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自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，受讓方為扣繳義務人。在稅務監(jiān)管的實踐中，如果扣繳義務人、納稅人未依法按時足額繳納個稅，稅務機關(guān)可能會向納稅人或者扣繳義務人追繳稅款，并加收滯納金。不過，本文通過一起稅務機關(guān)未加收滯納金的案例分析扣繳義務人應扣未扣的情形下，對納稅人加收滯納金是否具備法律依據(jù)，以期為類似情形的處理提供借鑒?！　∫弧嵃敢耄鹤匀蝗斯蓹?quán)轉(zhuǎn)讓偷稅，某稅局未加收滯納金　　(一)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓人作為扣繳義務人未扣繳稅款　　近日，廣東某市稅務稽查機關(guān)在其官方網(wǎng)站上公告送達了一則《稅務處理決定書》，被送達人L轉(zhuǎn)讓持有的公司股權(quán)，本人及扣繳義務人均未申報納稅(解繳稅款)?！　「鶕?jù)《稅務處理決定書》認定的事實，自然人L持有A國際投資發(fā)展有限公司的股權(quán)，于2016年將持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B投資有限公司，共取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓款93,500,000元，應當按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%的稅率繳納個人所得稅 18,700,000元?！　「鶕?jù)國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務總局公告2014年第67號)第5條的規(guī)定，“個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人?！盉投資有限公司作為股權(quán)交易的受讓方，應當代扣代繳個人所得稅。但經(jīng)過稅務稽查機關(guān)的調(diào)查，B公司應扣未扣相關(guān)稅款?！　?二)稅局認定：扣繳義務人應扣未扣不加收滯納金　　稅務稽查機關(guān)作出了兩項認定，即：　　1、向納稅人而非扣繳義務人追繳稅款。依據(jù)《稅收征收管理法》第69條的規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣稅款的，“由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款”，并對扣繳義務人處罰款。不過，稅務機關(guān)也可以依據(jù)規(guī)范性文件責令扣繳義務人補扣補繳，根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕47號文第二條的規(guī)定，稅務機關(guān)可以“責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收?！薄　?、不加收追繳稅款的滯納金。稅務稽查機關(guān)的依據(jù)是《國家稅務總局關(guān)于行政機關(guān)應扣未扣個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2004〕1199號)，該批復明確規(guī)定“按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務人應扣未扣稅款，無論適用(2001年)修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。”只能由由稅務機關(guān)追繳稅款，對扣繳義務人處罰款。　　(三)疑問：1199號批復的適用范圍和時效?　　1、1199號批復是針對2001年修訂前后的《稅收征收管理法》及其實施細則、配套規(guī)范性文件作出的。由于《稅收征收管理法》在2015年進行了一次大的修訂，該批復能否適用于2015年以后的稅收征管工作，尚有疑問?！　?、該批復是針對“行政機關(guān)應扣未扣個稅”作出的批復，能否適用于市場主體，亦存疑問?！　嶋H上，由于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓人系扣繳義務人，實踐中應扣未扣的情形很多，如果該批復還能適用的話，大量的自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的滯納金均不宜征收。據(jù)此，本文先分析該批復的效力和適用范圍，進一步從其他角度盤點滯納金抗辯的情形和依據(jù)?！　《?、效力分析：1199號批復依然生效，且不局限于行政機關(guān)　　(一)1199號批復解釋的關(guān)于“應扣未扣”的規(guī)定未作修改　　由于1199號批復并未被稅務總局明文廢止，因此目前依然有效。本文也作了初步檢索，發(fā)現(xiàn)在北大法寶上該規(guī)范性文件顯示依然有效?！　〔贿^，規(guī)范性文件依然生效不代表其內(nèi)容也依然生效，如果批復解釋的對象作了大的修改，或者新的法律法規(guī)對相關(guān)規(guī)定做了修改，舊的規(guī)范性文件內(nèi)容依然失效，即所謂“默示的廢止”。1199號批復規(guī)定，2001年《稅收稅收征收管理法》修訂以后，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，只能處罰扣繳義務人，但不得向納稅人、扣繳義務人追繳滯納金。