更后的十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出變更增值稅一般納稅人資格的書面申請(qǐng)，領(lǐng)取并填制《增值稅一般納稅人資格變更審批表》；需要變更納稅人識(shí)別號(hào)的，應(yīng)在發(fā)生變更后的十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出變更增值稅一般納稅人資格的書面申請(qǐng)，領(lǐng)取并填制《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》和《增值稅一般納稅人資格變更審批表》。 3、留抵稅款可以保留。
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增值稅抵扣是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“一般納稅人”）減輕稅負(fù)的核心機(jī)制。通過合理利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，企業(yè)可有效降低經(jīng)營(yíng)成本，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而，抵扣政策涉及復(fù)雜的條件和操作規(guī)則，若執(zhí)行不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合最新政策（截至2024年），系統(tǒng)解析一般納稅人增值稅抵扣的核心要點(diǎn)、操作流程及注意事項(xiàng)。一、一般納稅人資格認(rèn)定與抵扣權(quán)限1. 一般納稅人資格標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《增值稅暫行條例》，符合以下條件之一的企業(yè)需登記為一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額超過500萬(wàn)元（生產(chǎn)型企業(yè)）或500萬(wàn)元（商貿(mào)企業(yè)）；自愿申請(qǐng)且會(huì)計(jì)核算健全（年銷售額未達(dá)標(biāo)的小規(guī)模納稅人）。2. 抵扣權(quán)限范圍一般納稅人享有以下權(quán)利：銷售貨物、服務(wù)時(shí)開具增值稅專用發(fā)票；購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)取得的合規(guī)憑證可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；適用增值稅稅率（13%、9%、6%）而非小規(guī)模納稅人的征收率（3%或5%）。二、增值稅抵扣的核心條件企業(yè)需同時(shí)滿足以下條件方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：用于應(yīng)稅項(xiàng)目：進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的貨物、服務(wù)需用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（包括應(yīng)稅銷售、混用項(xiàng)目）。取得合法憑證：憑證類型需符合稅法規(guī)定（詳見下文）。憑證信息完整：發(fā)票需包含納稅人識(shí)別號(hào)、貨物名稱、金額、稅率等完整信息。未超抵扣期限：部分憑證需在規(guī)定期限內(nèi)勾選或申報(bào)（如增值稅專用發(fā)票需在360天內(nèi)勾選）。示例：某制造企業(yè)采購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票，若原材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅可全額抵扣；若用于員工食堂（集體福利），則不可抵扣。三、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅憑證類型憑證類型 適用范圍 抵扣規(guī)則增值稅專用發(fā)票 境內(nèi)采購(gòu)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn) 按票面稅額抵扣海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 進(jìn)口貨物 繳款書注明的稅額抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票/銷售發(fā)票 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品 計(jì)算抵扣（9%或10%）通行費(fèi)電子發(fā)票 高速公路、橋閘通行費(fèi) 按發(fā)票稅額或計(jì)算抵扣（5%）旅客運(yùn)輸電子普通發(fā)票 員工差旅交通費(fèi)用 按發(fā)票稅額抵扣完稅憑證 境外單位或個(gè)人提供服務(wù) 按完稅憑證注明的稅額抵扣特殊說明：農(nóng)產(chǎn)品抵扣：收購(gòu)發(fā)票按9%計(jì)算抵扣，若用于生產(chǎn)13%稅率產(chǎn)品，可加計(jì)1%抵扣。旅客運(yùn)輸服務(wù)：僅限注明“旅客運(yùn)輸服務(wù)”的電子普通發(fā)票，紙質(zhì)發(fā)票（如出租車票）不可抵扣。四、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形用途不符合規(guī)定：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。案例：企業(yè)購(gòu)買空調(diào)用于員工宿舍，即使取得專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。憑證不合規(guī)：虛開發(fā)票、發(fā)票信息不全或與實(shí)際交易不符。非正常損失：因管理不善導(dǎo)致貨物被盜、霉變等損失，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅需轉(zhuǎn)出。特殊行業(yè)限制：餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣（即使取得專用發(fā)票）。五、增值稅抵扣操作流程1. 勾選確認(rèn)（適用于專用發(fā)票）登錄“增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)”，選擇需抵扣的發(fā)票并確認(rèn)；勾選截止時(shí)間：開票后360天內(nèi)。2. 申報(bào)抵扣在次月納稅申報(bào)期內(nèi)，填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》；錄入勾選的發(fā)票數(shù)據(jù)或手工錄入其他合規(guī)憑證信息。3. 賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄示例：借：原材料/管理費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款 六、熱點(diǎn)問題解答Q1：超過360天未勾選的發(fā)票能否補(bǔ)救？若因自然災(zāi)害等不可抗力超期，可提交證明材料申請(qǐng)逾期抵扣；否則無法補(bǔ)救。Q2：企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目又有免稅項(xiàng)目，如何分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅？需按銷售額比例計(jì)算不可抵扣部分，公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅×（免稅銷售額÷總銷售額） Q3：收到發(fā)票被認(rèn)定為“異常憑證”怎么辦？暫停抵扣并配合稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，若交易真實(shí)且補(bǔ)開合法憑證，可恢復(fù)抵扣。Q4：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣？自2019年4月起，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可一次性全額抵扣，無需分2年攤銷。七、風(fēng)險(xiǎn)防控與合規(guī)建議建立抵扣臺(tái)賬：記錄每張發(fā)票的取得時(shí)間、用途、勾選狀態(tài)，設(shè)置超期預(yù)警。嚴(yán)格審核憑證：查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)危ㄍㄟ^“全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)”），核對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性。定期內(nèi)部培訓(xùn)：針對(duì)采購(gòu)、財(cái)務(wù)等崗位人員開展稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，避免因操作失誤導(dǎo)致?lián)p失。關(guān)注政策更新：例如：2024年全電發(fā)票試點(diǎn)擴(kuò)大至全國(guó)，取消勾選環(huán)節(jié)，改為“確認(rèn)即抵扣”。八、典型案例分析案例1：錯(cuò)誤抵扣免稅項(xiàng)目某食品企業(yè)將購(gòu)進(jìn)原料用于生產(chǎn)免稅嬰兒奶粉，財(cái)務(wù)人員誤將對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅50萬(wàn)元抵扣，被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后補(bǔ)稅+滯納金合計(jì)62萬(wàn)元。啟示：嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目用途，必要時(shí)設(shè)立單獨(dú)倉(cāng)庫(kù)管理。案例2：農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣成功某果汁生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)蘋果取得收購(gòu)發(fā)票100萬(wàn)元，按9%計(jì)算抵扣9萬(wàn)元，因用于生產(chǎn)13%稅率果汁，額外加計(jì)1%（1萬(wàn)元），合計(jì)抵扣10萬(wàn)元。啟示：善用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。
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納稅信用等級(jí)作為企業(yè)發(fā)展的“經(jīng)濟(jì)身份證”，直接影響著銀行貸款、招投標(biāo)資格等核心權(quán)益。國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2023年全國(guó)A級(jí)納稅人僅占13.7%，但獲取了68%的信用貸款額度。本文結(jié)合《2024年納稅信用管理辦法》，深度解析評(píng)分指標(biāo)、扣分紅線與修復(fù)路徑，助企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)信用護(hù)城河。一、納稅信用等級(jí)的五級(jí)矩陣等級(jí) 評(píng)分區(qū)間 評(píng)定周期 核心特征A級(jí) 90分及以上 年度評(píng)定 可享受出口退稅優(yōu)先辦理等49項(xiàng)激勵(lì)B級(jí) 70-89分 月度動(dòng)態(tài) 允許信用修復(fù)且不影響發(fā)票領(lǐng)用M級(jí) 40-69分 季度調(diào)整 新設(shè)企業(yè)或評(píng)價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入C級(jí) 40分以下 實(shí)時(shí)監(jiān)控 年度內(nèi)存在嚴(yán)重失信記錄D級(jí) 重大稅收違法 隨時(shí)觸發(fā) 列入稅收違法黑名單并公示二、評(píng)分指標(biāo)體系解構(gòu)（總分100分）1. 納稅申報(bào)質(zhì)量（35分）按時(shí)申報(bào)：每延遲1天扣5分（超過30天扣30分）申報(bào)準(zhǔn)確率：錯(cuò)報(bào)次數(shù)超過3次后，每次扣2分更正申報(bào)：非主觀錯(cuò)誤更正不扣分，惡意篡改扣15分2. 稅款繳納情況（30分）按期入庫(kù)：滯納天數(shù)與扣分比例（例：逾期3天扣5分，10天扣15分）預(yù)繳比例：制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳率達(dá)95%以上加3分留抵退稅合規(guī)：違規(guī)申請(qǐng)退稅一次扣20分3. 稅務(wù)合規(guī)性（25分）發(fā)票管理：虛開發(fā)票直接降為D級(jí)作廢率超20%扣10分賬簿規(guī)范：未按規(guī)定保管會(huì)計(jì)憑證扣8分4. 社會(huì)貢獻(xiàn)度（10分）納稅總額：行業(yè)排名前10%加5分環(huán)保稅收：資源綜合利用退稅達(dá)標(biāo)加3分三、七大扣分禁區(qū)與修復(fù)機(jī)制1. 不可修復(fù)的D級(jí)觸發(fā)項(xiàng)暴力抗稅或虛開增值稅專票超100萬(wàn)元逃避追繳欠稅金額達(dá)應(yīng)納稅額10%以上騙取出口退稅且涉案金額超50萬(wàn)元2. 有條件修復(fù)的C級(jí)扣分項(xiàng)非主觀造成的逾期申報(bào)（需補(bǔ)繳稅款+滯納金，可申請(qǐng)修復(fù)40%扣分）首次發(fā)票違規(guī)（如未按時(shí)驗(yàn)舊，改正后修復(fù)50%扣分）3. 修復(fù)操作流程登錄電子稅務(wù)局提交《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》上傳補(bǔ)稅憑證、情況說明等佐證材料稅務(wù)機(jī)關(guān)15個(gè)工作日內(nèi)反饋修復(fù)結(jié)果四、A級(jí)納稅人的決勝細(xì)節(jié)1. 連續(xù)三年A級(jí)特權(quán)增值稅發(fā)票單次領(lǐng)用數(shù)量提升至3個(gè)月用量海關(guān)認(rèn)證企業(yè)（AEO）評(píng)審優(yōu)先通過地方政府貼息貸款額度上浮20%2. 高分值指標(biāo)突破點(diǎn)申報(bào)前置校驗(yàn)：使用電子稅務(wù)局“一鍵體檢”功能消除95%的填報(bào)錯(cuò)誤稅款預(yù)繳策略：季度預(yù)繳超應(yīng)納稅額10%，次年匯繳加分3分利用“稅款預(yù)繳智能測(cè)算系統(tǒng)”優(yōu)化現(xiàn)金流3. 行業(yè)標(biāo)桿案例比亞迪（002594）：通過建立稅務(wù)機(jī)器人（RPA）實(shí)現(xiàn)申報(bào)零差錯(cuò)，連續(xù)5年保持A級(jí)三一重工（600031）：環(huán)保設(shè)備投資抵稅政策應(yīng)用率達(dá)100%，年度加分12分五、大數(shù)據(jù)監(jiān)控下的新型風(fēng)險(xiǎn)1. 金稅四期穿透式監(jiān)管銀行流水與納稅申報(bào)匹配度分析（偏差超5%觸發(fā)預(yù)警）供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)交叉比對(duì)（進(jìn)銷項(xiàng)背離度超行業(yè)均值30%列為重點(diǎn)核查對(duì)象）2. 自動(dòng)化評(píng)分模型升級(jí)行為軌跡分析：頻繁切換辦稅人員（3個(gè)月內(nèi)更換超2次）扣5分關(guān)聯(lián)方風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)：持股超30%的關(guān)聯(lián)企業(yè)被列為D級(jí)，本企業(yè)扣8分3. 新興領(lǐng)域扣分案例直播行業(yè)：某MCN機(jī)構(gòu)因未代扣網(wǎng)紅個(gè)稅200萬(wàn)元，直接降為D級(jí)跨境電商：深圳某企業(yè)海外倉(cāng)銷售未申報(bào)VAT，跨境數(shù)據(jù)交換暴露后扣15分六、信用等級(jí)提升的實(shí)戰(zhàn)策略1. 周期管理工具建立《納稅信用日歷》：標(biāo)注申報(bào)截止日、稅款繳納日等129個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)使用智能提醒系統(tǒng)：提前3天推送待辦事項(xiàng)（覆蓋率達(dá)98%）2. 風(fēng)險(xiǎn)自檢體系每月執(zhí)行“稅務(wù)健康檢查四步法”：比對(duì)開票系統(tǒng)與申報(bào)表數(shù)據(jù)核查銀行賬戶稅款扣款記錄掃描關(guān)聯(lián)企業(yè)信用狀態(tài)評(píng)估稅收優(yōu)惠適用合規(guī)性3. 專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)同路徑聘請(qǐng)稅務(wù)顧問進(jìn)行季度合規(guī)審計(jì)（費(fèi)用約2-5萬(wàn)元/年）購(gòu)買納稅信用保險(xiǎn)（年度保費(fèi)0.3%-0.8%保額，覆蓋評(píng)分下降損失）結(jié)語(yǔ)納稅信用等級(jí)的本質(zhì)是企業(yè)財(cái)稅合規(guī)能力的數(shù)字化映射。在“以數(shù)治稅”時(shí)代，企業(yè)需建立“預(yù)防-監(jiān)控-修復(fù)”全周期管理體系。建議配置專職稅務(wù)合規(guī)官，每季度召開信用評(píng)級(jí)分析會(huì)，將納稅評(píng)分納入KPI考核（建議權(quán)重不低于15%）。唯有將稅務(wù)信用融入戰(zhàn)略層面，方能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取差異化的政策紅利。
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作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，每月納稅申報(bào)是“必修課”，但稅種多、時(shí)間緊、政策變化快等問題常讓從業(yè)者如履薄冰。本文以一家制造業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為例，通過四周的實(shí)務(wù)記錄，拆解增值稅、所得稅等核心稅種的申報(bào)要點(diǎn)，并結(jié)合2024年新政與典型案例，梳理合規(guī)申報(bào)的全流程指南。第一周：數(shù)據(jù)歸集與增值稅申報(bào)時(shí)間：每月1-7日核心任務(wù)：完成上月增值稅申報(bào)操作步驟銷項(xiàng)數(shù)據(jù)核對(duì)（1-3日）導(dǎo)出稅控系統(tǒng)的開票匯總表，核對(duì)發(fā)票份數(shù)、金額與ERP系統(tǒng)是否一致；關(guān)注“未開票收入”申報(bào)（如電商零售、客戶自提貨物）；檢查稅率適用：2024年制造業(yè)增值稅率保持13%，但加計(jì)抵減政策擴(kuò)圍至研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)。進(jìn)項(xiàng)稅勾選（4-5日）登錄電子稅務(wù)局，勾選抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票（注意：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票需計(jì)算抵扣）；核查異常憑證：通過“增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)”排查“紅字預(yù)警”發(fā)票；案例：某企業(yè)因誤勾選已作廢發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出補(bǔ)稅12萬(wàn)元（2024年蘇稅處〔2024〕15號(hào)）。申報(bào)表填寫（6-7日）主表：銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)自動(dòng)導(dǎo)入，核對(duì)第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”；附表：重點(diǎn)關(guān)注《附表二》第8b欄“農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除”（按1%計(jì)算）；提交前校驗(yàn)：利用電子稅務(wù)局的“風(fēng)險(xiǎn)掃描”功能，排查未開票收入占比超20%、稅負(fù)率異常等指標(biāo)。第二周：附加稅費(fèi)與個(gè)稅預(yù)扣時(shí)間：8-15日核心任務(wù)：完成附加稅費(fèi)申報(bào)及員工個(gè)稅申報(bào)操作要點(diǎn)附加稅費(fèi)計(jì)算（8-10日）計(jì)稅依據(jù)：以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為基數(shù)；稅率速記：城建稅7%（市區(qū)）、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加2%；新政：2024年小微企業(yè)月銷售額≤10萬(wàn)元，繼續(xù)免征教育費(fèi)附加。個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳（11-15日）數(shù)據(jù)來源：薪資系統(tǒng)導(dǎo)出收入明細(xì)，核對(duì)專項(xiàng)附加扣除（如子女教育、贍養(yǎng)老人）；系統(tǒng)操作：自然人電子稅務(wù)局“綜合所得申報(bào)”—“稅款計(jì)算”—“申報(bào)表提交”；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：某企業(yè)未及時(shí)更新員工租房信息，導(dǎo)致少扣個(gè)稅被加收滯納金5.2萬(wàn)元（2024年深稅罰〔2024〕8號(hào)）。申報(bào)后自查打印《完稅證明》與銀行扣款回單核對(duì)；存檔要求：申報(bào)表、扣除憑證等資料保存期不得少于5年。