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1、企業(yè)以吸收合并方式改組，被吸收的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，應(yīng)分別進行虧損彌補。合并前尚未彌補的虧損，分別用其以后年度的經(jīng)營所得彌補，但被吸收的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進行虧損彌補，存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收企業(yè)的所得進行虧損彌補。

2、企業(yè)以新設(shè)合并方式以及以吸收合并方式合并，且被吸收企業(yè)按規(guī)定不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

關(guān)于虧損彌補的比較的分析

按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。財稅［2000］91號文也規(guī)定：合伙企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但最長不得超過5年。根據(jù)上述規(guī)定，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的虧損彌補政策總體上是一致的。但是，這種一致性是否合理還值得研究，因為合伙企業(yè)具有較高的風(fēng)險特征，對合伙企業(yè)的虧損是否可以考慮向前結(jié)轉(zhuǎn)一定年限（如3年）彌補退稅，或向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補時延長補虧期限。以加拿大為例，該國有限合伙企業(yè)的虧損可以無限期地結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，沖減以后年度的合伙企業(yè)所得。

下面再對投資人的虧損彌補進行分析。

我國目前的個人所得稅制度為分項稅制，而并非綜合稅制，它不以一名納稅人或其家庭為單位綜合其全年各種來源的收入，也沒有綜合考慮其減免和費用扣除計算所得。這在針對單項所得征稅的規(guī)定上都有所體現(xiàn)。假設(shè)一名自然人張某投資于一家合伙企業(yè)A，占伙比例為90％，208年實現(xiàn)所得60萬元，同時，張某又投資于另一家合伙企業(yè)B，占伙比例為80％，B企業(yè)年度虧損100萬元。財稅［2000］91號文第十四條規(guī)定：投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。據(jù)此，208年張某須就A企業(yè)的所得54萬元繳納個人所得稅。209年，張某從A企業(yè)又實現(xiàn)所得60萬元，當(dāng)年將B企業(yè)清算，清算后的投資損失為90萬元，張某仍須就A企業(yè)的所得54萬元繳納個人所得稅。同理，如果張某是一普通合伙人，投資于某一合伙企業(yè)發(fā)生失敗并因此而承擔(dān)無限責(zé)任，但張某個人承擔(dān)的這部分民事責(zé)任并不能抵銷其個人其他項目的應(yīng)稅所得（例如張某當(dāng)年的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）。而如果張某投資的A、B企業(yè)均為有限公司，只要2008年度對股東不作利潤分配，便不產(chǎn)生張某個人所得稅成本，對B公司投資失敗也不會招致無限責(zé)任。2009年度，如果將A、B兩家企業(yè)合并，則B公司的未分配利潤（負數(shù)）自然與A公司的留存收益相抵，對應(yīng)地減少了張某的終極所得及未來的股息、紅利個人所得稅。由此可見，自然人設(shè)立合伙企業(yè)，特別是作為普通合伙人設(shè)立合伙企業(yè)，現(xiàn)行稅收政策還須兼顧公平，考慮合伙企業(yè)的虧損如何抵減合伙人的所得問題。

如果公司制企業(yè)投資于另一家公司或投資于一家有限合伙企業(yè)而發(fā)生損失，產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)無差異。只不過是新《企業(yè)所得稅法》實施后，投資損失在稅前扣除的具體辦法尚未明確。