(二)1199號批復可以適用于非行政機關(guān)的情形　　關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于行政機關(guān)應扣未扣個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2004〕1199號)能否適用于市場主體，本文認為可以，并不局限于行政機關(guān)的情形。　　1199號批復認為行政機關(guān)作為扣繳義務人，應扣未扣不加收滯納金，是因為根據(jù)《征管法》的原理，扣繳義務人應扣未扣稅款，均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。因此，該規(guī)定適用于全部扣繳義務人應扣未扣的情形，不局限于行政機關(guān)?！　∪?、依據(jù)稅法原理，不應加收納稅人、扣繳義務人的滯納金　　依據(jù)《稅收征收管理法》對于滯納金征收的規(guī)定來看，滯納金的加收存在前提，即：　　首先，納稅人、扣繳義務人需要存在過錯，無論是過失還是故意?！　∑浯?，扣繳義務人須已扣已收稅款，形成了占用國家稅款的事實。　　(一)扣繳義務人必須先已扣、已收稅款　　扣繳義務人只有在已扣、已收稅款，沒有按時解繳稅款的情形時，才存在稅收滯納金的問題。依據(jù)《征管法》第32條的規(guī)定，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的加收滯納金;第63條第2款規(guī)定，扣繳義務人采取偷稅的手段，不繳或者少繳“已扣、已收稅款”的，加收滯納金。同時，根據(jù)第69條的規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，只有行政處罰，沒有加收滯納金的規(guī)定。　　因此，扣繳義務人應扣未扣稅款的，由于稅款并不在扣繳義務人處，扣繳義務人不存在占有國家稅款的情形，不應加收扣繳義務人的滯納金?！　?二)納稅人、扣繳義務人必須存在過錯　　依據(jù)《征管法》第52條的規(guī)定，因稅務機關(guān)的責任導致少繳稅款的，不得加收納稅人、扣繳義務人的滯納金。但納稅人、扣繳義務人存在過失、故意的情形下，則需要繳納稅款?！　∫罁?jù)《征管法實施細則》第94條的規(guī)定，納稅人拒絕代扣、代收稅款的，稅務機關(guān)可以直接向納稅人追繳稅款、滯納金。在納稅人拒絕代扣、代收稅款的情形下，納稅人也存在過錯?！　?三)納稅人、稅務機關(guān)均無過錯，參照因稅務機關(guān)的責任少繳稅款　　在扣繳義務人應扣、未扣的情形下，納稅人不具有主觀上的過失、故意，因為其基于法律規(guī)定信賴扣繳義務人會代扣代繳個人所得稅，但扣繳義務人沒有履行其代扣代繳的義務，應扣未扣，這種情形并非納稅人事前所能預見的情形，納稅人對扣繳義務人是否代扣代繳，也無法控制，因此納稅人對此并無過錯。　　同時，稅務機關(guān)也無過錯。因為稅款應扣未扣系扣繳義務人的過錯?！　∫罁?jù)最高人民法院在典型案例“廣州德發(fā)案”中的判決認為，“在法律規(guī)定存在多種解釋時，應當首先考慮選擇適用有利于行政相對人的解釋?！痹凇皬V州德發(fā)案”，稅務機關(guān)并無責任，但稅務機關(guān)也沒有充分證據(jù)證明德發(fā)公司對于少繳稅款的事實具有過失或者故意，因此基于保護納稅人權(quán)利的考慮，可以參考《征管法》第52條第1款關(guān)于因稅務機關(guān)的責任的規(guī)定，作出對行政相對人有利的處理方式?！　?四)小結(jié)：1199號批復在個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域大有可為　　基于上述分析，本文認為，在扣繳義務人應扣未扣的情形下，稅務機關(guān)只能追繳稅款，不得向扣繳義務人或者納稅人加收滯納金?！　∧敲?，在個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形下，其必然會具有一個扣繳義務人，即股權(quán)的受讓人。依照《關(guān)于發(fā)布<權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第5條的規(guī)定，“個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人?！薄　≡撘?guī)定的制定目的在于，廣大自然人行蹤不定、數(shù)量大且分散，難以進行有效的稅務監(jiān)管。由受讓人代扣代繳稅款，可以使受讓人在支付股權(quán)受讓的價款之前，將稅款解繳給稅務機關(guān)，避免轉(zhuǎn)讓方取得價款后走逃失聯(lián)。　　這就導致在自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，如果納稅人(轉(zhuǎn)讓方)和扣繳義務人(受讓方，且單位和個人均可成為扣繳義務人)均未履行納稅義務，稅務機關(guān)不能輕易對其加收滯納金?！　?、如果納稅人并非拒絕代扣、代收稅款，則納稅人不具有過錯。稅務機關(guān)必須提供充分的證據(jù)證明納稅人系拒絕代扣、代收稅款，才能在向納稅人追繳稅款時加收滯納金。　　2、如果扣繳義務人沒有已扣已收稅款，稅務機關(guān)不得向扣繳義務人加收滯納金。　　四、稅收滯納金抗辯的其他理由　　(一)納稅人、扣繳義務人無過錯的，不應加收滯納金　　現(xiàn)行《稅收征收管理法》及其《實施細則》規(guī)定的征收滯納金的情形，均以納稅人、扣繳義務具有責任為要件。即：　　1、納稅人、扣繳義務人因計算錯誤導致少繳稅款;　　2、納稅人、扣繳義務人偷、騙、抗稅的;　　3、納稅人拒絕代扣、代收稅款的?！　