第三周：企業(yè)所得稅預(yù)繳與優(yōu)惠備案時(shí)間：16-22日（季度次月）核心任務(wù)：完成季度企業(yè)所得稅預(yù)繳操作流程利潤(rùn)數(shù)據(jù)整理（16-18日）取數(shù)范圍：利潤(rùn)表的本年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額；調(diào)整事項(xiàng)：加：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超限部分（發(fā)生額60%與營(yíng)收0.5%孰低）；減：符合條件的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（2024年制造業(yè)加計(jì)比例提至120%）。申報(bào)表填寫（19-20日）預(yù)繳方式：按實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳（A類報(bào)表）；關(guān)鍵欄次：第3行“營(yíng)業(yè)成本”（不含期間費(fèi)用）；第7行“免稅收入”填報(bào)符合條件的股息、紅利；案例：某企業(yè)誤填營(yíng)業(yè)成本為“成本+費(fèi)用”，導(dǎo)致少繳稅款被追繳滯納金（2024年京稅稽〔2024〕12號(hào)）。優(yōu)惠備案（21-22日）資料上傳：高新技術(shù)企業(yè)證書、研發(fā)費(fèi)用輔助賬；系統(tǒng)路徑：電子稅務(wù)局—“優(yōu)惠事項(xiàng)辦理”—“企業(yè)所得稅”—“預(yù)繳享受”。第四周：全稅種復(fù)盤與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)間：23-30日核心任務(wù)：全月申報(bào)復(fù)盤及稅務(wù)健康檢查重點(diǎn)事項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)交叉核對(duì)增值稅銷售額 vs 企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入（差異需有合理說明）；個(gè)稅申報(bào)工資總額 vs 企業(yè)所得稅工資薪金支出（允許差異≤5%）。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)自測(cè)稅負(fù)率：制造業(yè)增值稅稅負(fù)率警戒線為2.5%-3.5%（行業(yè)均值）；進(jìn)銷匹配度：水電費(fèi)、物流費(fèi)占比與生產(chǎn)規(guī)模是否合理；發(fā)票異常：連續(xù)12個(gè)月接受普票超500萬(wàn)元觸發(fā)稅務(wù)稽查（金稅四期預(yù)警）。爭(zhēng)議問題處理收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，需在5日內(nèi)提交陳述申辯材料；重大爭(zhēng)議（如轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整）可申請(qǐng)“稅務(wù)事先裁定”（2024年試點(diǎn)擴(kuò)至全國(guó)）。結(jié)語(yǔ)納稅申報(bào)并非簡(jiǎn)單的“填表交差”，而是貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全周期的合規(guī)管控。財(cái)務(wù)人員需建立“數(shù)據(jù)溯源-申報(bào)復(fù)核-風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判”的三重防線，尤其關(guān)注政策動(dòng)態(tài)（如2024年電子發(fā)票全面數(shù)字化、留抵退稅流程簡(jiǎn)化）。建議企業(yè)每季度開展稅務(wù)健康檢查，借助“財(cái)稅機(jī)器人”實(shí)現(xiàn)申報(bào)自動(dòng)化，將合規(guī)成本降低30%以上。唯有將稅務(wù)管理從“事后補(bǔ)救”轉(zhuǎn)向“事前規(guī)劃”，方能在復(fù)雜稅制中行穩(wěn)致遠(yuǎn)。
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一、納稅起征點(diǎn)與免征額：概念辨析納稅起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的征稅門檻，收入未達(dá)起征點(diǎn)不征稅，超過后全額計(jì)稅。示例：小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)為月銷售額10萬(wàn)元，超過10萬(wàn)元后，全額按1%或3%納稅。免征額：允許從收入中扣除的免稅額度，僅對(duì)超出部分征稅。示例：個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用（免征額）為5000元/月，超過部分按累進(jìn)稅率計(jì)稅。核心區(qū)別：起征點(diǎn)是“達(dá)到才征”，免征額是“扣減后征”。二、2023年主要稅種起征點(diǎn)及稅率1. 增值稅納稅人類型 起征點(diǎn)（月銷售額） 稅率/征收率小規(guī)模納稅人 ≤10萬(wàn)元 免征>10萬(wàn)元 1%或3%一般納稅人（進(jìn)項(xiàng)抵扣） 無起征點(diǎn) 6%/9%/13%政策亮點(diǎn)：小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅收入，減按1%征收（延續(xù)至2027年底）。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減10%，生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減15%。2. 企業(yè)所得稅企業(yè)類型 年應(yīng)納稅所得額 稅率小微企業(yè) ≤300萬(wàn)元 5%普通企業(yè) >300萬(wàn)元 25%高新技術(shù)企業(yè) 無限制 15%關(guān)鍵調(diào)整：小微企業(yè)優(yōu)惠擴(kuò)大：300萬(wàn)以內(nèi)部分實(shí)際稅負(fù)5%（原100萬(wàn)以內(nèi)2.5%取消）。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%（科技型中小企業(yè)加計(jì)120%）。3. 個(gè)人所得稅所得類型 起征點(diǎn)（月） 稅率結(jié)構(gòu)工資薪金 5000元 3%-45%累進(jìn)經(jīng)營(yíng)所得 無起征點(diǎn) 5%-35%累進(jìn)股息紅利 無起征點(diǎn) 20%專項(xiàng)附加扣除：新增3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)：每月1000元/孩。繼續(xù)教育、房貸利息等專項(xiàng)扣除上限提高。三、地區(qū)差異與特殊政策1. 區(qū)域稅收優(yōu)惠地區(qū) 政策內(nèi)容 適用行業(yè)海南自貿(mào)港 鼓勵(lì)類企業(yè)減按15%征所得稅 旅游、高新技術(shù)西部大開發(fā)地區(qū) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比≥70%可享15%稅率 基礎(chǔ)設(shè)施、制造業(yè)粵港澳大灣區(qū) 境外高端人才個(gè)稅補(bǔ)貼（差額補(bǔ)足） 金融、科研2. 行業(yè)專項(xiàng)優(yōu)惠制造業(yè)：增值稅留抵退稅“當(dāng)月申請(qǐng)、次日到賬”。集成電路：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)第1-5年免征企業(yè)所得稅，第6-10年按10%征收。新能源：購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可抵免應(yīng)納稅額10%。四、合法降低稅負(fù)的4大策略策略1：拆分業(yè)務(wù)，適用低稅率案例：某設(shè)計(jì)公司年收入480萬(wàn)元，若整體按25%納稅需繳120萬(wàn)元。優(yōu)化方案：拆分為兩家小微企業(yè)（各240萬(wàn)元），按5%稅率納稅，總稅負(fù)24萬(wàn)元，節(jié)省96萬(wàn)元。策略2：調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)操作：將部分工資轉(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)（單獨(dú)計(jì)稅）、股權(quán)激勵(lì)或福利補(bǔ)貼（如住房、交通補(bǔ)助免稅限額）。示例：高管年薪100萬(wàn)元，若50萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股權(quán)激勵(lì)，個(gè)稅可減少約12萬(wàn)元。策略3：利用稅收洼地推薦地區(qū)：霍爾果斯：企業(yè)所得稅“五免五減半”（2023年收緊審核）。橫琴粵澳合作區(qū)：跨境電商增值稅、消費(fèi)稅免征。風(fēng)險(xiǎn)提示：避免“空殼公司”，確保實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)。策略4：延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈抵扣方法：成立上游供應(yīng)鏈公司，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率環(huán)節(jié)。示例：貿(mào)易公司通過關(guān)聯(lián)采購(gòu)中心獲取進(jìn)項(xiàng)票，抵扣后增值稅率從13%降至實(shí)際稅負(fù)3%。五、2023年稽查重點(diǎn)與避雷指南1. 稅務(wù)稽查高風(fēng)險(xiǎn)行為虛開增值稅發(fā)票（特別是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票）。個(gè)人賬戶收公款（單筆超5萬(wàn)元觸發(fā)銀行預(yù)警）。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠數(shù)據(jù)異常（如收入300萬(wàn)臨界點(diǎn)企業(yè)扎堆）。2. 合規(guī)建議證據(jù)鏈管理：留存購(gòu)銷合同、物流單據(jù)、資金流水“三流一致”憑證。臨界點(diǎn)預(yù)警：收入接近300萬(wàn)元時(shí)，提前通過捐贈(zèng)、折舊等方式合理降低應(yīng)納稅所得額。動(dòng)態(tài)監(jiān)控：使用金稅四期監(jiān)測(cè)工具（如“稅智星”）自查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。六、未來政策趨勢(shì)預(yù)測(cè)起征點(diǎn)指數(shù)化調(diào)整：增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)可能掛鉤CPI指數(shù)，每3年自動(dòng)上調(diào)。稅收優(yōu)惠精準(zhǔn)化：加大對(duì)專精特新“小巨人”、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的定向扶持。全球最低稅負(fù)制：跨國(guó)企業(yè)若在華實(shí)際稅負(fù)低于15%，需向來源國(guó)補(bǔ)繳差額（OECD框架協(xié)議影響）。
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企業(yè)納稅是經(jīng)營(yíng)管理的核心環(huán)節(jié)，涉及增值稅、所得稅等十余個(gè)稅種。本文依據(jù)最新稅法政策，系統(tǒng)梳理主要稅種的計(jì)算邏輯與實(shí)操要點(diǎn)，幫助企業(yè)建立合規(guī)的稅務(wù)管理體系。一、企業(yè)納稅構(gòu)成框架2024年我國(guó)企業(yè)主要稅種及占比：稅種 平均稅負(fù)率 計(jì)稅基礎(chǔ) 申報(bào)頻率增值稅 3%-13% 增值額 月/季度企業(yè)所得稅 5%-25% 應(yīng)納稅所得額 季度預(yù)繳/年度匯算附加稅費(fèi) 1.2%-1.5% 增值稅+消費(fèi)稅 隨主稅申報(bào)個(gè)人所得稅 3%-45% 工資薪金 月度代扣代繳印花稅 0.03%-0.1% 合同金額 次月15日前二、核心稅種計(jì)算詳解（一）增值稅計(jì)算1. 一般納稅人計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅采購(gòu)額÷(1+稅率)×稅率案例：某制造業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售設(shè)備1130萬(wàn)元（稅率13%），采購(gòu)原材料618萬(wàn)元（稅率13%）：銷項(xiàng)稅額=1130÷1.13×13%=130萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=618÷1.13×13%=70萬(wàn)元應(yīng)納稅額=130-70=60萬(wàn)元2. 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（2024年延續(xù)3%優(yōu)惠稅率）（二）企業(yè)所得稅計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整要點(diǎn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：實(shí)際發(fā)生額60% vs 銷售收入5‰孰低扣除廣告費(fèi)：不超過收入15%部分準(zhǔn)予扣除（化妝品等行業(yè)30%）研發(fā)費(fèi)用：100%加計(jì)扣除（制造業(yè)200%）案例：某科技企業(yè)年度利潤(rùn)500萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元（收入6000萬(wàn)元），研發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=20×60%=12萬(wàn)元 vs 6000×5‰=30萬(wàn)元 → 調(diào)增8萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除=300×100%=300萬(wàn)元 → 調(diào)減300萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=500+8-300=208萬(wàn)元應(yīng)納所得稅=208×25%－208×15%（高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠）=20.8萬(wàn)元（三）附加稅費(fèi)計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納附加稅=（增值稅+消費(fèi)稅）×附加率現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)：城建稅：7%（市區(qū)）、5%（縣鎮(zhèn)）教育費(fèi)附加：3%地方教育附加：2%案例：某市區(qū)企業(yè)當(dāng)月繳納增值稅100萬(wàn)元：城建稅=100×7%=7萬(wàn)元教育費(fèi)附加=100×3%=3萬(wàn)元地方教育附加=100×2%=2萬(wàn)元合計(jì)附加稅費(fèi)=12萬(wàn)元三、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用（一）小微企業(yè)優(yōu)惠2024年標(biāo)準(zhǔn)：指標(biāo) 限額 優(yōu)惠稅率應(yīng)納稅所得額 ≤300萬(wàn)元 100萬(wàn)以內(nèi)：5%100-300萬(wàn)：10%從業(yè)人數(shù) ≤300人 資產(chǎn)總額≤5000萬(wàn)元節(jié)稅示例：某小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額280萬(wàn)元：傳統(tǒng)稅率：280×25%=70萬(wàn)元優(yōu)惠稅率：100×5%+180×10%=5+18=23萬(wàn)元節(jié)稅幅度達(dá)67%（二）增值稅留抵退稅先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可申請(qǐng)退還增量留抵稅額的100%，需滿足：納稅信用等級(jí)A/B級(jí)連續(xù)6個(gè)月留抵稅額≥50萬(wàn)元退稅申請(qǐng)前36個(gè)月無騙稅記錄四、納稅申報(bào)操作流程（一）增值稅申報(bào)步驟登錄電子稅務(wù)局→【我要辦稅】→【稅費(fèi)申報(bào)】填寫《增值稅納稅申報(bào)表》及附表重點(diǎn)核對(duì)：發(fā)票匯總表與稅控盤數(shù)據(jù)一致性進(jìn)項(xiàng)稅勾選認(rèn)證情況申報(bào)截止日：次月15日前（小規(guī)模納稅人季度申報(bào)）（二）企業(yè)所得稅匯算清繳五步法：基礎(chǔ)信息填報(bào)：核對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、分支機(jī)構(gòu)信息財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)入：利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)自動(dòng)帶入納稅調(diào)整：完成A105000系列調(diào)整表優(yōu)惠備案：填報(bào)A107010-A107050優(yōu)惠明細(xì)表稅款計(jì)算：系統(tǒng)自動(dòng)生成A100000主表關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)：5月31日前完成年度匯算6月30日前完成關(guān)聯(lián)申報(bào)五、風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)（一）發(fā)票管理紅線不得虛開發(fā)票：?jiǎn)螐埌l(fā)票超10萬(wàn)元將觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限：發(fā)票開具之日起360天內(nèi)認(rèn)證（二）稅務(wù)稽查重點(diǎn)2024年四大稽查方向：電商平臺(tái)隱匿收入關(guān)聯(lián)交易定價(jià)異常（轉(zhuǎn)讓定價(jià)偏離率>20%將立案）高凈值人群個(gè)稅申報(bào)增值稅稅負(fù)率異常（行業(yè)平均稅負(fù)率參照表附后）（三）合規(guī)建議建立三級(jí)復(fù)核機(jī)制：業(yè)務(wù)部門→財(cái)務(wù)部→外部顧問運(yùn)用智慧稅務(wù)系統(tǒng)：金稅四期已實(shí)現(xiàn)全票種自動(dòng)比對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料：合同、付款憑證等需保存10年以上六、行業(yè)稅負(fù)率參考行業(yè) 增值稅稅負(fù)率 所得稅稅負(fù)率批發(fā)零售業(yè) 0.9%-1.5% 1.2%-2%制造業(yè) 2.5%-4% 3%-5%軟件信息技術(shù) 1.8%-3% 2.5%-4%建筑業(yè) 2%-3.5% 2.8%-4.5%
