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融資租賃兼具“融資”與“融物”屬性，涉及復雜的財稅處理規(guī)則。企業(yè)若操作不當，可能引發(fā)稅會差異、稅務稽查等風險。本文結合新租賃準則和稅收政策，梳理核心操作要點。

一、融資租賃的兩種模式與界定
直接融資租賃：出租人按承租人要求購買設備并出租，租賃期滿所有權轉移。
售后回租：企業(yè)將自有資產出售給出租方，再租回使用，實質是融資行為。
判定標準：若租賃期占資產使用壽命75%以上，或租金現(xiàn)值≥資產公允價值的90%，則屬于融資租賃。
二、會計處理：承租人與出租人的差異
1. 承租人處理
初始確認（以直接租賃為例）：
按租賃開始日租金現(xiàn)值確認“使用權資產”和“租賃負債”。
會計分錄：
借：使用權資產 100萬元
未確認融資費用 20萬元
貸：租賃負債 120萬元
后續(xù)計量：
按月計提折舊（借：管理費用，貸：使用權資產累計折舊）；
按實際利率法分攤利息（借：財務費用，貸：租賃負債）。
售后回租特殊處理：

若資產出售價格≠公允價值，差額按“遞延收益”分攤，不得一次性計入損益。
2. 出租人處理
初始確認：
按租賃投資凈額確認“應收融資租賃款”，包含租金本金和未實現(xiàn)融資收益。
后續(xù)計量：
按實際利率法確認利息收入（借：應收融資租賃款，貸：利息收入）。
三、稅務處理：增值稅與企業(yè)所得稅要點
1. 增值稅處理
直接融資租賃：
出租方按“現(xiàn)代服務業(yè)—租賃服務”繳納增值稅，一般納稅人稅率6%；
可全額開票，承租人憑票抵扣進項稅。
售后回租：
2016年營改增后，按“貸款服務”繳納增值稅，稅率6%（若設備為動產，按13%）；
承租人支付的利息部分不得抵扣進項稅。
2. 企業(yè)所得稅處理
承租人：
折舊費用：按稅法最低年限計提（如設備10年），與會計折舊差異需納稅調整；
利息支出：按實際發(fā)生額稅前扣除，需取得增值稅發(fā)票。
出租人：
分期確認利息收入，與企業(yè)所得稅申報匹配，避免提前納稅。
四、常見爭議與優(yōu)化建議
1. 稅會差異爭議
案例：會計按實際利率法分攤利息，稅法要求按合同約定，導致暫時性差異。
解決方案：建立臺賬登記差異，匯算清繳時調整應納稅所得額。
2. 跨境租賃稅務風險
向境外支付租金需代扣代繳6%增值稅和10%預提所得稅（若未享受稅收協(xié)定優(yōu)惠）。
3. 優(yōu)化建議
合同條款：明確租金構成（本金/利息）、開票類型及稅率；
發(fā)票管理：要求出租方對“本金”和“利息”分別開票，確保利息部分可稅前扣除；
稅收優(yōu)惠：利用保稅區(qū)、自貿區(qū)政策降低稅負（如融資租賃SPV公司所得稅優(yōu)惠）。
結語
融資租賃財稅處理需兼顧準則合規(guī)與稅收效率，企業(yè)應建立“會計-稅務-業(yè)務”協(xié)同機制，定期核查租賃資產臺賬、稅會差異臺賬，避免因操作不當引發(fā)成本激增或法律風險。