∽罡呷嗣穹ㄔ涸谄洹皬V州德發(fā)案”行政再審判決書中也指出，如果稅務機關(guān)未能證明納稅人具有責任，應當基于有利于納稅人的解釋原則，參照“因稅務機關(guān)的責任”致使少繳稅款的規(guī)定，不加收納稅人的滯納金?！　?二)特別納稅調(diào)整加收利息，不加收滯納金　　《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。　　《個人所得稅法》第八條規(guī)定，對個人實施特別納稅調(diào)整的，需要補征稅款的，稅務機關(guān)應當補征稅款，并依法加收利息。　　(三)滯納金在稅務檢查程序中應停止計算　　稅務檢查、稅務稽查程序的持續(xù)時間不定，有的案情復雜的案件，檢查時間可能長達兩、三年。如果期間依然計算滯納金，那么既不符合行政法的比例原則，也不符合保護納稅人權(quán)利的原則?！　≡?2017)吉03行終36號二審行政判決書中，稅務機關(guān)的檢查期限長達近四年，2012年5月25日市稽查局送達稅務檢查通知書，2013年6月28日退回重新調(diào)查一次，2016年1月8日才做出稅務處理決定。法院認為該案歷時四年，期間發(fā)生的滯納金全部由原告承擔顯示公平，判定2013年6月28日之后產(chǎn)生的滯納金，不應由納稅人承擔?！　?四)滯納金不宜超過滯納稅款的本金　　滯納金能否找過滯納稅款的本金，是一個長期存在爭議的問題。爭議點主要在于國家稅務總局、各地的稅務局曾對該問題作出過非正式的“答復”，認為可以超過滯納稅款的本金。稅務總局曾在官網(wǎng)上答復稱：稅收滯納金的加收，不適用行政強制法，如滯納金加收數(shù)據(jù)超過本金，按征管法的規(guī)定進行加收。　　不過，在司法實踐中，也有堅持認可《行政強制法》規(guī)定的裁判。例如石家莊市中院在(2020)冀01行終476號二審行政判決書中認為，稅收滯納金與《行政強制法》的滯納金相同，為行政機關(guān)對不按期限履行金錢給付義務而給予當事人經(jīng)濟制裁的制度，屬行政強制執(zhí)行措施，不宜超出稅款本金。　　五、小結(jié)：加收滯納金應兼顧納稅人權(quán)利　　滯納金之加征，對于納稅人而言通常會演化為“不可承受之重”。一旦滯納金數(shù)字與滯納稅款金額相當乃至于超過，納稅人將背負過重的經(jīng)濟負擔。更糟糕的是，這可能會導致納稅人無力足額繳納款項，從而喪失通過復議、訴訟尋求救濟的機會?！　{金的性質(zhì)，究竟是強制措施還是稅款占用的利息，尚不明確。本文認為，基于對納稅人權(quán)利的保護，對《征管法》文本的尊重，既然現(xiàn)行法依然以滯納金之名來規(guī)定，其應當受到《行政強制法》的制約，受到行政法上比例原則的制約，以更好地平衡納稅人權(quán)利與國家稅收利益，切實保障納稅人的合法權(quán)益。

1、不能含糊運用《稅收征管法》關(guān)于稅款征收義務型條款作為法律責任型條款。要細分責任歸屬，進而確定應否加收滯納金。　　2、制定法律時要明確條文要義，不能出現(xiàn)法律邊界模糊問題?！　∫?、現(xiàn)行有關(guān)滯納金的稅收規(guī)定　　現(xiàn)行稅法中，有關(guān)滯納金的規(guī)定主要見于稅收征管法第三十二條和第五十二條?！　《愂照鞴芊ǖ谌l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！　《愂照鞴芊ǖ谖迨l指出，因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！　】梢?，上述法條有關(guān)滯納金的規(guī)定，在責任歸屬上采取了“非此即彼”的簡單二分邏輯?！　　缎姓娭品ā返谒氖鍡l(自2012年1月1日起施行)：　　行政機關(guān)依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！　♂屃x：針對現(xiàn)實中因為行政機關(guān)未及時通知、催告當事人履行繳納罰款或者有關(guān)稅費的義務，出現(xiàn)“滾雪球”式罰單，導致滯納金遠高出罰款數(shù)額的情況，在二審時本條增加了第二款規(guī)定?！　叶悇湛偩旨{稅服務司：　　征收稅款加收滯納金的金額能否超過稅款本金?　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。根據(jù)《中華人民共和國行政強制法》第四十五條第二款加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額。以上規(guī)定，造成在實際工作中不好把握。強制法出臺后，滯納金加收能否超出本金?　　回復意見(2012年08月22日)：　　稅收滯納金的加收，按照征管法執(zhí)行，不適用行政強制法，不存在是否能超出稅款本金的問題。如滯納金加收數(shù)據(jù)超過本金，按征管法的規(guī)定進行加收。　　上述回復僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關(guān)咨詢?！　　吨腥A人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》　　第五十九條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，按日加計稅收利息?！　〉诹邨l：納稅人逾期不履行稅務機關(guān)依法作出征收稅款決定的，自期限屆滿之日起，按照稅款的千分之五按日加收滯納金。　　廣東省廣州市中級人民法院行政判決書(2013)穗中法行初字第21號，不超過本金：　　關(guān)于稅收強制執(zhí)行決定是否違反《中華人民共和國行政強制法》的強制性規(guī)定的問題?！