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中國(guó)現(xiàn)行稅種共18個(gè)，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中平均涉及7-9個(gè)稅種。本文依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅法》及2024年最新政策，系統(tǒng)梳理企業(yè)納稅體系，涵蓋制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、跨境電商等不同業(yè)態(tài)的稅負(fù)構(gòu)成，助力企業(yè)做好稅務(wù)規(guī)劃。一、企業(yè)核心稅種全景圖1. 增值稅（第一稅源）適用范圍：所有銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)稅率體系：一般納稅人：13%（制造業(yè)）、9%（交通運(yùn)輸）、6%（現(xiàn)代服務(wù)）小規(guī)模納稅人：3%征收率（2024年延續(xù)減免政策，季度30萬(wàn)以下免稅）特殊規(guī)則：留抵退稅：先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增量留抵稅額加計(jì)抵減：生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%扣除2. 企業(yè)所得稅（利潤(rùn)稅）稅基計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)虧損稅率結(jié)構(gòu)：基準(zhǔn)稅率25%優(yōu)惠稅率：高新技術(shù)企業(yè)15%、小微企業(yè)5%（應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)部分）海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%扣除新政：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提升至120%（科技型中小企業(yè)150%）設(shè)備器具一次性扣除上限提高至500萬(wàn)元二、高頻附加稅費(fèi)1. 城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)：實(shí)繳增值稅、消費(fèi)稅之和稅率梯度：市區(qū)7%、縣鎮(zhèn)5%、其他1%2. 教育費(fèi)附加征收率3%（地方教育附加2%）月銷售額≤10萬(wàn)的小規(guī)模納稅人免征3. 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)廣告、娛樂行業(yè)按收入3%征收月銷售額≤2萬(wàn)元企業(yè)免征三、財(cái)產(chǎn)行為稅體系1. 房產(chǎn)稅自用房產(chǎn)：房產(chǎn)余值×1.2%出租房產(chǎn)：租金收入×12%（個(gè)人出租可減按4%）新政亮點(diǎn)：保障性租賃住房稅率減按4%智慧倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施房產(chǎn)稅減半2. 印花稅2024年簡(jiǎn)并稅目：合同類型 稅率借款合同 0.005%購(gòu)銷合同 0.03%股權(quán)轉(zhuǎn)讓 0.05%免稅政策：小微企業(yè)借款合同免征電商企業(yè)電子訂單免貼花3. 城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額標(biāo)準(zhǔn)：0.6-30元/㎡（按城市等級(jí)劃分）集成電路企業(yè)用地減免50%四、行業(yè)專項(xiàng)稅種1. 消費(fèi)稅（特定行業(yè)）稅目調(diào)整：新增電子煙、高端護(hù)膚品稅目稅率示例：商品類別 稅率白酒 20%+0.5元/500ml汽油 1.52元/升貴重首飾 5-10%2. 資源稅從價(jià)計(jì)征：資源類型 稅率煤炭 2-10%稀土 20%從量計(jì)征：地?zé)帷⒌V泉水每噸1-30元3. 環(huán)境保護(hù)稅污染當(dāng)量標(biāo)準(zhǔn)：污染物 稅額大氣污染物 1.2-12元/當(dāng)量水污染物 1.4-14元/當(dāng)量減排30%以上減按75%征收五、跨境經(jīng)營(yíng)特殊稅種1. 關(guān)稅RCEP協(xié)定稅率：商品類別 基準(zhǔn)稅率 優(yōu)惠稅率汽車零部件 8% 立即降為零化妝品 10% 5年內(nèi)降至5%完稅價(jià)格審定：新增"公式定價(jià)"備案制度2. 跨境電商綜合稅限額內(nèi)優(yōu)惠：交易類型 限額 稅率零售進(jìn)口 單次5000元 9.1%年度26000元 0%關(guān)稅+70%增值稅消費(fèi)稅 六、稅費(fèi)優(yōu)惠政策矩陣1. 小微企業(yè)普惠政策增值稅：月銷售額≤15萬(wàn)免征所得稅：應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)部分實(shí)際稅負(fù)5%"六稅兩費(fèi)"減半：房產(chǎn)稅、印花稅等2. 重點(diǎn)行業(yè)專項(xiàng)優(yōu)惠行業(yè) 政策要點(diǎn)集成電路 進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅免除、十年免征企業(yè)所得稅新能源 三免三減半、車購(gòu)稅免征養(yǎng)老托育 增值稅即征即退、房產(chǎn)稅減免3. 區(qū)域稅收洼地海南自貿(mào)港：加工增值超30%貨物免關(guān)稅前海深港合作區(qū)：現(xiàn)代物流業(yè)所得稅15%西部大開發(fā)：鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)所得稅15%七、稅務(wù)管理要點(diǎn)1. 申報(bào)周期管理稅種 申報(bào)周期增值稅 月/季度企業(yè)所得稅 季度預(yù)繳+年度匯算個(gè)人所得稅 月度代扣代繳2. 數(shù)字化征管趨勢(shì)金稅四期：實(shí)現(xiàn)"稅費(fèi)全數(shù)據(jù)、資金全監(jiān)控"電子發(fā)票：2024年全面取消紙質(zhì)專票智慧稽查：大數(shù)據(jù)比對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)、資金流、物流信息3. 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警紅線增值稅稅負(fù)率＜行業(yè)預(yù)警值（如商貿(mào)企業(yè)1.5%）成本費(fèi)用占比異常（如服務(wù)業(yè)人力成本超70%）股東借款超1年未歸還視同分紅征稅
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確立一個(gè)論題，首先圍繞這個(gè)論題要明白有哪些問題，其次是如何解決這些問題。企業(yè)清算這個(gè)論題的第1個(gè)問題就是哪些企業(yè)注銷需要清算，第2個(gè)問題是清算和正常經(jīng)營(yíng)的區(qū)別，清算期間怎樣確定?第3個(gè)問題就是清算所得怎樣計(jì)算，就包括一些稅收優(yōu)惠不能享受呀等等這些細(xì)節(jié)的規(guī)定，第4個(gè)問題就是被清算企業(yè)的股東的涉稅問題?！ ∑髽I(yè)清算就是企業(yè)作為一個(gè)法人，他要“死”掉了，死前要把他的財(cái)產(chǎn)處理一下，該還賬還賬該賣賣，該交稅交稅，剩余的分給股東。清算之后，這個(gè)企業(yè)就沒有任何財(cái)產(chǎn)了。所以企業(yè)注銷前的清算是要做這個(gè)工作的?！ ∫弧⒛男┢髽I(yè)注銷需要清算 1、《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定因各種原因解散、破產(chǎn)均應(yīng)進(jìn)行清算，這種因終止經(jīng)營(yíng)而注銷的需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。 2、《公司法》規(guī)定公司因合并、分立均不需要清算。稅法規(guī)定公司因合并、分立而注銷的可能需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算?！ 『喜⒂形蘸喜⒑托略O(shè)合并，這兩種合并均存在企業(yè)注銷的情況，分立有新設(shè)分立和派生分立，僅新設(shè)分立存在企業(yè)注銷的情況。稅法規(guī)定在企業(yè)重組中合并、分立需要清算的情況有： (1)企業(yè)合并均存在企業(yè)注銷的情況，但只有在企業(yè)重組中按一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。按特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，被合并企業(yè)注銷不需要所得稅清算?！ ?2)企業(yè)分立僅新設(shè)分立存在企業(yè)注銷的情況，在企業(yè)重組中按一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)注銷時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。按特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)注銷不需要所得稅清算?！ ?、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算?！ 【C上，企業(yè)因終止經(jīng)營(yíng)而注銷的才應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，企業(yè)重組時(shí)因合并、分立而注銷時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理的不必進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，企業(yè)因變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，只要不是遷移到境外，注銷時(shí)也不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算?！ 《?、清算期間怎樣確定 清算期間是指納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度，應(yīng)正常申報(bào)企業(yè)所得稅。清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，申報(bào)企業(yè)清算所得稅?！ ∷砸粋€(gè)企業(yè)要進(jìn)入清算程序，要先對(duì)終止經(jīng)營(yíng)前的正常經(jīng)營(yíng)期間的所得稅進(jìn)行申報(bào)，然后進(jìn)入清算期間。清算期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，清算完成要對(duì)清算期間的清算所得再進(jìn)行清算申報(bào)，之后才能注銷?！ ∽⒁猓哼M(jìn)入清算期，企業(yè)應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！ ∪⑶逅闼迷鯓佑?jì)算 企業(yè)進(jìn)入清算后因?yàn)椴辉俪掷m(xù)經(jīng)營(yíng)，要處理財(cái)產(chǎn)，債務(wù)要償還，實(shí)物要變賣。應(yīng)收款債權(quán)要收回。所以說實(shí)物資產(chǎn)要按市場(chǎng)價(jià)變賣，或者按照可變現(xiàn)價(jià)值分給股東(這個(gè)當(dāng)然要交增值稅)。實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入減去它的計(jì)稅成本，那就是他的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)收款等債權(quán)要收回，如果不能收回的，作為損失并不是當(dāng)然的在企業(yè)所得稅稅前扣除，要提供相應(yīng)的證據(jù)，才能按照資產(chǎn)損失在稅前扣除的。債務(wù)要償還，不用償還的要作為收入。但若是預(yù)計(jì)負(fù)債，則其實(shí)際支付時(shí)才能稅前扣除，所以這個(gè)預(yù)計(jì)負(fù)債在清算期間實(shí)際支付時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得。因?yàn)椴辉俪掷m(xù)經(jīng)營(yíng)，所以原先資本化的支出，現(xiàn)在應(yīng)全部在稅前扣除。其實(shí)這就是財(cái)稅[2009]60號(hào)規(guī)定的清算所得的計(jì)算：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額?！ ∏逅闫陂g業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除嗎?清算費(fèi)用指納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。所以清算期間與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)若在稅法規(guī)定限度內(nèi)的，可以扣除。 清算期間的廣告費(fèi)可以扣除嗎?清算期間還正常經(jīng)營(yíng)嗎?不能正常經(jīng)營(yíng)還還需要廣告費(fèi)嗎?所以是不能扣除的。 所以清算期間企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則沒有什么變化，除了因不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不用區(qū)分資本化和費(fèi)用化外，其他的如歷史成本原則、相關(guān)性原則，損失要實(shí)際發(fā)生才能扣除等等都沒變。 因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)不能稅前扣除，但清算時(shí)可以扣除。 清算期間如果企業(yè)有增值稅留抵，可以申請(qǐng)退還嗎?《納稅信用管理辦法(試行)》規(guī)定納稅信用的評(píng)定適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并適用于查賬征收的企業(yè)納稅人。清算企業(yè)已不再正常經(jīng)營(yíng)，恐怕是沒有納稅信用等級(jí)的，更談不上A級(jí)或B級(jí)了。所以增值稅留抵是不能申請(qǐng)退還的。若有增值稅留抵應(yīng)在進(jìn)入清算期間之前申請(qǐng)退還。 未退還的增值稅留抵稅額可以作為“相關(guān)稅費(fèi)”，在計(jì)算清算所得時(shí)扣除?！ ∏逅闫髽I(yè)不能享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠如小微企業(yè)優(yōu)惠、加計(jì)扣除等的優(yōu)惠?！ ∷?、被清算企業(yè)的股東的涉稅問題 清算企業(yè)的股東分得的財(cái)產(chǎn)，分股東是法人還是個(gè)人而有不同?！ ∪羰欠ㄈ斯蓶|分得的財(cái)產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，先扣除清算企業(yè)未分配利潤(rùn)中該股東的應(yīng)得股息，這個(gè)股息符合免稅規(guī)定的，免企業(yè)所得稅。扣除股息后的部分與其投資的計(jì)稅成本比較確定其所得或損失。若是投資損失也可按資產(chǎn)損失在資料齊全的情況下扣除。但要資料留存?zhèn)洳?。注意被清算企業(yè)的虧損不能轉(zhuǎn)到投資方彌補(bǔ)?！ ⊙由靻栆幌拢罕煌顿Y企業(yè)的虧損有可能由其他企業(yè)彌補(bǔ)嗎?有一種情況，即在企業(yè)合并適用特殊稅務(wù)處理時(shí)，被合并企業(yè)的虧損在一定限額內(nèi)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)。 法人股東取得的實(shí)物資產(chǎn)，因清算企業(yè)已計(jì)算該實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，故法人股東按其市場(chǎng)價(jià)做為其計(jì)稅成本。 對(duì)于個(gè)人股東從清算企業(yè)分得的財(cái)產(chǎn)，是否也先按該個(gè)人應(yīng)分得的利潤(rùn)確認(rèn)其應(yīng)得股息?若如此，則因個(gè)稅無免稅規(guī)定，應(yīng)按20%的股息所得交個(gè)稅，然后扣除股息后的部分與其投資的計(jì)稅成本比較確定其所得或損失，若為所得，則再按財(cái)產(chǎn)所得以20%稅率交個(gè)稅，若為損失呢?有文章認(rèn)為根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)文的規(guī)定個(gè)人與法人股東的處理一樣。如此則會(huì)存在個(gè)人先交20%的股息個(gè)稅，然后投資損失又不能如法人企業(yè)一樣在稅前扣除。這是不合理的。筆者認(rèn)為：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》的規(guī)定：個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！ ∷詡€(gè)人股東從清算企業(yè)分得財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)處理與法人股東分得財(cái)產(chǎn)是不同的，個(gè)人股東應(yīng)扣除其投資成本后統(tǒng)一按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算個(gè)稅。
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前言：2018年社保入稅，2019年個(gè)稅實(shí)施，相關(guān)社保費(fèi)、非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)部門的工作還在進(jìn)行。很多大企業(yè)規(guī)劃系統(tǒng)人力資源和勞動(dòng)成本，在區(qū)分高管股權(quán)激勵(lì)對(duì)象、事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系、勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包基礎(chǔ)上，清理補(bǔ)繳社保及滯納金。明確社保滯納金計(jì)算基數(shù)是企業(yè)繳納社保部分，還是企業(yè)和員工共同繳納部分呢?社保與稅收的追繳期、救濟(jì)前提等有哪些不一致?《行政強(qiáng)制法》規(guī)定滯納金不超過本金，但在社保領(lǐng)域滯納金超過本金呢? 案例1：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人合繳數(shù)為本金，計(jì)算社保滯納金福興制革有限公司、金普新區(qū)人力資源和社會(huì)保障局二審行政判決書(2021)遼02行終223號(hào) 上訴人的員工13人投訴原告拖欠工資及社保費(fèi)，均以簽訂承諾書、聲明的形式向上訴人申請(qǐng)不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。2020年1月7日，被上訴人向上訴人送達(dá)了《行政處理決定書》。決定認(rèn)為原告違反了《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第十八條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)原告作出如下處理決定：共計(jì)13名勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)總計(jì)594738.97元的處理決定(單位承擔(dān)432103.7元，個(gè)人承擔(dān)162635.27元)(此金額594738.97元為本金，滯納金和利息自欠繳之日開始計(jì)算，截止到在社保征收機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)繳時(shí)為準(zhǔn))。 《實(shí)施<中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法>若干規(guī)定》第二十條規(guī)定，職工應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位代扣代繳，用人單位未依法代扣代繳的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令用人單位限期代繳。據(jù)此，我國(guó)實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)強(qiáng)制參加制度，即不論勞動(dòng)者是否要求繳納社會(huì)保險(xiǎn)，用人單位都應(yīng)當(dāng)依法代辦代繳?！ “咐?：社保滯納金超過本金趙某某與靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心勞動(dòng)和社會(huì)保障行政管理二審行政裁定書晉07行終223號(hào) 2018-12-20 原審原告趙某某訴被告靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心確認(rèn)行政行為違法一案，本院依法進(jìn)行了審理，現(xiàn)已審理終結(jié)。原告趙某某訴稱，原告系靈石縣煤炭運(yùn)銷公司職工，因單位遲延繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，欠付養(yǎng)老保險(xiǎn)金額為:單位欠繳4133.60元、個(gè)人欠繳1653.44元，共計(jì)5787.04元。2017年9月25日被靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心征收滯納金22417.82元，依據(jù)中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法第四十五條規(guī)定，靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心只應(yīng)征收不超過5787.04元的滯納金，而該中心違法征收16630.78元，對(duì)于多征收的部分，被告依法應(yīng)負(fù)有返還義務(wù)。故具狀起訴，請(qǐng)求判決被告退還違法收取的滯納金16630.78元。 本院認(rèn)為，應(yīng)該明確行政強(qiáng)制法中的加處滯納金是一種行政強(qiáng)制手段，是行政機(jī)關(guān)作出金錢給付義務(wù)的行政決定后，當(dāng)事人不履行相關(guān)義務(wù)，在行政強(qiáng)制執(zhí)行階段，行政機(jī)關(guān)依法作出的督促當(dāng)事人自覺履行義務(wù)的一種執(zhí)行措施，與社會(huì)保險(xiǎn)法中規(guī)定的滯納金的性質(zhì)并不一樣。綜上，上訴人的上訴理由沒有事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)，依法不能成立。原審處理結(jié)果正確。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第八十九條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，裁定如下:駁回上訴，維持原裁定。 案例3：互有過錯(cuò)，各自承擔(dān)社保滯納金梁某2、金某某汽車零件股份有限公司民事二審判決書廣州市中級(jí)人民法院(2021)粵01民終22895號(hào) 金某某公司主張產(chǎn)生滯納金系因?yàn)榱耗?在入職時(shí)簽訂了《購(gòu)買社保、醫(yī)保及工傷保險(xiǎn)告知書》，確認(rèn)是其本人簽名，明確要求不購(gòu)買社保，故2014年9月至2017年7月期間單位并未為其購(gòu)買社保，現(xiàn)未能提交證據(jù)證實(shí)在簽訂時(shí)存在欺詐或脅迫的情形，結(jié)合梁某2系在離職之后才向社保部門投訴，對(duì)社保費(fèi)因補(bǔ)繳產(chǎn)生的滯納金存在過錯(cuò)。經(jīng)稅務(wù)局核算，2014年9月至2017年7月期間金某某公司應(yīng)承擔(dān)梁某2社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用為27358元，梁某2個(gè)人應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用為11158.29元(筆者注：企業(yè)已經(jīng)支付社保費(fèi)個(gè)人繳納部分，所以社保個(gè)人部分自己負(fù)擔(dān))。金某某公司于2021年3月17日向廣州市花都區(qū)勞動(dòng)人事爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)申請(qǐng)勞動(dòng)仲裁，滯納金部分為30240.5元顯然超出了金某某公司金錢給付義務(wù)的數(shù)額，仲裁委于同日作出穗花勞人仲不[2021]48號(hào)案不予受理通知書?！ 