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會計處理

所謂固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中可以長期發(fā)揮作用，長期保持原有的實物形態(tài)，但其價值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構成產(chǎn)品價值的一個組成部分。

在執(zhí)行行業(yè)會計制度時，對固定資產(chǎn)有價值標準，達到2000元的，需要作為固定資產(chǎn)處理，沒有達到2000元的，可作為低值易耗品攤銷或一次性記入成本費用。從2007年起施行的新企業(yè)會計準則，對固定資產(chǎn)的認定價值標準取消，只要公司認為其使用壽命大于一個會計年度的，均可作為固定資產(chǎn)，然后按照一定折舊方法在預計使用壽命之內(nèi)計提折舊。

對固定資產(chǎn)的預計使用壽命，需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際，綜合考慮：

(1)預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;

(2)預計有形損耗和無形損耗;同時考慮法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

在計提固定資產(chǎn)折舊時，需要考慮其預計凈殘值，即假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)可從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

對固定資產(chǎn)的折舊方法，企業(yè)需要根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，來進行合理選擇?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

案例

某生產(chǎn)企業(yè)2012年12月購置辦公用電腦一臺，不含稅金額4000元，預計使用壽命4年，預計凈殘值208元。假設企業(yè)采用年限平均法計提折舊。

從2013年1月起，該企業(yè)每月可計提的折舊額為：(4000——208)÷4÷12=79(元)。

會計處理為(根據(jù)具體使用部門的不同)：

借：管理費用(銷售費用或制造費用)79

貸：累計折舊79。

稅務處理

企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅法上的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。從中可以看出，稅法與會計上的關于固定資產(chǎn)的內(nèi)涵是一致的。

一般情況下，稅法上對固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予稅前扣除。

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，稅法對固定資產(chǎn)計算折舊規(guī)定的最低年限如下：

(1)房屋、建筑物，為20年;

(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年;

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;

(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

(5)電子設備，為3年。

承前案例，根據(jù)稅法規(guī)定，允許對該固定資產(chǎn)可稅前扣除的月折舊為：(4000——208)÷3÷12=105.33(元)。

差異分析

前述案例中，會計上每月計提的折舊是79元，稅法上允許稅前扣除的固定資產(chǎn)月折舊額是105.33元。在2008年新企業(yè)所得稅法剛施行時，有些納稅人在進行企業(yè)所得稅匯繳清繳時，以稅法允許扣除的折舊為標準，進行了納稅調(diào)減處理;而有些納稅人按企業(yè)實際計提的折舊進行了稅前扣除，造成了不同納稅人之間政策執(zhí)行的不統(tǒng)一。

為此，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)就“關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題”作出規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

按此規(guī)定，前述案例納稅人在進行2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時，允許扣除的固定資產(chǎn)折舊為948元(79×12)，不需要根據(jù)稅法允許計提的折舊1263.96元(105.33×12)進行納稅調(diào)整處理。

新政策之后的會計和稅務處理

前述案例中的固定資產(chǎn)4000元，根據(jù)財稅〔2014〕75號文件規(guī)定的“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，即納稅人可以對后三年的折舊額2844元(4000——208——948)一次性在計算2014年的應納稅所得額時進行扣除。

一、經(jīng)營租賃與融資租賃的比較

（一）經(jīng)營租賃的會計處理方法相對簡單

以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，承租方雖沒有所有權，但由于租賃期較長，一般占資產(chǎn)尚可使用年限的75％以上，且一般為一次性租賃，在會計上認為承租方對其擁有控制權。因此，融資租入的資產(chǎn)在會計處理方法上應比照自有固定資產(chǎn)入帳，在帳面確認為資產(chǎn)，同時應按最低租賃付款額確認為負債。

在整個租賃期間應對入帳資產(chǎn)計提折舊并核算每期償付的租金，同時租賃期間發(fā)生的一些費用如維修費等也應由承租方承擔并入帳處理。另外，在整個會計處理過程還應考慮貨幣時間價值，再加上融資租賃業(yè)務本身的多樣性、復雜性，使得整個會計處理過程難度較大。

相比之下，經(jīng)營租賃業(yè)務的會計處理就簡單得多。以經(jīng)營租賃方式租入的資產(chǎn)，承租方對其既無所有權，也無控制權，無須將其作為資產(chǎn)入帳，只需核算每期的租金即可。

（二）經(jīng)營租賃能改善財務信息

企業(yè)對外提供的財務報表是外部相關利益人了解企業(yè)財務信息的重要渠道。在合法、保質(zhì)的前提下，能夠更多地提供企業(yè)正面的財務信息是每個企業(yè)夢寐以求的，而經(jīng)營租賃能為企業(yè)的財務報表添光彩。

如上所述，因為采用經(jīng)營租賃方式租入資產(chǎn)，帳面無需反映租賃資產(chǎn)，因此企業(yè)既可以取得所需資產(chǎn)，又可以減少固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例，從而增加了企業(yè)資產(chǎn)的流動性。同時也可以提高企業(yè)的資產(chǎn)報酬率，增強企業(yè)的融資能力并達到表外籌資的效果。