吨腥A人民共和國行政強制法》第四十五條規(guī)定：“行政機關(guān)依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！痹摲ㄗ?012年1月1日起施行，被上訴人于2012年11月29日作出被訴稅收強制執(zhí)行決定應符合該法的規(guī)定?！　”辉V稅收強制執(zhí)行決定從原告的存款賬戶中扣繳稅款2214.86元和滯納金3763.04元，加處滯納金的數(shù)額超出了金錢給付義務的數(shù)額，明顯違反上述法律的強制性規(guī)定，亦應予以撤銷。　　遼寧省遼陽市中級人民法院行政裁定書(2020)遼10行終64號，不超過本金：　　上述各項中的稅費滯納金從每筆稅費款滯納之日起據(jù)實計算，按日加收滯納稅費款萬分之五的滯納金,至實際繳納稅費款之日止。依據(jù)《中華人民共和國行政強制法》第四十五條規(guī)定，加收的滯納金以稅費本金一倍為限?！　鲜兄屑壢嗣穹ㄔ耗称飘a(chǎn)債權(quán)確認糾紛二審民事判決書(2019)魯01民終4926號，不超過本金：　　加收滯納金系納稅人未在法律規(guī)定期限內(nèi)完稅的一種處罰舉措，系行政強制執(zhí)行的一種方式，一審法院對此認定并無不當。《中華人民共和國行政強制法》第四十五條第二款“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！苯ú墓竟芾砣苏J定的滯納金數(shù)額，符合法律規(guī)定。對于槐蔭稅務局要求建材公司管理人確認超出本金的稅款滯納金，不符合法律規(guī)定，不應支持。　　?？谑旋埲A區(qū)人民法院行政判決書(2017)瓊0106行初2號，不支持以本金為限：　　《征管法》和《行政強制法》均為全國人民代表大會常務委員會進行立法，屬于同一為位階的法律，且《征管法》開始施行的時間遠遠早于《行政強制法》，就稅收事項而言，《征管法》是特別法，《行政強制法》是一般法，因此，當《征管法》與《行政強制法》在法律適用上發(fā)生沖突時，特別法優(yōu)于一般法，故應當適用《征管法》。就滯納金的數(shù)額來說，《征管法》并沒有規(guī)定上限，也就是說，滯納金的數(shù)額可以超過稅收本金的數(shù)額，雖然《征管法》第四十五條第二款規(guī)定：”加處罰款或滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！钡沁@里針對的是行政處罰，不包括稅收滯納金。因此，稅收滯納金的數(shù)額超過稅收本金的數(shù)額不違反法律規(guī)定?！　∧蠈幨兄屑壢嗣穹ㄔ憾徯姓袥Q書(2015)南市行一終字第110號，不支持以本金為限：　　《稅收征管法》第三十二條已明確規(guī)定了“從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”，《稅收征管法實施細則》第七十五條亦規(guī)定“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止?！笨梢姡愂照魇展芾矸?、法規(guī)對滯納金的計算及收取已經(jīng)作了明確規(guī)定，被告據(jù)此加收原告滯納契稅的滯納金，合法有據(jù)?！　?nèi)蒙古12366于2020-05-08回復：　　稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額?！　『倍悇?2366于2019-08-01答復：　　根據(jù)稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！　∧壳?，稅務系統(tǒng)暫無相關(guān)文件明確規(guī)定，稅收滯納金能否超過本金?！　『幽鲜《悇站?019-12-19回復：　　一、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！薄　《?、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令第362號)第七十五條規(guī)定：“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止?！薄　《愂諟{金本質(zhì)上是稅收征收行為，不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此可以超過欠繳稅款的金額?！　『邶埥?2366于2019-12-10答復：　　稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額?！　《?、司法判決是否加收稅收滯納金五種類型　　而在司法實踐中，出現(xiàn)了由于其他原因?qū)е露惪顪{的案件。在這種情況下，不同的法院，因為對稅收征管法有關(guān)滯納金的法條理解不一，產(chǎn)生了相異的裁判結(jié)果?！　　岸愔聘母镏械姆山忉寙栴}研究”項目組通過類案檢索發(fā)現(xiàn)，有關(guān)是否應加收稅收滯納金的稅務行政裁判案件，大體而言可以分為如下五大類?！　〉谝活悾憾悇諜C關(guān)有責任。　　比如案例1，2014年2月14日二審判決的H市某金屬制品廠訴H市某區(qū)國稅局案;案例2，2015年4月30日二審判決的M市某藥業(yè)有限公司訴M市國稅局第一稽查局案;案例3，2016年4月6日二審判決的Q市某實業(yè)有限公司訴Q市地稅局案。這三宗案件，法院的裁判要旨均為，稅務機關(guān)對納稅人未繳或者少繳稅款負有責任，根據(jù)稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定，不應加收滯納金?！　