》ㄔ赫J(rèn)為，繳納社會(huì)保險(xiǎn)屬于法定義務(wù)，不應(yīng)以約定排除法定義務(wù)。金某某公司、梁某2進(jìn)行社保費(fèi)補(bǔ)繳，金某某公司、梁某2對(duì)滯納金產(chǎn)生均有過錯(cuò)，應(yīng)按各自承擔(dān)社保費(fèi)的比例承擔(dān)滯納金。故梁某2應(yīng)承擔(dān)的滯納金計(jì)算30240.51×(11158.29個(gè)人本金÷38516.29全部本金)=8760.77元。金某某公司承擔(dān)剩余部分?！ “咐忉專骸 ?、支持社保滯納金大于本金：認(rèn)為法的目的存在差異，社會(huì)保險(xiǎn)法在于保障，允許滯納金超出本金。對(duì)比行政處罰等領(lǐng)域的滯納金往往都是日百分之三，萬(wàn)分之五并不影響法的目的實(shí)現(xiàn)。 2、支持社保滯納金不大于本金：如(2018)吉07行終74號(hào)行政判決、(2020)新01行終95號(hào)二審行政判決書。依據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條?！ ?、注意：雙方過錯(cuò)影響滯納金分擔(dān)。員工簽署放棄社保的責(zé)任各案例責(zé)任不同。 4、案例3中：判斷違法行為是否存在連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)以確定勞動(dòng)保障監(jiān)察執(zhí)法時(shí)效。違法行為連續(xù)至2017年勞動(dòng)者離職，2021年可以申請(qǐng)勞動(dòng)監(jiān)察和仲裁，是因?yàn)榕e報(bào)投訴的原因，導(dǎo)致二年追訴時(shí)效延長(zhǎng)?！ 】偨Y(jié)：社保費(fèi)與稅收 共性： 滯納金比例都是每日萬(wàn)分之五。都是法定義務(wù)。限期不繳納承擔(dān)不同比例罰款?！ ^(qū)別：1、爭(zhēng)議解決前提不同： (1)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：《行政復(fù)議法》第九條：六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng); (2)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：納稅爭(zhēng)議需要先行繳納稅款和滯納金、或擔(dān)保后，申請(qǐng)行政復(fù)議?！ ?、追訴時(shí)效不同： (1)《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第二十條：違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為在二年內(nèi)未被勞動(dòng)保障行政部門發(fā)現(xiàn)，也未被舉報(bào)、投訴的，勞動(dòng)保障行政部門不再查處;前款規(guī)定的期限，自違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為發(fā)生之日起計(jì)算;違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計(jì)算; (2)《稅收征管法》第五十二條：3年、5年、無期限; 3、企業(yè)所得稅扣除不同： (1)社保滯納金可扣除; (2)稅收滯納金不可以扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條; 4、強(qiáng)制執(zhí)行主體不同： (1)社保費(fèi)：社保機(jī)關(guān)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行; (2)稅收：稅務(wù)機(jī)關(guān)有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)利，或申請(qǐng)法院執(zhí)行; 法條依據(jù)： 1、《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》 第八十六條規(guī)定：用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金;逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款?！ ?、《稅收征管法》第五十二條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金?！ ∫蚣{稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年?！ ?duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 3、《企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。
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一、加收滯納金的相關(guān)政策?！ 。ㄒ唬┗疽?guī)定 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！ 。ǘ┚唧w規(guī)定 1、稅收征管法第五十二條規(guī)定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年，但對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受此期限限制?！ ?、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法實(shí)施細(xì)則）第八十三條規(guī)定：稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算?！ ?、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第七十五條規(guī)定：稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止?！ ?、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十二條規(guī)定：納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，但不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金?！ 《?、免加滯納金的相關(guān)政策?！ 。ㄒ唬┗疽?guī)定 稅收征管法第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金?！ 。ǘ┨貏e規(guī)定 1、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十二條規(guī)定了申請(qǐng)延期繳納稅款的納稅人，如果延期繳納申請(qǐng)不予批準(zhǔn)，亦要從規(guī)定的繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。從這一規(guī)定上看，根據(jù)稅法對(duì)稅收征免項(xiàng)目一貫采取正、反列舉法的原則，對(duì)批準(zhǔn)延期繳納的稅款，在延期繳納的期限內(nèi)不加收滯納金?！ ?、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]753號(hào)）規(guī)定：依據(jù)稅收征管法第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。即：當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金?！ ?、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2006年度外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2007]156號(hào)）規(guī)定：為制止滯納金加收的隨意性，確保企業(yè)所得稅的申報(bào)準(zhǔn)確率，根據(jù)稅收征收管理法和外資企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)年終所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款未在5月31日前繳納入庫(kù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從6月1日起按日計(jì)算加收萬(wàn)分之五的滯納金。 另根據(jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條第一款、第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款，當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。這樣，內(nèi)資企業(yè)年終所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款在5月31日前繳納入庫(kù)的，亦不加收滯納金，超期的自6月1日起按日計(jì)算加收萬(wàn)分之五的滯納金。 三、相關(guān)分析?！ 【C合上述，也就是說，納稅人、扣繳義務(wù)人不論是主觀故意的還是非故意的，只要是由于自身過錯(cuò)造成的超期未繳稅款都應(yīng)按規(guī)定加收滯納金。而因法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳或者延期繳納稅款的，則根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定不加收滯納金。但需注意四點(diǎn)： 一是因稅務(wù)人員個(gè)人的非執(zhí)法行為造成納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳或者延期繳納稅款的，仍需按規(guī)定加收滯納金?！ 《羌词故且蛘咴蚧蚨悇?wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成未繳、少繳或者延期繳納稅款的，也應(yīng)有足夠的執(zhí)行政策或稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過錯(cuò)的證據(jù)依據(jù)，如相關(guān)政策文件或批準(zhǔn)手續(xù)?！ ∪巧鲜龆愂照鞴芊ǖ谌l所述未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款中的“規(guī)定期限”有兩層含義：一是法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限，如：以一個(gè)月為一個(gè)納稅起的增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人，在月末10日內(nèi)申報(bào)納稅，企業(yè)所得稅平時(shí)在月末或季末15日內(nèi)交納；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，如對(duì)某些非固定業(yè)戶采取查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收方式確定的稅款限期交納期限?！ ∷氖前磭?guó)稅函[2007]156號(hào)文件規(guī)定，外資企業(yè)在所得稅匯算清繳期內(nèi)繳納的所得稅稅款不加收滯納金，是指由于年終匯算清繳而形成的所得稅稅款，但如果企業(yè)平時(shí)在會(huì)計(jì)核算上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了所得稅，在月份或季度終了預(yù)繳期內(nèi)沒有或者沒有全部預(yù)繳稅款，則屬于延期占用了一部分所得稅稅款，對(duì)這部分延期占用稅款應(yīng)該加收滯納金。
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根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限繳納稅款外，從滯納稅款至日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”?！ 抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止?！ ∫弧⒍愂諟{金起算時(shí)間如何確定? 根據(jù)征管法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，滯納金的起算時(shí)間是申報(bào)納稅期截止之日的次日?！ 「鱾€(gè)稅種應(yīng)按照稅法規(guī)定的申報(bào)納稅期限進(jìn)行申報(bào)繳稅，若到申報(bào)納稅期限截止還未繳納稅款的話，則從次日開始計(jì)算滯納金。例如根據(jù)規(guī)定，增值稅2021年1月申報(bào)納稅期限為1月1日-20日，如果滯納的話，則從1月21日起開始計(jì)算滯納金。 國(guó)家稅務(wù)總局每年都會(huì)發(fā)布通知，明確實(shí)行每月或者每季度期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅的各稅種2021年度具體申報(bào)納稅期限，建議大家及時(shí)關(guān)注當(dāng)月或當(dāng)季的申報(bào)納稅期限?！ ⊥瑫r(shí)也應(yīng)當(dāng)注意一些比較特殊的申報(bào)納稅期限，以免形成滯納。 常見稅種申報(bào)納稅期限如下： 1、增值稅：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！ ∫话慵{稅人按月進(jìn)行申報(bào)納稅，小規(guī)模納稅人原則上實(shí)行按季申報(bào)納稅，也可以選擇按月申報(bào)?！ ?、消費(fèi)稅：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！ ∫话慵{稅人按月進(jìn)行申報(bào)納稅，小規(guī)模納稅人實(shí)行按季申報(bào)納稅?！ ?、企業(yè)所得稅：(1)月(季)度申報(bào)：預(yù)繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。(2)年度申報(bào)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。(3)清算申報(bào)：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 4、個(gè)人所得稅：(1)取得綜合所得，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳;(2)取得經(jīng)營(yíng)所得，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳;(3)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款;(4)納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款;(5)居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅;(6)非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅;(7)納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算;(8)扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù); 5、車輛購(gòu)置稅：(1)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日(指《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日(指《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(3)自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日(指合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(4)免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應(yīng)在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)納稅。 6、煙葉稅：納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款?！ ?、環(huán)境保護(hù)稅：(1)納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;(2)納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款?！ ?、耕地占用稅：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅?！ ?、契稅：納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。(《契稅法》自2021年9月1日起施行) 二、稅收滯納金的截止之日 稅收滯納金截止之日是實(shí)際繳納或解繳稅款之日。已辦理財(cái)稅庫(kù)銀的納稅人，在實(shí)時(shí)扣稅當(dāng)日為截止之日;未開通財(cái)稅庫(kù)銀的納稅人，持《稅收繳款書》到銀行辦理繳稅的當(dāng)日為截止之日。實(shí)踐中，還存在一些特殊情形?！ ?、留抵抵欠、以退抵欠 留抵抵欠，是指增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。留抵稅額不僅可以抵減自主申報(bào)產(chǎn)生的欠稅，也可以抵減查補(bǔ)稅款欠稅?！ ⊥ㄟ^留抵抵欠方式繳納稅款的，已清欠稅款的滯納金的截止日期為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的當(dāng)天?！ ∫酝说智?，是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算確定納稅人應(yīng)納稅義務(wù)的一項(xiàng)稅款結(jié)算制度，是指納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，可以應(yīng)退稅款和利息抵扣欠繳稅款。此種方式下，應(yīng)按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止日期?！ ?、企業(yè)破產(chǎn)清算 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的，企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定?！ ?、查補(bǔ)預(yù)繳稅款 在稅務(wù)稽查中，大部分案件檢查期限都較長(zhǎng)，為避免產(chǎn)生過多滯納金，企業(yè)可以預(yù)繳一部分稅款，此時(shí)，滯納金的截止日期為預(yù)繳稅款之日。若最終查補(bǔ)稅款超過預(yù)繳稅款，則只對(duì)差額部分加收滯納金。
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現(xiàn)行《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”。 從現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定來看，三十二條對(duì)于稅收滯納金的一般性規(guī)定采用的是納稅人過錯(cuò)原則，也即：納稅人“未按照規(guī)定期限”繳納稅款?！ 臏{金的性質(zhì)來看，也存在不同的看法，比較多的有兩個(gè)觀點(diǎn)——補(bǔ)償說和處罰說，目前我國(guó)稅收滯納金的標(biāo)準(zhǔn)是每日萬(wàn)分之五，這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠(yuǎn)大于同期銀行利息率，兼具補(bǔ)償和處罰性質(zhì)?！ ∈聦?shí)上，納稅人“未按照規(guī)定期限繳納稅款”，可能主觀上并無過錯(cuò)，比如，符合法律上的“阻卻違法事由”，或者是由稅務(wù)機(jī)關(guān)等其他主體行為造成的，典型的有： 1、“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任” 現(xiàn)行稅收征收管理法第五十二條規(guī)定規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 實(shí)務(wù)中的情形可能會(huì)非常復(fù)雜，特別是一些稅企間有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，或者納稅人還涉及其他經(jīng)濟(jì)犯罪事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安刑偵，甚至紀(jì)委等相關(guān)部門介入后，處理周期長(zhǎng)，相關(guān)部門還會(huì)調(diào)取納稅人財(cái)務(wù)、稅務(wù)等資料，客觀上造成納稅人無法申報(bào)納稅，面對(duì)強(qiáng)勢(shì)的政府機(jī)關(guān)，如何證明并非納稅人原因?qū)е隆拔窗凑找?guī)定期限繳納稅款”通常是一件比較困難的事情。 2、“經(jīng)批準(zhǔn)延期納稅” 現(xiàn)行稅收征管法第三十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月?！ 疤厥饫щy”法定情形有二：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。 3、經(jīng)批準(zhǔn)延期申報(bào)的 作為法定事由之一，根據(jù)《關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2007］753號(hào)）第二條規(guī)定：經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金?！ ?、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2007］1240號(hào)）規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征管法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。 5、其他情形 比如，針對(duì)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)，補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補(bǔ)繳稅款之日止計(jì)算加收利息，注意這里用的是“利息”而非“滯納金”?！ ≡俦热?，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金?！ ?shí)務(wù)中，很多疑難稅務(wù)問題都是無法通過單純解讀稅收文件來解決的，稅務(wù)律師的經(jīng)驗(yàn)是，要充分運(yùn)用法律的思維，法律的邏輯、規(guī)則，典型的如：稅收法定（違法上位法的文件無效）、證據(jù)說話（廣泛搜集有力證據(jù)）、舉證責(zé)任（行政訴訟中，不能要求納稅人自證其清）、公平正義（要弄清稅法的立法目的，而不是形式大于實(shí)質(zhì)）等。
