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1.不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法

《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)商品，可以以明示方式給對(duì)方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)入賬?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法釋義》(國(guó)家工商行政管理局條法司編)中關(guān)于第八條“傭金”的釋義為，傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬，是具有獨(dú)立地位的中間商、掮客、經(jīng)紀(jì)人、代理商等在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)，介紹、撮合交易或代買(mǎi)、代賣(mài)商品所得到的報(bào)酬?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條的規(guī)定，第一次從法律上明確了合法的中間人可以通過(guò)合法的服務(wù)獲得合法的傭金。

2.禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定

《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(國(guó)家工商行政管理局令第60號(hào))第七條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬;中間人接受傭金的，必須如實(shí)入賬。本規(guī)定所稱(chēng)傭金，是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。

3.合同法

《合同法》第四百二十四條規(guī)定，居間合同是居間人向委托人報(bào)告訂立合同的機(jī)會(huì)或者提供訂立合同的媒介服務(wù)，委托人支付報(bào)酬的合同。第四百二十五條規(guī)定，居間人應(yīng)當(dāng)就有關(guān)訂立合同的事項(xiàng)向委托人如實(shí)報(bào)告。居間人故意隱瞞與訂立合同有關(guān)的重要事實(shí)或者提供虛假情況，損害委托人利益的，不得要求支付報(bào)酬并應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。第四百二十六條規(guī)定，居間人促成合同成立的，委托人應(yīng)當(dāng)按照約定支付報(bào)酬。對(duì)居間人的報(bào)酬沒(méi)有約定或者約定不明確，依照《合同法》第六十一條的規(guī)定仍不能確定的，根據(jù)居間人的勞務(wù)合理確定。因居間人提供訂立合同的媒介服務(wù)而促成合同成立的，由該合同的當(dāng)事人平均負(fù)擔(dān)居間人的報(bào)酬。居間人促成合同成立的，居間活動(dòng)的費(fèi)用，由居間人負(fù)擔(dān)。第四百二十七條規(guī)定，居間人未促成合同成立的，不得要求支付報(bào)酬，但可以要求委托人支付從事居間活動(dòng)支出的必要費(fèi)用。

4.外匯管理規(guī)定

《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》中的解釋和說(shuō)明規(guī)定，傭金、回扣是指買(mǎi)賣(mài)雙方或出口商與中間商商定的、由出口商從所收入的貨款中向進(jìn)口商或中間商支付一定比例的金額的行為。傭金、回扣分明、暗兩種，凡在合同或信用證上標(biāo)明的為明傭、明扣，否則為暗傭、暗扣。

結(jié)合上述規(guī)定，稅法上的傭金應(yīng)該理解為貿(mào)易傭金，即支付給第三方中間商的有償營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)費(fèi)用，需要滿足以下條件：

1.傭金服務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議;

2.傭金支出必須明示，支付和收取傭金的雙方都必須入賬;

3.傭金收取方提供的是居間服務(wù)，其服務(wù)并不一定保證貿(mào)易能成功;

4.傭金收取方必須具有合法經(jīng)營(yíng)資格。

盡管法律有明確的規(guī)定，但實(shí)踐中傭金支出僅發(fā)生在金融、保險(xiǎn)領(lǐng)域，一般企業(yè)的傭金支出多發(fā)生在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域，由于傭金支出方必須獲取利益補(bǔ)償，所以傭金支出多發(fā)生在出口環(huán)節(jié)上。財(cái)稅[2009]29號(hào)文件出臺(tái)后，最受影響的無(wú)疑是出口企業(yè)。按照慣例，境外支付傭金多按收匯額的10%以?xún)?nèi)來(lái)把握。于是，部分出口企業(yè)將該政策帶來(lái)的“傷害”反映給立法部門(mén)。

2010年，某省國(guó)稅局對(duì)境外支付傭金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)傭金支付有以下特點(diǎn)：

1.傭金形式一般為暗傭，即傭金條款只對(duì)銷(xiāo)售方和傭金服務(wù)商明示，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方保密;

2.傭金一般按銷(xiāo)售額的一定比例收取，而且比例達(dá)5%以上，有的甚至高達(dá)9%;

3.傭金服務(wù)商一般為避稅地企業(yè)，包括香港、維爾金群島、新加坡等地;

4.傭金服務(wù)商單一;

5.傭金服務(wù)商提供的賬戶(hù)多為離岸賬戶(hù);

6.傭金的支付時(shí)點(diǎn)并不是按結(jié)匯時(shí)點(diǎn)支付，而是按傭金服務(wù)商要求支付，且多為滯后支付。

這些現(xiàn)象引起了檢查人員的注意：

1.傭金支付費(fèi)率過(guò)高，導(dǎo)致出口企業(yè)微利或虧損;

2.避稅地的傭金服務(wù)商是否有能力提供傭金服務(wù)，例如維金群島企業(yè)如何提供服務(wù)，具體服務(wù)人員又在何地;

3.傭金服務(wù)商費(fèi)率高，企業(yè)為何不尋求其他服務(wù)商;

4.傭金服務(wù)商理應(yīng)按照其服務(wù)取得的收入在其所在國(guó)依法納稅，為何要開(kāi)設(shè)離岸賬戶(hù)，而其注冊(cè)地又是完全避稅地或者是實(shí)現(xiàn)地域管轄權(quán)的地區(qū)和國(guó)家;

5.傭金服務(wù)商和出口企業(yè)存在特定關(guān)聯(lián)關(guān)系，即為什么所有的傭金都按銷(xiāo)售比例支付，而不是按服務(wù)事項(xiàng)支付;為什么傭金支付的比例設(shè)計(jì)是區(qū)間而不是固定的，且實(shí)際執(zhí)行與區(qū)間也存在差異;為什么支付時(shí)點(diǎn)并不約定具體到日，而是用統(tǒng)稱(chēng);為什么部分企業(yè)特定地區(qū)、特定客戶(hù)的所有貿(mào)易都需要支付傭金。

檢查中，某出口企業(yè)2005年開(kāi)始向境外支付傭金。截至2008年，該企業(yè)支付傭金合計(jì)1230萬(wàn)元，但該企業(yè)未能提供香港企業(yè)的商業(yè)核定本和列支憑據(jù)。經(jīng)約談，該企業(yè)自查調(diào)增應(yīng)納稅所得額1230萬(wàn)元，補(bǔ)稅224萬(wàn)多元，繳納滯納金32.63萬(wàn)元。

對(duì)于“傭金”表象背后的實(shí)質(zhì)，檢查人員推斷可能是：

1.傭金支出并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，而是境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的一種方法，借以規(guī)避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅;

2.傭金支出并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，而是發(fā)生的特許權(quán)使用費(fèi)支出，外國(guó)企業(yè)為了規(guī)避預(yù)提所得稅;

3.傭金支出并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，而是發(fā)生的給客戶(hù)的回扣，支付給第三方;

4.傭金支出實(shí)際發(fā)生，但是其勞務(wù)提供地在境內(nèi)，傭金服務(wù)商為了規(guī)避境內(nèi)稅收，注冊(cè)到境外。

由于境外支付涉及跨境，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在通過(guò)多種渠道對(duì)其實(shí)質(zhì)進(jìn)行驗(yàn)證，而傭金的面紗已經(jīng)被揭開(kāi)。財(cái)稅[2009]29號(hào)文件觸動(dòng)了國(guó)際貿(mào)易避稅的這根弦，對(duì)于納稅人和征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，都需透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生更多是在形成慣例之后。