〉诙悾憾悇諜C關(guān)和納稅人都有責任?！　∵@里以案例4——2017年6月14日二審判決的J省某高速公路服務有限公司訴G市國稅局及其稽查局案為例，法院對該案的裁判要旨是，本案稅務檢查期間長達4年，其中因稽查局檢查部門按審理部門意見重新調(diào)查期間的滯納金由納稅人承擔，顯失公平?！　〉谌悾和贫ǘ悇諜C關(guān)有責任?！　”热绨咐?，2017年4月17日再審判決的廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司訴某市地稅局第一稽查局案;案例6，2018年7月24日二審判決的H市甲汽車銷售服務有限公司訴H市經(jīng)開區(qū)國稅局和H市國稅局案;案例7，2018年8月6日二審判決的H市乙汽車銷售服務有限公司訴H市經(jīng)開區(qū)國稅局和H市國稅局案;案例8，2018年9月25日一審判決的某置業(yè)有限公司訴H市經(jīng)開區(qū)國稅局和H市國稅局案;案例9，2018年11月6日二審判決的某置業(yè)有限公司訴S市稅務局稽查局和S市稅務局案。這些案件中，法院的裁判要旨是，在稅務機關(guān)無法證明納稅人存在責任的情況下，應當參考稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定，作出對行政相對人有利的處理，不應加收滯納金;在經(jīng)稅收核定應納稅額、確定納稅義務之前加收滯納金，沒有法律依據(jù)?！　〉谒念悾旱谌接胸熑??！　”热绨咐?0，2018年2月28日二審判決的王某囡訴B市D區(qū)地稅局案;案例11，2019年5月31日一審判決的趙某訴B市F區(qū)稅務局第三稅務所案。這兩個案件中，納稅人提出是受中介詐騙導致未繳稅或者買方承諾承擔稅費卻造假未繳稅，主張不應加收滯納金，法院對此未予評判或認定事實不成立，認為不存在稅收征管法第五十二條第一款及第二款所列的情形。在2019年5月31日一審判決的案例12——王某訴B市F區(qū)稅務局第三稅務所案中，納稅人稱是受中介詐騙導致未繳稅，且中介已被刑事處罰，法院對此未予評判，但認為稅務機關(guān)加收滯納金并無不當?！　〉谖孱悾嚎蓺w責于納稅人?！　”热绨咐?3，2015年9月28日二審判決的海南某實業(yè)房產(chǎn)開發(fā)有限公司訴某地稅局第三稽查局案;案例14，2016年6月7日二審判決的深圳某制衣有限公司訴某區(qū)地稅局和某市地稅局案;案例15，2019年12月17日二審判決的黃岡某藥業(yè)公司訴某市稅務局稽查局案，法院均認定，納稅人應當知悉納稅申報的法定義務，無稅收征管法第五十二條第一款所列的情形，未繳或者少繳稅款系納稅人原因造成。在案例16——2018年2月9日二審判決的龍巖某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司訴某市地稅局稽查局及某省地稅局案中，法院認定，納稅人應當知悉有關(guān)地方性稅收規(guī)范性文件，且存在計算錯誤情形，加收滯納金并無不當。　　三、從司法判決中得到的啟發(fā)　　從責任歸屬的角度，由上述案例可以獲得的啟發(fā)是，在稅務機關(guān)有責任(類型一)和可歸責于納稅人(類型五)兩種典型情形之間，尚有三種中間形態(tài)：　　一是共同有責(類型二)，即征納雙方對未繳或者少繳稅款以至于產(chǎn)生滯納金均負有責任，但項目組未檢索到相應案例。暫且列入該形態(tài)的案例4，稅務機關(guān)只是對滯納金加收期間過長而部分有責，并非是對造成納稅人未繳或者少繳稅款的結(jié)果有責?！　《峭贫ㄓ胸?類型三)。該類型案例中，征納雙方對少繳稅款的滯納金其實均無責，但從有利于納稅人的角度推定稅務機關(guān)一方有責，因此不予加收滯納金，或者僅自稅收核定確定應納稅額之后，逾期仍未繳才開始加收滯納金?！　∪堑谌截熑?類型四)，如果有證據(jù)證明納稅人未繳稅款系因被詐騙所致，如案例12，則系第三方責任，此時不應加收滯納金。然而法院概以只要稅務機關(guān)無責即為納稅人有責的簡單二分邏輯，一律支持加收滯納金?！　〖幢闶穷愋臀逅^可歸責于納稅人的情形，從相應案例來看，是否確實如此以及應當如何歸責，也尚有討論空間。例如案例13和案例14中，納稅人均主張稅務機關(guān)應負有提示和督促職責，而不應任由滯納情形延續(xù)。尤其是案例13中，納稅人主張，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，其有理由相信當時國土部門已經(jīng)將該土地的權(quán)屬、面積等基本情況提供給稅務機關(guān)。換言之，稅務機關(guān)在理應知曉的情況下，沒有依法催收和責令整改，而是“等待”十余年后再來追繳稅款，并加收滯納金。我們認為，倘若該案納稅人能證明稅務機關(guān)已從其他行政機關(guān)得知有關(guān)土地變更信息，而未及時通報納稅人申報納稅，由此導致產(chǎn)生未繳或者少繳稅款，屬于雙方共同有責的類型。　　然而，由于稅收征管法第五十二條未考慮共同有責和第三方責任的情形，司法實踐中，除類型一和類型三之外，其他類型的裁判結(jié)果均以納稅人承擔滯納金而告終?！　∈聦嵣?，最重要之處，在于不能含糊運用征管法關(guān)于稅款征收的三十二條，作為處理法律條款。要細分責任歸屬，進而確定應否加收滯納金。如此有利于提升執(zhí)法公信力，維護國家稅法的權(quán)威性。同時，制定法律時要明確條文要義，不能出現(xiàn)法律邊界模糊問題！