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一、滯納金的種類、發(fā)展趨勢(shì) 修法趨勢(shì)：滯納金、稅款滯納金、稅收利息？ 二、稅款的滯納金不同于《行政強(qiáng)制法》的滯納金 《行政強(qiáng)制法》滯納金與《稅收征收管理法》滯納金有什么區(qū)別？ 三、稅款的滯納金能不能超過本金？ 能！ 不要拿“順德金冠涂料集團(tuán)有限公司稅案廣東國(guó)稅局因證據(jù)不足、滯納金超稅款而敗訴”這種2013年的無聊案件來討論，對(duì)該稅案當(dāng)事人的作為，作者懶得置評(píng)?！ 】戳说谌c(diǎn)，你就明白?！ ∵€不明白，再看看《稅務(wù)通》的《以案說稅》欄目。 四、稅款滯納金的規(guī)定不能濫用于非稅收入和社保費(fèi)征收 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)遲報(bào)、遲繳需交罰款、滯納金嗎？ 五、預(yù)繳申報(bào)加征滯納金的爭(zhēng)議不少，加征和退息的權(quán)利義務(wù)還不對(duì)等 連載一：所得稅季報(bào)遲申報(bào)要不要加收滯納金 六、滯納金的后果 繳納滯納金不僅僅是錢的問題，還說明納稅人未按時(shí)申報(bào)納稅，納稅信用需要按此扣分（扣分標(biāo)準(zhǔn)5分）；如果還涉及偷稅，按相應(yīng)扣分標(biāo)準(zhǔn)扣分，嚴(yán)重的直接判為D級(jí)?！ ∪绻€不明白，國(guó)務(wù)院18個(gè)新部門的十八類29項(xiàng)聯(lián)合懲戒措施，請(qǐng)了解下。 七、滯納金的征收前提、條件、追征時(shí)限、權(quán)威判例 《稅收征收管理法》 第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！ 〉谖迨l 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金?！ ∫蚣{稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。 對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》 第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止?！ 〉诎耸龡l 稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算?！ 稄V州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司與廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局再審行政判決書》 該案作為2015年新《行政訴訟法》實(shí)施后，最高法提審、公開開庭審理的第一個(gè)行政訴訟案件，在業(yè)界廣為人知。廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司與廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局再審行政判決書中華人民共和國(guó)最高人民法院行政判決書（2015）行提字第13號(hào) 再審申請(qǐng)人（一審原告、二審上訴人）廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司，住所地廣東省廣州市荔灣區(qū)人民中路555號(hào)美國(guó)銀行中心1808室?！ 》ǘù砣斯摴径麻L(zhǎng)?！ ∥写砣嗽P翔，北京市華貿(mào)硅谷律師事務(wù)所上海分所律師。 被申請(qǐng)人（一審被告、二審被上訴人)廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局，住所地廣東省廣州市天河區(qū)珠江新城華利路59號(hào)西塔?！ 》ǘù砣撕顕?guó)光，該局局長(zhǎng)?！ ∥写砣送跫冶?，北京天馳洪范律師事務(wù)所律師?！ ≡賹徤暾?qǐng)人廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱德發(fā)公司）因訴廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局（以下簡(jiǎn)稱廣州稅稽一局）稅務(wù)處理決定一案，不服廣州市中級(jí)人民法院（2010）穗中法行終字第564號(hào)行政判決，向本院申請(qǐng)?jiān)賹?。本院依照修訂前的《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第六十三條第二款和《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行<中華人民共和國(guó)行政訴訟法>若干問題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱若干解釋）第六十三條第一款第十三項(xiàng)、第七十四條、第七十七條之規(guī)定，提審本案，并依法組成由審判員李廣宇、耿寶建、李濤參加的合議庭，于2015年6月29日公開開庭審理了本案，再審申請(qǐng)人德發(fā)公司委托代理人袁鳳翔、張瑞茵，被申請(qǐng)人廣州稅稽一局負(fù)責(zé)人陳小湛副局長(zhǎng)，委托代理人王家本、張學(xué)干到庭參加訴訟?，F(xiàn)已審理終結(jié)?！ 。ㄋ模╆P(guān)于廣州稅稽一局核定應(yīng)納稅款后追征稅款和加征滯納金是否合法的問題 稅收征管法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人已經(jīng)繳納稅款后重新核定應(yīng)納稅款并追征稅款的期限雖然沒有明確規(guī)定，但并不意味稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定權(quán)和追征權(quán)沒有期限限制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)籌兼顧保障國(guó)家稅收、納稅人的信賴?yán)婧投愂照鞴芊申P(guān)系的穩(wěn)定等因素的基礎(chǔ)上，在合理期限內(nèi)核定和追征。在納稅義務(wù)人不存在違反稅法和稅收征管過錯(cuò)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定確定的稅款追征期限，原則上在三年內(nèi)追征稅款。本案核定應(yīng)納稅款之前的納稅義務(wù)發(fā)生在2005年1月，廣州稅稽一局自2006年對(duì)涉案納稅行為進(jìn)行檢查，雖經(jīng)三年多調(diào)查后，未查出德發(fā)公司存在偷稅、騙稅、抗稅等違法行為，但依法啟動(dòng)的調(diào)查程序期間應(yīng)當(dāng)予以扣除，因而廣州稅稽一局2009年9月重新核定應(yīng)納稅款并作出被訴稅務(wù)處理決定，并不違反上述有關(guān)追征期限的規(guī)定。德發(fā)公司關(guān)于追征稅款決定必須在2008年1月15日以前作出的主張不能成立。
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土地出讓金是指各級(jí)政府土地管理部門將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向受讓人收取的土地出讓的全部?jī)r(jià)款。有些企業(yè)在與國(guó)土資源局簽土地出讓同后，有時(shí)由于資金問題未按時(shí)交納出讓金，產(chǎn)生了滯納金。那么，土地出讓金滯納金存在哪些涉稅問題呢? 一、企業(yè)所得稅：支付的土地出讓金滯納金能否稅前扣除? 【品稅閣解析】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出; 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2020年修訂版)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明第19行“(七)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”： 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1列金額。 從上述規(guī)定可以看出，如果逾期繳納土地出讓金產(chǎn)生的滯納金屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”，則不允許稅前扣除;如果屬于《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明中所說的“納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟費(fèi)”，則允許稅前扣除?！ ∧敲?，土地出讓金滯納金到底屬于什么?想明確這個(gè)問題，首先要明確土地出讓合同的性質(zhì)，究竟是平等主體間的民事合同，還是屬于行政協(xié)議? 如果土地出讓合同屬于民事合同，則土地出讓金滯納金屬于經(jīng)濟(jì)合同的一種違約補(bǔ)償，具有市場(chǎng)性、經(jīng)營(yíng)性、補(bǔ)償性等特性，可以在企業(yè)所得稅前扣除;如果土地出讓合同屬于行政協(xié)議，則土地出讓金滯納金屬于行政處罰性滯納金，具有法定性、強(qiáng)制性和懲罰性的特點(diǎn)，不允許稅前扣除?！ 《@個(gè)問題爭(zhēng)論已久，至今沒有一個(gè)明確結(jié)論。從法院的相關(guān)判例來看，認(rèn)定為民事合同和行政協(xié)議的案例均存在。如認(rèn)定為民事合同的有：(2017)最高法民終308號(hào)、(2017)最高法民終561號(hào)、(2019)豫1327民初3488號(hào);認(rèn)定為行政協(xié)議的案例有：(2017)最高法民終561號(hào)、(2020)川08民初13號(hào)等?！ 」P者認(rèn)為，從土地出讓合同本身特點(diǎn)來看，一般情況下，雙方當(dāng)事人是根據(jù)平等、自愿、公平、等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用原則簽訂的。盡管合同內(nèi)容中的有些特殊要素是受限而非自由約定的，例如土地的利用性質(zhì)、開發(fā)規(guī)劃指標(biāo)、交地標(biāo)準(zhǔn)、滯納金加收標(biāo)準(zhǔn)等，但合同主要內(nèi)容如土地的交付、價(jià)款的繳納、出讓年限、出讓方的違約責(zé)任、受讓方違約責(zé)任等，并未明顯體現(xiàn)行政優(yōu)益權(quán)和強(qiáng)制性，也并明顯體現(xiàn)行政機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)行政管理或者公共服務(wù)目標(biāo)的目的?！ ⊥瑫r(shí)，2020年1月1日施行的《最高人民法院關(guān)于審理行政協(xié)議案件若干問題的規(guī)定》(法釋〔2019〕17號(hào))是認(rèn)定行政協(xié)議及相關(guān)問題的最新規(guī)定。該《規(guī)定》第一條規(guī)定，行政協(xié)議是行政機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)行政管理或者公共服務(wù)目標(biāo)，與公民、法人或者其他組織協(xié)商訂立的具有行政法上權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的協(xié)議。第二條規(guī)定，公民、法人或者其他組織就下列行政協(xié)議提起行政訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理：……(三)礦業(yè)權(quán)等國(guó)有自然資源使用權(quán)出讓協(xié)議?？梢钥闯?，土地作為最重要的自然資源之一，最高院并未將建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同直接列舉為行政協(xié)議。根據(jù)最高院行政審判庭《關(guān)于審理行政協(xié)議案件若干問題的規(guī)定理解與適用》一書的解釋，最高人民法院制定《行政協(xié)議若干規(guī)定》過程中，審委會(huì)有委員提出，對(duì)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同屬于民事合同還是行政合同存在較大爭(zhēng)議，且民事審判庭還在沿用相關(guān)民事司法解釋，建議本次司法解釋暫不列入。最高人民法院專門就此作出實(shí)務(wù)指導(dǎo)：本次司法解釋暫未將國(guó)有土地使用權(quán)出讓協(xié)議列入，今后人民法院行政審判部門就可以審理此類案件繼續(xù)進(jìn)行探索，條件成熟時(shí)，司法解釋再行明確規(guī)定。 此外，《最高人民法院關(guān)于審理涉及國(guó)有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問題的解釋》依然有效，該司法解釋將國(guó)有土地出讓合同糾紛作為民事案件受理，而行政訴訟法和相關(guān)行政訴訟的司法解釋尚未明確國(guó)有土地出讓合同屬于行政訴訟的受案范圍，當(dāng)事人選擇民事訴訟途徑解決爭(zhēng)議的，人民法院應(yīng)當(dāng)尊重當(dāng)事人的選擇。 綜上，從維護(hù)納稅人權(quán)益角度來說，筆者的觀點(diǎn)是土地出讓合同認(rèn)定為民事合同更為恰當(dāng)一些，與此關(guān)聯(lián)的土地出讓金滯納金屬于經(jīng)濟(jì)合同的一種違約補(bǔ)償，應(yīng)允許在企業(yè)所得稅前扣除?！ ?div id="cwxorbg" class="cover-bottom">
自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，受讓方為扣繳義務(wù)人。在稅務(wù)監(jiān)管的實(shí)踐中，如果扣繳義務(wù)人、納稅人未依法按時(shí)足額繳納個(gè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)向納稅人或者扣繳義務(wù)人追繳稅款，并加收滯納金。不過，本文通過一起稅務(wù)機(jī)關(guān)未加收滯納金的案例分析扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的情形下，對(duì)納稅人加收滯納金是否具備法律依據(jù)，以期為類似情形的處理提供借鑒?！ ∫弧?shí)案引入：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓偷稅，某稅局未加收滯納金 (一)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓人作為扣繳義務(wù)人未扣繳稅款 近日，廣東某市稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在其官方網(wǎng)站上公告送達(dá)了一則《稅務(wù)處理決定書》，被送達(dá)人L轉(zhuǎn)讓持有的公司股權(quán)，本人及扣繳義務(wù)人均未申報(bào)納稅(解繳稅款)。 根據(jù)《稅務(wù)處理決定書》認(rèn)定的事實(shí)，自然人L持有A國(guó)際投資發(fā)展有限公司的股權(quán)，于2016年將持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B投資有限公司，共取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓款93,500,000元，應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%的稅率繳納個(gè)人所得稅 18,700,000元?！ 「鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第5條的規(guī)定，“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。”B投資有限公司作為股權(quán)交易的受讓方，應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。但經(jīng)過稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的調(diào)查，B公司應(yīng)扣未扣相關(guān)稅款。 (二)稅局認(rèn)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣不加收滯納金 稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)作出了兩項(xiàng)認(rèn)定，即： 1、向納稅人而非扣繳義務(wù)人追繳稅款。依據(jù)《稅收征收管理法》第69條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，“由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款”，并對(duì)扣繳義務(wù)人處罰款。不過，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以依據(jù)規(guī)范性文件責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣補(bǔ)繳，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)文第二條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收?！薄 ?、不加收追繳稅款的滯納金。稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2004〕1199號(hào))，該批復(fù)明確規(guī)定“按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用(2001年)修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金?！敝荒苡捎啥悇?wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處罰款?！ ?三)疑問：1199號(hào)批復(fù)的適用范圍和時(shí)效? 1、1199號(hào)批復(fù)是針對(duì)2001年修訂前后的《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、配套規(guī)范性文件作出的。由于《稅收征收管理法》在2015年進(jìn)行了一次大的修訂，該批復(fù)能否適用于2015年以后的稅收征管工作，尚有疑問。 2、該批復(fù)是針對(duì)“行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)稅”作出的批復(fù)，能否適用于市場(chǎng)主體，亦存疑問?！ ?shí)際上，由于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓人系扣繳義務(wù)人，實(shí)踐中應(yīng)扣未扣的情形很多，如果該批復(fù)還能適用的話，大量的自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的滯納金均不宜征收。據(jù)此，本文先分析該批復(fù)的效力和適用范圍，進(jìn)一步從其他角度盤點(diǎn)滯納金抗辯的情形和依據(jù)。 二、效力分析：1199號(hào)批復(fù)依然生效，且不局限于行政機(jī)關(guān) (一)1199號(hào)批復(fù)解釋的關(guān)于“應(yīng)扣未扣”的規(guī)定未作修改 由于1199號(hào)批復(fù)并未被稅務(wù)總局明文廢止，因此目前依然有效。本文也作了初步檢索，發(fā)現(xiàn)在北大法寶上該規(guī)范性文件顯示依然有效。 不過，規(guī)范性文件依然生效不代表其內(nèi)容也依然生效，如果批復(fù)解釋的對(duì)象作了大的修改，或者新的法律法規(guī)對(duì)相關(guān)規(guī)定做了修改，舊的規(guī)范性文件內(nèi)容依然失效，即所謂“默示的廢止”。1199號(hào)批復(fù)規(guī)定，2001年《稅收稅收征收管理法》修訂以后，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，只能處罰扣繳義務(wù)人，但不得向納稅人、扣繳義務(wù)人追繳滯納金。(二)1199號(hào)批復(fù)可以適用于非行政機(jī)關(guān)的情形 關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2004〕1199號(hào))能否適用于市場(chǎng)主體，本文認(rèn)為可以，并不局限于行政機(jī)關(guān)的情形?！ ?199號(hào)批復(fù)認(rèn)為行政機(jī)關(guān)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)扣未扣不加收滯納金，是因?yàn)楦鶕?jù)《征管法》的原理，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。