今年以來，多家A股上市公司遭遇“補稅”問題，從博匯股份的停產(chǎn)公告到維維股份子公司多年前稅款追繳，再到順灝股份、北大醫(yī)藥、藏格礦業(yè)、華林證券等公司的補繳稅款公告，這些公司最高補繳金額高達4.8億元，分別存在政策變化、少計稅、未按規(guī)定申報、關(guān)聯(lián)交易價格偏低、對稅收政策理解有偏差等情況，其中，有關(guān)稅收滯納金的問題也備受關(guān)注?！　∫?、關(guān)于稅收滯納金的一般規(guī)定　　根據(jù)稅收征管法第32條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。同時，國稅發(fā)[2003]47號補充規(guī)定，“滯納金的計算從納稅人應繳納稅款的期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止”。以上是對稅收滯納金的一般性規(guī)定，加收標準是每日萬分之五(每年18%)，這一標準遠大于同期銀行利息率，可以認為，目前稅收滯納金兼具補償和處罰性質(zhì)?！　《ⅰ白圆檠a稅”也應加收滯納金　　根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，只要納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，后續(xù)需要補稅的，一般均加收滯納金，在這一點上現(xiàn)行稅法并未區(qū)分“檢查補稅”和“自查補稅”，根據(jù)《關(guān)于進一步加強稅收征管工作的若干意見》(國稅發(fā)[2004]108號)的規(guī)定，“對納稅評估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯，可由稅務機關(guān)約談納稅人。通過約談進行必要的提示與輔導，引導納稅人自行糾正差錯，在申報納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰;超過申報納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務約談室”。　　三、未按照規(guī)定申報“預繳稅款”，要加收滯納金么?　　以企業(yè)所得稅法為例，目前我國采取“按年計算、分期預繳、年終匯算清繳”的方法征收，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：“企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款;應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款”。也即，一般情況下，企業(yè)按照預繳制度如實預繳，按稅法規(guī)定年度匯算清繳產(chǎn)生的“應交稅款”不加收稅收滯納金?！　〉?，如果沒有按照相關(guān)預繳規(guī)定申報預繳稅款呢?根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十八條第二款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。稅務總局在《關(guān)于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》(國稅函〔2009〕34號)第四條規(guī)定，“對未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理”。　　從稅法上來看，企業(yè)所得稅以年度為單位進行繳納，預繳并不代表企業(yè)實際納稅義務的完成，特別是由于納稅人對政策理解偏差等原因造成的少繳預繳稅款的，不應加收滯納金。但是站在國家稅收征管的角度，預繳是保證稅款均勻入庫的一種手段，一些稅務機關(guān)傾向于對未按照規(guī)定如實申報“預繳稅款”的行為加收滯納金，企業(yè)需要注意潛在風險?！　∷?、哪些情形下，補稅卻不加收滯納金?　　加收滯納金畢竟是稅務機關(guān)代表國家對納稅人做出的帶有懲罰性的措施，根據(jù)主客觀相一致的原則，要具體分析“未按照規(guī)定期限繳納稅款”的原因，如果是由于稅務機關(guān)和其他主體造成的，符合稅法上的“阻卻事由”，是不加收滯納金的，以下是實務中7個最為重要的情形：　　1、“因稅務機關(guān)的責任”　　因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。(注：本條是對稅務機關(guān)補征權(quán)期限的規(guī)定，這里的3年是除斥期間，一般不存在中止、中斷或延長等問題;實務中的難點無異是如何證明是稅務機關(guān)的責任。對于因納稅人、扣繳義務人失誤，未繳或者少繳稅款的，是要加收滯納金的。此外，根據(jù)《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》(國家稅務總局令第31號)第19條，由于橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)故障等非納稅人、扣繳義務人原因造成稅款繳庫不成功的，對納稅人、扣繳義務人不加征滯納金。)　　政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第五十二條　　2、“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收”　　扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。(注：根據(jù)本條規(guī)定，此種情形下，對納稅人和扣繳義務人均不加收滯納金。需要注意的是，實踐中，稅務機關(guān)也可能直接向扣繳義務人追繳稅款，比如國稅發(fā)[2003]47號)第二條第三款規(guī)定：“扣繳義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收”。)　　政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第六十九條　　3、“善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票”　　納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。(注：根據(jù)國稅發(fā)[2000]187號文, 認定“善意取得”要符合四個要件：一是購貨方與銷售方存在真實的交易;二是發(fā)票必須是銷貨方開給購貨方的(非第三人開具)，且專用發(fā)票內(nèi)容與實際交易相符;三是銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票;四是沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。前三個屬于客觀要件，實踐中較容易把控，最后一個是主觀要件，在實踐中較難判斷。)　　政策依據(jù)：《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》(國稅函〔2007〕1240號)　　4、經(jīng)批準“延期繳納稅款”　　納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月?！　≌咭罁?jù)：《稅收征收管理法》第三十一條　　5、經(jīng)核準“延期申報”　　稅收征管法第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。　　政策依據(jù)：《關(guān)于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》(國稅函〔2007〕753號)第一條　　6、因納稅調(diào)整“補征稅款”　　稅務機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。(注：主要針對形式上合法、實質(zhì)上不合法的避稅行為，此種情形下，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息——按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，且該利息不得在計算應納稅所得額時扣除。如果企業(yè)依照企業(yè)所得稅法以及實施條例規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。)　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第四十八條　　7、土地增值稅“清算補繳”　　納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。(注：此種情形本應屬于稅法應有之義，但是實際中，土地增值稅清算存在很多不規(guī)范之處，產(chǎn)生的爭議不在少數(shù)。)　　政策依據(jù)：《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)第八條

近年來多地企業(yè)均遭遇“補稅”問題，涉及企業(yè)存在政策變化、少計稅、未按規(guī)定申報、對稅收政策理解有偏差等情況被稅務局追繳稅款、加收滯納金并處罰款，其中稅收滯納金這個問題也備受關(guān)注?！　∫?、“稅收滯納金”主要涉稅法規(guī)　　1、《中華人民共和國稅收征收管理法》　　第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！　⊥瑫r，國稅發(fā)[2003]47號第五條規(guī)定，“滯納金的計算從納稅人應繳納稅款的期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止”?！　?、《中華人民共和國行政強制法》　　第四十五條 行政機關(guān)依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！　?、《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實<中華人民共和國行政強制法>的通知》(國稅發(fā)[2011]120號)　　本文件指出了，《行政強制法》與《稅收征收管理法》對于滯納金內(nèi)容規(guī)定是不相銜接的。文件附件中《稅收征管法等規(guī)定與<行政強制法>規(guī)定不相銜接的問題匯總》第三條第四款“關(guān)于新增‘滯納金數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額’規(guī)定。《行政強制法》第四十五條規(guī)定，行政機關(guān)依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金…加處罰款或者滯納金不得超出金錢給付義務的數(shù)額規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā窙]有相應規(guī)定。”　　二、“稅收滯納金”實務簡析　　1、多種實務無需加收“滯納金”情形　　根據(jù)主客觀相一致的原則，要具體分析“未按照規(guī)定期限繳納稅款”的原因，如果是由于稅務機關(guān)和其他主體造成的，是不加收滯納金的，以下是實務中最為重要的幾種情形：　　1)因稅務機關(guān)責任少繳稅款，不加收滯納金?！抖愂照鞴芊ā返谖迨l規(guī)定：因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金?！　