因此，該規(guī)定適用于全部扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的情形，不局限于行政機(jī)關(guān)?！ ∪⒁罁?jù)稅法原理，不應(yīng)加收納稅人、扣繳義務(wù)人的滯納金 依據(jù)《稅收征收管理法》對(duì)于滯納金征收的規(guī)定來看，滯納金的加收存在前提，即： 首先，納稅人、扣繳義務(wù)人需要存在過錯(cuò)，無論是過失還是故意?！ ∑浯?，扣繳義務(wù)人須已扣已收稅款，形成了占用國(guó)家稅款的事實(shí)?！ ?一)扣繳義務(wù)人必須先已扣、已收稅款 扣繳義務(wù)人只有在已扣、已收稅款，沒有按時(shí)解繳稅款的情形時(shí)，才存在稅收滯納金的問題。依據(jù)《征管法》第32條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的加收滯納金;第63條第2款規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取偷稅的手段，不繳或者少繳“已扣、已收稅款”的，加收滯納金。同時(shí)，根據(jù)第69條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，只有行政處罰，沒有加收滯納金的規(guī)定?！ ∫虼耍劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由于稅款并不在扣繳義務(wù)人處，扣繳義務(wù)人不存在占有國(guó)家稅款的情形，不應(yīng)加收扣繳義務(wù)人的滯納金?！ ?二)納稅人、扣繳義務(wù)人必須存在過錯(cuò) 依據(jù)《征管法》第52條的規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致少繳稅款的，不得加收納稅人、扣繳義務(wù)人的滯納金。但納稅人、扣繳義務(wù)人存在過失、故意的情形下，則需要繳納稅款。 依據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第94條的規(guī)定，納稅人拒絕代扣、代收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接向納稅人追繳稅款、滯納金。在納稅人拒絕代扣、代收稅款的情形下，納稅人也存在過錯(cuò)?！ ?三)納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)均無過錯(cuò)，參照因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任少繳稅款 在扣繳義務(wù)人應(yīng)扣、未扣的情形下，納稅人不具有主觀上的過失、故意，因?yàn)槠浠诜梢?guī)定信賴扣繳義務(wù)人會(huì)代扣代繳個(gè)人所得稅，但扣繳義務(wù)人沒有履行其代扣代繳的義務(wù)，應(yīng)扣未扣，這種情形并非納稅人事前所能預(yù)見的情形，納稅人對(duì)扣繳義務(wù)人是否代扣代繳，也無法控制，因此納稅人對(duì)此并無過錯(cuò)?！ ⊥瑫r(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無過錯(cuò)。因?yàn)槎惪顟?yīng)扣未扣系扣繳義務(wù)人的過錯(cuò)?！ ∫罁?jù)最高人民法院在典型案例“廣州德發(fā)案”中的判決認(rèn)為，“在法律規(guī)定存在多種解釋時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮選擇適用有利于行政相對(duì)人的解釋?！痹凇皬V州德發(fā)案”，稅務(wù)機(jī)關(guān)并無責(zé)任，但稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有充分證據(jù)證明德發(fā)公司對(duì)于少繳稅款的事實(shí)具有過失或者故意，因此基于保護(hù)納稅人權(quán)利的考慮，可以參考《征管法》第52條第1款關(guān)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任的規(guī)定，作出對(duì)行政相對(duì)人有利的處理方式?！ ?四)小結(jié)：1199號(hào)批復(fù)在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域大有可為 基于上述分析，本文認(rèn)為，在扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能追繳稅款，不得向扣繳義務(wù)人或者納稅人加收滯納金?！ ∧敲矗趥€(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形下，其必然會(huì)具有一個(gè)扣繳義務(wù)人，即股權(quán)的受讓人。依照《關(guān)于發(fā)布<權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第5條的規(guī)定，“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人?！薄 ≡撘?guī)定的制定目的在于，廣大自然人行蹤不定、數(shù)量大且分散，難以進(jìn)行有效的稅務(wù)監(jiān)管。由受讓人代扣代繳稅款，可以使受讓人在支付股權(quán)受讓的價(jià)款之前，將稅款解繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)，避免轉(zhuǎn)讓方取得價(jià)款后走逃失聯(lián)?！ ∵@就導(dǎo)致在自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，如果納稅人(轉(zhuǎn)讓方)和扣繳義務(wù)人(受讓方，且單位和個(gè)人均可成為扣繳義務(wù)人)均未履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能輕易對(duì)其加收滯納金?！ ?、如果納稅人并非拒絕代扣、代收稅款，則納稅人不具有過錯(cuò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須提供充分的證據(jù)證明納稅人系拒絕代扣、代收稅款，才能在向納稅人追繳稅款時(shí)加收滯納金?！ ?、如果扣繳義務(wù)人沒有已扣已收稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向扣繳義務(wù)人加收滯納金。 四、稅收滯納金抗辯的其他理由 (一)納稅人、扣繳義務(wù)人無過錯(cuò)的，不應(yīng)加收滯納金 現(xiàn)行《稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的征收滯納金的情形，均以納稅人、扣繳義務(wù)具有責(zé)任為要件。即： 1、納稅人、扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致少繳稅款; 2、納稅人、扣繳義務(wù)人偷、騙、抗稅的; 3、納稅人拒絕代扣、代收稅款的?！ ∽罡呷嗣穹ㄔ涸谄洹皬V州德發(fā)案”行政再審判決書中也指出，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未能證明納稅人具有責(zé)任，應(yīng)當(dāng)基于有利于納稅人的解釋原則，參照“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”致使少繳稅款的規(guī)定，不加收納稅人的滯納金?！ ?二)特別納稅調(diào)整加收利息，不加收滯納金 《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息?！ 秱€(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，對(duì)個(gè)人實(shí)施特別納稅調(diào)整的，需要補(bǔ)征稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息?！ ?三)滯納金在稅務(wù)檢查程序中應(yīng)停止計(jì)算 稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查程序的持續(xù)時(shí)間不定，有的案情復(fù)雜的案件，檢查時(shí)間可能長(zhǎng)達(dá)兩、三年。如果期間依然計(jì)算滯納金，那么既不符合行政法的比例原則，也不符合保護(hù)納稅人權(quán)利的原則。 在(2017)吉03行終36號(hào)二審行政判決書中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查期限長(zhǎng)達(dá)近四年，2012年5月25日市稽查局送達(dá)稅務(wù)檢查通知書，2013年6月28日退回重新調(diào)查一次，2016年1月8日才做出稅務(wù)處理決定。法院認(rèn)為該案歷時(shí)四年，期間發(fā)生的滯納金全部由原告承擔(dān)顯示公平，判定2013年6月28日之后產(chǎn)生的滯納金，不應(yīng)由納稅人承擔(dān)?！ ?四)滯納金不宜超過滯納稅款的本金 滯納金能否找過滯納稅款的本金，是一個(gè)長(zhǎng)期存在爭(zhēng)議的問題。爭(zhēng)議點(diǎn)主要在于國(guó)家稅務(wù)總局、各地的稅務(wù)局曾對(duì)該問題作出過非正式的“答復(fù)”，認(rèn)為可以超過滯納稅款的本金。稅務(wù)總局曾在官網(wǎng)上答復(fù)稱：稅收滯納金的加收，不適用行政強(qiáng)制法，如滯納金加收數(shù)據(jù)超過本金，按征管法的規(guī)定進(jìn)行加收。 不過，在司法實(shí)踐中，也有堅(jiān)持認(rèn)可《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的裁判。例如石家莊市中院在(2020)冀01行終476號(hào)二審行政判決書中認(rèn)為，稅收滯納金與《行政強(qiáng)制法》的滯納金相同，為行政機(jī)關(guān)對(duì)不按期限履行金錢給付義務(wù)而給予當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)制裁的制度，屬行政強(qiáng)制執(zhí)行措施，不宜超出稅款本金。 五、小結(jié)：加收滯納金應(yīng)兼顧納稅人權(quán)利 滯納金之加征，對(duì)于納稅人而言通常會(huì)演化為“不可承受之重”。一旦滯納金數(shù)字與滯納稅款金額相當(dāng)乃至于超過，納稅人將背負(fù)過重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。更糟糕的是，這可能會(huì)導(dǎo)致納稅人無力足額繳納款項(xiàng)，從而喪失通過復(fù)議、訴訟尋求救濟(jì)的機(jī)會(huì)?！ {金的性質(zhì)，究竟是強(qiáng)制措施還是稅款占用的利息，尚不明確。本文認(rèn)為，基于對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，對(duì)《征管法》文本的尊重，既然現(xiàn)行法依然以滯納金之名來規(guī)定，其應(yīng)當(dāng)受到《行政強(qiáng)制法》的制約，受到行政法上比例原則的制約，以更好地平衡納稅人權(quán)利與國(guó)家稅收利益，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。
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1、不能含糊運(yùn)用《稅收征管法》關(guān)于稅款征收義務(wù)型條款作為法律責(zé)任型條款。要細(xì)分責(zé)任歸屬，進(jìn)而確定應(yīng)否加收滯納金。 2、制定法律時(shí)要明確條文要義，不能出現(xiàn)法律邊界模糊問題?！ ∫?、現(xiàn)行有關(guān)滯納金的稅收規(guī)定 現(xiàn)行稅法中，有關(guān)滯納金的規(guī)定主要見于稅收征管法第三十二條和第五十二條?！ 《愂照鞴芊ǖ谌l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！ 《愂照鞴芊ǖ谖迨l指出，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！ 】梢姡鲜龇l有關(guān)滯納金的規(guī)定，在責(zé)任歸屬上采取了“非此即彼”的簡(jiǎn)單二分邏輯。 《行政強(qiáng)制法》第四十五條(自2012年1月1日起施行)： 行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額?！ ♂屃x：針對(duì)現(xiàn)實(shí)中因?yàn)樾姓C(jī)關(guān)未及時(shí)通知、催告當(dāng)事人履行繳納罰款或者有關(guān)稅費(fèi)的義務(wù)，出現(xiàn)“滾雪球”式罰單，導(dǎo)致滯納金遠(yuǎn)高出罰款數(shù)額的情況，在二審時(shí)本條增加了第二款規(guī)定?！ ?guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司： 征收稅款加收滯納金的金額能否超過稅款本金? 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。以上規(guī)定，造成在實(shí)際工作中不好把握。強(qiáng)制法出臺(tái)后，滯納金加收能否超出本金? 回復(fù)意見(2012年08月22日)： 稅收滯納金的加收，按照征管法執(zhí)行，不適用行政強(qiáng)制法，不存在是否能超出稅款本金的問題。如滯納金加收數(shù)據(jù)超過本金，按征管法的規(guī)定進(jìn)行加收?！ ∩鲜龌貜?fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》 第五十九條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，按日加計(jì)稅收利息?！ 〉诹邨l：納稅人逾期不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出征收稅款決定的，自期限屆滿之日起，按照稅款的千分之五按日加收滯納金。 廣東省廣州市中級(jí)人民法院行政判決書(2013)穗中法行初字第21號(hào)，不超過本金： 關(guān)于稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定是否違反《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》的強(qiáng)制性規(guī)定的問題?！吨腥A人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額?！痹摲ㄗ?012年1月1日起施行，被上訴人于2012年11月29日作出被訴稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定應(yīng)符合該法的規(guī)定。 被訴稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定從原告的存款賬戶中扣繳稅款2214.86元和滯納金3763.04元，加處滯納金的數(shù)額超出了金錢給付義務(wù)的數(shù)額，明顯違反上述法律的強(qiáng)制性規(guī)定，亦應(yīng)予以撤銷?！ ∵|寧省遼陽(yáng)市中級(jí)人民法院行政裁定書(2020)遼10行終64號(hào)，不超過本金： 上述各項(xiàng)中的稅費(fèi)滯納金從每筆稅費(fèi)款滯納之日起據(jù)實(shí)計(jì)算，按日加收滯納稅費(fèi)款萬(wàn)分之五的滯納金,至實(shí)際繳納稅費(fèi)款之日止。依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定，加收的滯納金以稅費(fèi)本金一倍為限?！ ?jì)南市中級(jí)人民法院某破產(chǎn)債權(quán)確認(rèn)糾紛二審民事判決書(2019)魯01民終4926號(hào)，不超過本金： 加收滯納金系納稅人未在法律規(guī)定期限內(nèi)完稅的一種處罰舉措，系行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種方式，一審法院對(duì)此認(rèn)定并無不當(dāng)?！吨腥A人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。”建材公司管理人認(rèn)定的滯納金數(shù)額，符合法律規(guī)定。對(duì)于槐蔭稅務(wù)局要求建材公司管理人確認(rèn)超出本金的稅款滯納金，不符合法律規(guī)定，不應(yīng)支持?！ 『？谑旋埲A區(qū)人民法院行政判決書(2017)瓊0106行初2號(hào)，不支持以本金為限： 《征管法》和《行政強(qiáng)制法》均為全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)進(jìn)行立法，屬于同一為位階的法律，且《征管法》開始施行的時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于《行政強(qiáng)制法》，就稅收事項(xiàng)而言，《征管法》是特別法，《行政強(qiáng)制法》是一般法，因此，當(dāng)《征管法》與《行政強(qiáng)制法》在法律適用上發(fā)生沖突時(shí)，特別法優(yōu)于一般法，故應(yīng)當(dāng)適用《征管法》。就滯納金的數(shù)額來說，《征管法》并沒有規(guī)定上限，也就是說，滯納金的數(shù)額可以超過稅收本金的數(shù)額，雖然《征管法》第四十五條第二款規(guī)定：”加處罰款或滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額?！钡沁@里針對(duì)的是行政處罰，不包括稅收滯納金。因此，稅收滯納金的數(shù)額超過稅收本金的數(shù)額不違反法律規(guī)定?！ ∧蠈幨兄屑?jí)人民法院二審行政判決書(2015)南市行一終字第110號(hào)，不支持以本金為限： 《稅收征管法》第三十二條已明確規(guī)定了“從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十五條亦規(guī)定“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止?！笨梢?，稅收征收管理法律、法規(guī)對(duì)滯納金的計(jì)算及收取已經(jīng)作了明確規(guī)定，被告據(jù)此加收原告滯納契稅的滯納金，合法有據(jù)。 內(nèi)蒙古12366于2020-05-08回復(fù)： 稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強(qiáng)制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強(qiáng)制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額?！ 『倍悇?wù)12366于2019-08-01答復(fù)： 根據(jù)稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！ ∧壳埃悇?wù)系統(tǒng)暫無相關(guān)文件明確規(guī)定，稅收滯納金能否超過本金?！ 『幽鲜《悇?wù)局2019-12-19回復(fù)： 一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào))第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！薄 《⒏鶕?jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)務(wù)院令第362號(hào))第七十五條規(guī)定：“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。” 稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，不是行政強(qiáng)制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強(qiáng)制法，因此可以超過欠繳稅款的金額?！ 『邶埥?2366于2019-12-10答復(fù)： 稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強(qiáng)制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強(qiáng)制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額。 二、司法判決是否加收稅收滯納金五種類型 而在司法實(shí)踐中，出現(xiàn)了由于其他原因?qū)е露惪顪{的案件。在這種情況下，不同的法院，因?yàn)閷?duì)稅收征管法有關(guān)滯納金的法條理解不一，產(chǎn)生了相異的裁判結(jié)果?！ 岸愔聘母镏械姆山忉寙栴}研究”項(xiàng)目組通過類案檢索發(fā)現(xiàn)，有關(guān)是否應(yīng)加收稅收滯納金的稅務(wù)行政裁判案件，大體而言可以分為如下五大類?！ 〉谝活悾憾悇?wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任?！ ”热绨咐?，2014年2月14日二審判決的H市某金屬制品廠訴H市某區(qū)國(guó)稅局案;案例2，2015年4月30日二審判決的M市某藥業(yè)有限公司訴M市國(guó)稅局第一稽查局案;案例3，2016年4月6日二審判決的Q市某實(shí)業(yè)有限公司訴Q市地稅局案。這三宗案件，法院的裁判要旨均為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人未繳或者少繳稅款負(fù)有責(zé)任，根據(jù)稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定，不應(yīng)加收滯納金?！ 〉诙悾憾悇?wù)機(jī)關(guān)和納稅人都有責(zé)任?！ ∵@里以案例4——2017年6月14日二審判決的J省某高速公路服務(wù)有限公司訴G市國(guó)稅局及其稽查局案為例，法院對(duì)該案的裁判要旨是，本案稅務(wù)檢查期間長(zhǎng)達(dá)4年，其中因稽查局檢查部門按審理部門意見重新調(diào)查期間的滯納金由納稅人承擔(dān)，顯失公平?！ 〉谌悾和贫ǘ悇?wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任。 比如案例5，2017年4月17日再審判決的廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司訴某市地稅局第一稽查局案;案例6，2018年7月24日二審判決的H市甲汽車銷售服務(wù)有限公司訴H市經(jīng)開區(qū)國(guó)稅局和H市國(guó)稅局案;案例7，2018年8月6日二審判決的H市乙汽車銷售服務(wù)有限公司訴H市經(jīng)開區(qū)國(guó)稅局和H市國(guó)稅局案;案例8，2018年9月25日一審判決的某置業(yè)有限公司訴H市經(jīng)開區(qū)國(guó)稅局和H市國(guó)稅局案;案例9，2018年11月6日二審判決的某置業(yè)有限公司訴S市稅務(wù)局稽查局和S市稅務(wù)局案。這些案件中，法院的裁判要旨是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)無法證明納稅人存在責(zé)任的情況下，應(yīng)當(dāng)參考稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定，作出對(duì)行政相對(duì)人有利的處理，不應(yīng)加收滯納金;在經(jīng)稅收核定應(yīng)納稅額、確定納稅義務(wù)之前加收滯納金，沒有法律依據(jù)。 第四類：第三方有責(zé)任。 比如案例10，2018年2月28日二審判決的王某囡訴B市D區(qū)地稅局案;案例11，2019年5月31日一審判決的趙某訴B市F區(qū)稅務(wù)局第三稅務(wù)所案。這兩個(gè)案件中，納稅人提出是受中介詐騙導(dǎo)致未繳稅或者買方承諾承擔(dān)稅費(fèi)卻造假未繳稅，主張不應(yīng)加收滯納金，法院對(duì)此未予評(píng)判或認(rèn)定事實(shí)不成立，認(rèn)為不存在稅收征管法第五十二條第一款及第二款所列的情形。在2019年5月31日一審判決的案例12——王某訴B市F區(qū)稅務(wù)局第三稅務(wù)所案中，納稅人稱是受中介詐騙導(dǎo)致未繳稅，且中介已被刑事處罰，法院對(duì)此未予評(píng)判，但認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金并無不當(dāng)?！ 〉谖孱悾嚎蓺w責(zé)于納稅人?！ ”热绨咐?3，2015年9月28日二審判決的海南某實(shí)業(yè)房產(chǎn)開發(fā)有限公司訴某地稅局第三稽查局案;案例14，2016年6月7日二審判決的深圳某制衣有限公司訴某區(qū)地稅局和某市地稅局案;案例15，2019年12月17日二審判決的黃岡某藥業(yè)公司訴某市稅務(wù)局稽查局案，法院均認(rèn)定，納稅人應(yīng)當(dāng)知悉納稅申報(bào)的法定義務(wù)，無稅收征管法第五十二條第一款所列的情形，未繳或者少繳稅款系納稅人原因造成。在案例16——2018年2月9日二審判決的龍巖某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司訴某市地稅局稽查局及某省地稅局案中，法院認(rèn)定，納稅人應(yīng)當(dāng)知悉有關(guān)地方性稅收規(guī)范性文件，且存在計(jì)算錯(cuò)誤情形，加收滯納金并無不當(dāng)?！ ∪?、從司法判決中得到的啟發(fā) 從責(zé)任歸屬的角度，由上述案例可以獲得的啟發(fā)是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任(類型一)和可歸責(zé)于納稅人(類型五)兩種典型情形之間，尚有三種中間形態(tài)： 一是共同有責(zé)(類型二)，即征納雙方對(duì)未繳或者少繳稅款以至于產(chǎn)生滯納金均負(fù)有責(zé)任，但項(xiàng)目組未檢索到相應(yīng)案例。暫且列入該形態(tài)的案例4，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對(duì)滯納金加收期間過長(zhǎng)而部分有責(zé)，并非是對(duì)造成納稅人未繳或者少繳稅款的結(jié)果有責(zé)?！ 《峭贫ㄓ胸?zé)(類型三)。該類型案例中，征納雙方對(duì)少繳稅款的滯納金其實(shí)均無責(zé)，但從有利于納稅人的角度推定稅務(wù)機(jī)關(guān)一方有責(zé)，因此不予加收滯納金，或者僅自稅收核定確定應(yīng)納稅額之后，逾期仍未繳才開始加收滯納金?！ ∪堑谌截?zé)任(類型四)，如果有證據(jù)證明納稅人未繳稅款系因被詐騙所致，如案例12，則系第三方責(zé)任，此時(shí)不應(yīng)加收滯納金。然而法院概以只要稅務(wù)機(jī)關(guān)無責(zé)即為納稅人有責(zé)的簡(jiǎn)單二分邏輯，一律支持加收滯納金?！ 〖幢闶穷愋臀逅^可歸責(zé)于納稅人的情形，從相應(yīng)案例來看，是否確實(shí)如此以及應(yīng)當(dāng)如何歸責(zé)，也尚有討論空間。例如案例13和案例14中，納稅人均主張稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)有提示和督促職責(zé)，而不應(yīng)任由滯納情形延續(xù)。尤其是案例13中，納稅人主張，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，其有理由相信當(dāng)時(shí)國(guó)土部門已經(jīng)將該土地的權(quán)屬、面積等基本情況提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。換言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)在理應(yīng)知曉的情況下，沒有依法催收和責(zé)令整改，而是“等待”十余年后再來追繳稅款，并加收滯納金。我們認(rèn)為，倘若該案納稅人能證明稅務(wù)機(jī)關(guān)已從其他行政機(jī)關(guān)得知有關(guān)土地變更信息，而未及時(shí)通報(bào)納稅人申報(bào)納稅，由此導(dǎo)致產(chǎn)生未繳或者少繳稅款，屬于雙方共同有責(zé)的類型?！ ∪欢捎诙愂照鞴芊ǖ谖迨l未考慮共同有責(zé)和第三方責(zé)任的情形，司法實(shí)踐中，除類型一和類型三之外，其他類型的裁判結(jié)果均以納稅人承擔(dān)滯納金而告終?！ ∈聦?shí)上，最重要之處，在于不能含糊運(yùn)用征管法關(guān)于稅款征收的三十二條，作為處理法律條款。要細(xì)分責(zé)任歸屬，進(jìn)而確定應(yīng)否加收滯納金。如此有利于提升執(zhí)法公信力，維護(hù)國(guó)家稅法的權(quán)威性。同時(shí)，制定法律時(shí)要明確條文要義，不能出現(xiàn)法律邊界模糊問題！
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今年以來，多家A股上市公司遭遇“補(bǔ)稅”問題，從博匯股份的停產(chǎn)公告到維維股份子公司多年前稅款追繳，再到順灝股份、北大醫(yī)藥、藏格礦業(yè)、華林證券等公司的補(bǔ)繳稅款公告，這些公司最高補(bǔ)繳金額高達(dá)4.8億元，分別存在政策變化、少計(jì)稅、未按規(guī)定申報(bào)、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格偏低、對(duì)稅收政策理解有偏差等情況，其中，有關(guān)稅收滯納金的問題也備受關(guān)注?！ ∫?、關(guān)于稅收滯納金的一般規(guī)定 根據(jù)稅收征管法第32條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)補(bǔ)充規(guī)定，“滯納金的計(jì)算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止”。以上是對(duì)稅收滯納金的一般性規(guī)定，加收標(biāo)準(zhǔn)是每日萬(wàn)分之五(每年18%)，這一標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)大于同期銀行利息率，可以認(rèn)為，目前稅收滯納金兼具補(bǔ)償和處罰性質(zhì)?！ 《ⅰ白圆檠a(bǔ)稅”也應(yīng)加收滯納金 根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，只要納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，后續(xù)需要補(bǔ)稅的，一般均加收滯納金，在這一點(diǎn)上現(xiàn)行稅法并未區(qū)分“檢查補(bǔ)稅”和“自查補(bǔ)稅”，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見》(國(guó)稅發(fā)[2004]108號(hào))的規(guī)定，“對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰;超過申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室”?！ ∪⑽窗凑找?guī)定申報(bào)“預(yù)繳稅款”，要加收滯納金么? 以企業(yè)所得稅法為例，目前我國(guó)采取“按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳”的方法征收，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款;應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款”。也即，一般情況下，企業(yè)按照預(yù)繳制度如實(shí)預(yù)繳，按稅法規(guī)定年度匯算清繳產(chǎn)生的“應(yīng)交稅款”不加收稅收滯納金?！ 〉牵绻麤]有按照相關(guān)預(yù)繳規(guī)定申報(bào)預(yù)繳稅款呢?根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十八條第二款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。稅務(wù)總局在《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2009〕34號(hào))第四條規(guī)定，“對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”。 從稅法上來看，企業(yè)所得稅以年度為單位進(jìn)行繳納，預(yù)繳并不代表企業(yè)實(shí)際納稅義務(wù)的完成，特別是由于納稅人對(duì)政策理解偏差等原因造成的少繳預(yù)繳稅款的，不應(yīng)加收滯納金。但是站在國(guó)家稅收征管的角度，預(yù)繳是保證稅款均勻入庫(kù)的一種手段，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于對(duì)未按照規(guī)定如實(shí)申報(bào)“預(yù)繳稅款”的行為加收滯納金，企業(yè)需要注意潛在風(fēng)險(xiǎn)?！ ∷摹⒛男┣樾蜗?，補(bǔ)稅卻不加收滯納金? 加收滯納金畢竟是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)納稅人做出的帶有懲罰性的措施，根據(jù)主客觀相一致的原則，要具體分析“未按照規(guī)定期限繳納稅款”的原因，如果是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他主體造成的，符合稅法上的“阻卻事由”，是不加收滯納金的，以下是實(shí)務(wù)中7個(gè)最為重要的情形： 1、“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任” 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。(注：本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征權(quán)期限的規(guī)定，這里的3年是除斥期間，一般不存在中止、中斷或延長(zhǎng)等問題;實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)無異是如何證明是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。對(duì)于因納稅人、扣繳義務(wù)人失誤，未繳或者少繳稅款的，是要加收滯納金的。此外，根據(jù)《稅款繳庫(kù)退庫(kù)工作規(guī)程》(國(guó)家稅務(wù)總局令第31號(hào))第19條，由于橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)故障等非納稅人、扣繳義務(wù)人原因造成稅款繳庫(kù)不成功的，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人不加征滯納金。) 政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第五十二條 2、“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收” 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。(注：根據(jù)本條規(guī)定，此種情形下，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人均不加收滯納金。需要注意的是，實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能直接向扣繳義務(wù)人追繳稅款，比如國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào))第二條第三款規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收”。) 政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第六十九條 3、“善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票” 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。(注：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文, 認(rèn)定“善意取得”要符合四個(gè)要件：一是購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易;二是發(fā)票必須是銷貨方開給購(gòu)貨方的(非第三人開具)，且專用發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際交易相符;三是銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票;四是沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。前三個(gè)屬于客觀要件，實(shí)踐中較容易把控，最后一個(gè)是主觀要件，在實(shí)踐中較難判斷。) 政策依據(jù)：《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)) 4、經(jīng)批準(zhǔn)“延期繳納稅款” 納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月?！ ≌咭罁?jù)：《稅收征收管理法》第三十一條 5、經(jīng)核準(zhǔn)“延期申報(bào)” 稅收征管法第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定?！ ≌咭罁?jù)：《關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕753號(hào))第一條 6、因納稅調(diào)整“補(bǔ)征稅款” 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。(注：主要針對(duì)形式上合法、實(shí)質(zhì)上不合法的避稅行為，此種情形下，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息——按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，且該利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果企業(yè)依照企業(yè)所得稅法以及實(shí)施條例規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。) 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第四十八條 7、土地增值稅“清算補(bǔ)繳” 納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。(注：此種情形本應(yīng)屬于稅法應(yīng)有之義，但是實(shí)際中，土地增值稅清算存在很多不規(guī)范之處，產(chǎn)生的爭(zhēng)議不在少數(shù)。) 政策依據(jù)：《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))第八條
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近年來多地企業(yè)均遭遇“補(bǔ)稅”問題，涉及企業(yè)存在政策變化、少計(jì)稅、未按規(guī)定申報(bào)、對(duì)稅收政策理解有偏差等情況被稅務(wù)局追繳稅款、加收滯納金并處罰款，其中稅收滯納金這個(gè)問題也備受關(guān)注?！ ∫?、“稅收滯納金”主要涉稅法規(guī) 1、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。 同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)第五條規(guī)定，“滯納金的計(jì)算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止”?！ ?、《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》 第四十五條 行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額?！ ?、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2011]120號(hào)) 本文件指出了，《行政強(qiáng)制法》與《稅收征收管理法》對(duì)于滯納金內(nèi)容規(guī)定是不相銜接的。文件附件中《稅收征管法等規(guī)定與<行政強(qiáng)制法>規(guī)定不相銜接的問題匯總》第三條第四款“關(guān)于新增‘滯納金數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額’規(guī)定。《行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金…加處罰款或者滯納金不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額規(guī)定。《稅收征管法》沒有相應(yīng)規(guī)定。” 二、“稅收滯納金”實(shí)務(wù)簡(jiǎn)析 1、多種實(shí)務(wù)無需加收“滯納金”情形 根據(jù)主客觀相一致的原則，要具體分析“未按照規(guī)定期限繳納稅款”的原因，如果是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他主體造成的，是不加收滯納金的，以下是實(shí)務(wù)中最為重要的幾種情形： 1)因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任少繳稅款，不加收滯納金。《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金?！ ?)應(yīng)扣未扣稅款不加收滯納金。《稅收征管法》第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款(注：根據(jù)本條規(guī)定，此種情形下，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人均不加收滯納金)?！ ?)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票追繳已抵扣稅款，不加收滯納金?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào))明確，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定?！ ?)清算補(bǔ)繳的土地增值稅，不加收滯納金?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))對(duì)于土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金問題明確規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金?！ ?、“稅收滯納金”是否可超過稅款本金各地執(zhí)行口徑存在爭(zhēng)議 1)滯納金可以超過稅款 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局答疑情況及部分公開判決來看，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)和法院認(rèn)為《稅收征管法》對(duì)于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款產(chǎn)生的滯納金沒有上限規(guī)定，所以滯納金可以超過本金。持該觀點(diǎn)的主要地區(qū)包括但不限于湖南、內(nèi)蒙古、廣東深圳?！ ⒖及咐簭V東省深圳市中級(jí)人民法院判決(2020年5月)根據(jù)廣東省深圳市中級(jí)人民法院行政判決書(2019)粵03行終1725號(hào)判決，法院認(rèn)為：“被上訴人依據(jù)上述規(guī)定對(duì)上訴人作出強(qiáng)制執(zhí)行決定，扣繳滯納金數(shù)額超過稅款數(shù)額，并不違反法律規(guī)定。上訴人有關(guān)違反《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款規(guī)定的主張，本院不予支持”。被上訴人依據(jù)上述規(guī)定對(duì)上訴人作出強(qiáng)制執(zhí)行決定，扣繳滯納金數(shù)額超過稅款數(shù)額，并不違反法律規(guī)定?！ ?)滯納金不可以超過稅款 該觀點(diǎn)主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款：“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”，該口徑在實(shí)務(wù)中同樣存在部分地區(qū)法院判決案例。持該觀點(diǎn)的主要地區(qū)包括但不限于河北、山東濟(jì)南?！ ⒖及咐簼?jì)南市中級(jí)人民法院某破產(chǎn)債權(quán)確認(rèn)糾紛二審民事判決書 (2019)魯01民終4926號(hào);法院觀點(diǎn)：“本院認(rèn)為，加收滯納金系納稅人未在法律規(guī)定期限內(nèi)完稅的一種處罰舉措，系行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種方式，一審法院對(duì)此認(rèn)定并無不當(dāng)?！吨腥A人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。”建材公司管理人認(rèn)定的滯納金數(shù)額，符合法律規(guī)定。對(duì)于槐蔭稅務(wù)局要求建材公司管理人確認(rèn)超出本金的稅款滯納金，不符合法律規(guī)定，不應(yīng)支持?！薄 ∪?、總結(jié) “稅收滯納金”，從稅款滯納角度偏向體現(xiàn)是一種利息性質(zhì);但從司法實(shí)踐角度，更偏向行政機(jī)關(guān)做出罰款決定后加罰性質(zhì)。現(xiàn)行政策規(guī)定，因不同社會(huì)環(huán)境與立法背景的差異，導(dǎo)致《稅收征管法》與《行政強(qiáng)制法》呈現(xiàn)出法律適用的原則與規(guī)則沖突目前尚待解決。
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稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稽查納稅人“兩虛”增值稅發(fā)票的常用方法是：一是稽查增值稅專用發(fā)票是否符合“三流統(tǒng)一或四流統(tǒng)一”;二是稽查納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣而進(jìn)行了抵扣的情形?！ ?一)稽查虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵方法：稽查是否符合三流(四流)一致 1、不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵條件：三流(四流)一致 所謂的“三流一致”是指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物或勞務(wù)銷售方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)民事主體，而且付款方、貨物或勞務(wù)采購(gòu)方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)民事主體。要杜絕虛開發(fā)票的行為，必須保證有真實(shí)交易情況下的資金流、物流(勞務(wù)流)和票流的三流一致?！ 「鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))的規(guī)定，對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票?！ ?1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù); (2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù); (3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?！ 』谝陨隙愂照咭?guī)定，第一條的內(nèi)涵是，物流(勞務(wù)流);第二條的內(nèi)涵是，資金流;第三條的內(nèi)涵是，票流。綜合起來，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的規(guī)定，如果一項(xiàng)銷售貨物、銷售勞務(wù)行為同時(shí)滿足，貨物或應(yīng)稅服務(wù)銷售方、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”(因?yàn)槲锪骰騽趧?wù)流中隱含了合同流)的采購(gòu)行為，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的行為，否則是虛開增值稅專用發(fā)票的行為?！ ?、虛開增值稅發(fā)票與四流(三流)一致的內(nèi)在關(guān)系 根據(jù)以上政策分析可知，開具增值稅專用發(fā)票必須堅(jiān)持“三流或四流一致”的原則。虛開增值稅專用發(fā)票與“三流或四流一致”的關(guān)系體現(xiàn)為如下： 第一，虛開的增值稅專用發(fā)票一定不符合“三流或四流一致”; 第二，符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票一定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額; 第三，形式上不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票不一定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在符合一定的法定條件的情況下，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 3、不符合“三流(四流)一致”的增值稅專用發(fā)票并非不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 在實(shí)踐中存在三種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票開具情況： 一是存在委托第三方付款的情況，導(dǎo)致了資金流與票流、物流(或勞務(wù)流)不一致?！ 《谴嬖谫Q(mào)易商委托與其有長(zhǎng)期合作供應(yīng)關(guān)系的生產(chǎn)廠家直接發(fā)貨給其客戶(購(gòu)買方)，導(dǎo)致物流與資金流與票流不一致。 三是委托代購(gòu)行為中，受托方替委托方向供應(yīng)商支付采購(gòu)款或墊采購(gòu)款的行為，導(dǎo)致資金流與票流和物流的不一致。 針對(duì)以上三種不符合“三流(四流)統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，必須根據(jù)以下情況分類判斷?！ 〉谝环N判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第一種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，只要委托方與受托方之間符合一定的條件(該條件是委托方與受托方之間構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系)，可以通過三方委托付款或收款協(xié)議，在該協(xié)議下，這種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，形式上不符合“三流或四流一致”，實(shí)質(zhì)上是符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！ 〉诙N判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第二種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的增值專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額： (1)在貿(mào)易商與其客戶(采購(gòu)方)簽訂的銷售合同中約定“發(fā)貨人條款”。該條款特別約定：發(fā)往采購(gòu)方(貿(mào)易商的客戶)貨物的發(fā)貨方是與貿(mào)易商簽訂采購(gòu)合同的銷售方。 (2)在貿(mào)易商與銷售方簽訂采購(gòu)合同中約定“收貨人條款”。該條款約定：貿(mào)易商是收貨方，代收貨方是與貿(mào)易商簽訂采購(gòu)合同的采購(gòu)方(貿(mào)易商的客戶)，同時(shí)約定“收貨地點(diǎn)”是與貿(mào)易商簽訂采購(gòu)合同的采購(gòu)方(貿(mào)易商的客戶)指定的地點(diǎn)。 第三種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第三種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，不影響受托方從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！ 敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅【1994】26號(hào))第五條規(guī)定：“代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅?！ ?1)受托方不墊付資金; (2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方; (3)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)?！薄 ±?，客戶向甲4S店訂購(gòu)一臺(tái)車輛價(jià)款21萬(wàn)元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬(wàn)元，甲4S店將車款21萬(wàn)元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬(wàn)元，交給了甲4S店提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅2.42萬(wàn)元(21÷1.13×0.13)?！ 』谝陨险咭?guī)定，有真實(shí)的交易行為，票、款和物(貨物名稱、金額、數(shù)量均與實(shí)際交貨一致)一致的代購(gòu)行為中開具的增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪?！ ?二)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法 虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票不一定是虛開的增值稅發(fā)票。實(shí)踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發(fā)票不符合國(guó)家行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)主管部門規(guī)定抵扣條件，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可是已經(jīng)抵扣了的情況。稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法如下。 1、稽查受票方是否抵扣了開票方開票系統(tǒng)已作廢增值稅專用發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售方向一般納稅人的采購(gòu)方已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，該增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在采購(gòu)方進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，可是由于銷售方的開票人員操作不當(dāng)將該開出的增值稅專用發(fā)票在開票系統(tǒng)中進(jìn)行了作廢處理，而獲得該增值稅專用發(fā)票的采購(gòu)方按照稅法的規(guī)定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！ ?、稽查受票方是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣的情形 在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)經(jīng)常會(huì)關(guān)注以下5種依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票?！ ?1)將沒有供應(yīng)商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金。 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票”，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金?！ ?2)將用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣?！ 「鶕?jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。基于此規(guī)定，將用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣?！ ?3)建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營(yíng)改增前發(fā)生的采購(gòu)行為等到營(yíng)改增后獲得供應(yīng)商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進(jìn)行了抵扣?！ 〉谝唬瑺I(yíng)改增前(2016年4月30 日前)采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購(gòu)款，營(yíng)改增后(2016年5月1日)才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅; 第二，營(yíng)改增前購(gòu)買的建筑機(jī)械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅普通發(fā)票，營(yíng)改增后才收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅?！ 〉谌?，營(yíng)改增前的老項(xiàng)目在營(yíng)改增后繼續(xù)進(jìn)行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡(jiǎn)易征稅計(jì)稅方法，所以老項(xiàng)目在營(yíng)改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以在新項(xiàng)目發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣?！ ?4)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用中不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的住宿費(fèi)用和餐飲費(fèi)用進(jìn)行了抵扣 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(六)項(xiàng)的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其中個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，企業(yè)招待客戶所發(fā)生的住所費(fèi)用是個(gè)人銷費(fèi)支出，也是交際應(yīng)酬支出，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！ ?5)在發(fā)生銷售退回時(shí)，未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開發(fā)票進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?！ ∷^的“對(duì)開發(fā)票”指的是銷售方銷售出去的貨物因各種原因發(fā)生銷售退回，依照稅法規(guī)定應(yīng)開具紅字發(fā)票，但銷售方讓購(gòu)貨方向其開具一份正數(shù)的銷售發(fā)票，將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新銷售開票的行為。依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)刊登《以“零容忍”態(tài)度堅(jiān)決打擊涉稅違法犯罪行為》，文章指出，稅務(wù)部門嚴(yán)查狠打的重點(diǎn)領(lǐng)域包括：虛開發(fā)票的“假企業(yè)”、騙取出口退稅的“假出口”和騙取稅費(fèi)優(yōu)惠的“假申報(bào)”?！ H2023年上半年，全國(guó)累計(jì)檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)7.75萬(wàn)戶，認(rèn)定虛開發(fā)票225.13萬(wàn)份，挽回出口退稅損失53.89億元?！ ∫蕴撻_發(fā)票和騙取稅費(fèi)優(yōu)惠為例，分析如下?！ ∫?、虛開發(fā)票 虛開增值稅發(fā)票的案例很多。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一直糾結(jié)這樣的問題：關(guān)聯(lián)方之間提供服務(wù)或購(gòu)銷貨物，收取費(fèi)用后開具發(fā)票是否屬于虛開?如何認(rèn)定虛開? 按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))的規(guī)定，納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票： (一)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。 實(shí)務(wù)中發(fā)生的虛開增值稅發(fā)票的案例多數(shù)不滿足該條規(guī)定，往往都是在沒有真實(shí)交易的情況下直接開票。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)，收款開票，只要業(yè)務(wù)真實(shí)存在，就符合該條款的規(guī)定?！ ?二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)?！ ≈灰灰纂p方正常簽訂銷售(服務(wù))合同，該條款基本都能夠滿足?！ ?三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?！ ?shí)務(wù)中常見不符合該條款情形包括：物業(yè)公司將收取的租賃費(fèi)開具物業(yè)費(fèi)發(fā)票;商場(chǎng)將銷售的A商品開具B商品;酒店將收取的餐費(fèi)開具會(huì)議費(fèi);A公司銷售商品或提供服務(wù)，卻以B公司名義開票等?！ 《?、騙取稅費(fèi)優(yōu)惠 近年來，國(guó)家出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)的稅收優(yōu)惠，讓很多企業(yè)享受到了政策的紅利?！ 〉硪环矫?，卻也讓個(gè)別企業(yè)看到了鉆空子的可能，通過各種手段騙取稅收優(yōu)惠?！ ∪绯Ｒ姷母咝录夹g(shù)企業(yè)優(yōu)惠，總有企業(yè)想通過“包裝”蒙混過關(guān)，拿到高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)后享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在2023年1-10月，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)每月都有企業(yè)因?yàn)椴环险J(rèn)定政策要求而被認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格的公告發(fā)出，一旦被取消資格，意味著企業(yè)從不符合認(rèn)定條件所屬年度開始至取消資格年度，享受的稅收優(yōu)惠均需補(bǔ)繳并繳納滯納金(有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管可參閱《高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管有什么新動(dòng)向?》)?！ ×硗膺€有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]119號(hào))已經(jīng)明確規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年核查比例不低于20%。政策已經(jīng)明確對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除“嚴(yán)管”，但還是有些企業(yè)盲目享受“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠”，常見表現(xiàn)形式有： 1、會(huì)計(jì)上對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致賬列研發(fā)費(fèi)用金額小于加計(jì)扣除金額，出現(xiàn)通常情況下的邏輯錯(cuò)誤; 2、連續(xù)多年將大量材料費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除，卻從來沒有將材料費(fèi)在加計(jì)扣除時(shí)進(jìn)行扣減的情形發(fā)生，不符合正常的業(yè)務(wù)邏輯(具體見《材料用于研發(fā)，6種情形的稅會(huì)處理》); 3、將既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)的人員人工費(fèi)用全部申報(bào)加計(jì)扣除，人為擴(kuò)大加計(jì)扣除的范圍; 4、將通過合伙企業(yè)對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的支出進(jìn)行加計(jì)扣除，不符合政策規(guī)定可加計(jì)扣除的情形
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