?)應扣未扣稅款不加收滯納金。《稅收征管法》第六十九條：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款(注：根據(jù)本條規(guī)定，此種情形下，對納稅人和扣繳義務人均不加收滯納金)。　　3)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票追繳已抵扣稅款，不加收滯納金?！秶叶悇湛偩株P(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》(國稅函〔2007〕1240號)明確，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定?！　?)清算補繳的土地增值稅，不加收滯納金?！秶叶悇湛偩株P(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)對于土地增值稅清算后應補繳的土地增值稅加收滯納金問題明確規(guī)定，納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金?！　?、“稅收滯納金”是否可超過稅款本金各地執(zhí)行口徑存在爭議　　1)滯納金可以超過稅款　　根據(jù)國家稅務總局答疑情況及部分公開判決來看，部分地區(qū)稅務機關(guān)和法院認為《稅收征管法》對于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款產(chǎn)生的滯納金沒有上限規(guī)定，所以滯納金可以超過本金。持該觀點的主要地區(qū)包括但不限于湖南、內(nèi)蒙古、廣東深圳。　　參考案例：廣東省深圳市中級人民法院判決(2020年5月)根據(jù)廣東省深圳市中級人民法院行政判決書(2019)粵03行終1725號判決，法院認為：“被上訴人依據(jù)上述規(guī)定對上訴人作出強制執(zhí)行決定，扣繳滯納金數(shù)額超過稅款數(shù)額，并不違反法律規(guī)定。上訴人有關(guān)違反《行政強制法》第四十五條第二款規(guī)定的主張，本院不予支持”。被上訴人依據(jù)上述規(guī)定對上訴人作出強制執(zhí)行決定，扣繳滯納金數(shù)額超過稅款數(shù)額，并不違反法律規(guī)定?！　?)滯納金不可以超過稅款　　該觀點主要依據(jù)《中華人民共和國行政強制法》第四十五條第二款：“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額”，該口徑在實務中同樣存在部分地區(qū)法院判決案例。持該觀點的主要地區(qū)包括但不限于河北、山東濟南?！　⒖及咐簼鲜兄屑壢嗣穹ㄔ耗称飘a(chǎn)債權(quán)確認糾紛二審民事判決書 (2019)魯01民終4926號;法院觀點：“本院認為，加收滯納金系納稅人未在法律規(guī)定期限內(nèi)完稅的一種處罰舉措，系行政強制執(zhí)行的一種方式，一審法院對此認定并無不當?！吨腥A人民共和國行政強制法》第四十五條第二款“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！苯ú墓竟芾砣苏J定的滯納金數(shù)額，符合法律規(guī)定。對于槐蔭稅務局要求建材公司管理人確認超出本金的稅款滯納金，不符合法律規(guī)定，不應支持?！薄　∪⒖偨Y(jié)　　“稅收滯納金”，從稅款滯納角度偏向體現(xiàn)是一種利息性質(zhì);但從司法實踐角度，更偏向行政機關(guān)做出罰款決定后加罰性質(zhì)。現(xiàn)行政策規(guī)定，因不同社會環(huán)境與立法背景的差異，導致《稅收征管法》與《行政強制法》呈現(xiàn)出法律適用的原則與規(guī)則沖突目前尚待解決。

一、滯納金的法定規(guī)則與豁免依據(jù)根據(jù)《稅收征收管理法》第32條及《行政強制法》第42條，納稅人未按期繳納稅款，按日加收萬分之五滯納金（年化約18.25%）。但在特定情形下，可申請免除滯納金：不可抗力：自然災害、突發(fā)公共衛(wèi)生事件等導致無法履行義務。系統(tǒng)故障：稅務機關(guān)或納稅人系統(tǒng)故障導致申報/繳款失敗。其他正當理由：如重病、被強制隔離等（需個案審批）。二、不可抗力情形下的豁免實操1. 不可抗力的法定認定標準定義：不能預見、不能避免且不能克服的客觀情況（《民法典》第180條）。常見類型：自然災害：地震、臺風、洪水（需達到當?shù)卣J定的應急響應級別）。社會事件：戰(zhàn)爭、罷工、疫情封控（需有政府封閉管理通告）。2. 舉證材料清單自然災害：氣象局/地震局出具的災害證明。政府發(fā)布的應急響應文件（如紅色預警通知）。企業(yè)受損照片、無法通行的交通管制通告。疫情封控：社區(qū)或疾控中心出具的隔離/封控通知書。企業(yè)停工停產(chǎn)證明（需加蓋公章）。銀行、物流停運的官方公告。3. 申請流程與時效要求及時報備：不可抗力發(fā)生之日起3日內(nèi)向主管稅務機關(guān)提交《延期申報/繳稅申請表》。補充舉證：在不可抗力消除后10日內(nèi)，提交完整證明材料。審核結(jié)果：稅務機關(guān)20日內(nèi)批復，通過后出具《不予加收滯納金決定書》。4. 案例解析成功案例：某制造企業(yè)因臺風導致工廠被淹，提供氣象局證明及受災視頻，滯納金5萬元全額豁免。失敗案例：某公司以“暴雨導致交通不便”申請豁免，但因未達到政府應急響應級別被駁回。三、系統(tǒng)故障的豁免要點與證據(jù)鏈構(gòu)建1. 系統(tǒng)故障的認定范圍稅務機關(guān)系統(tǒng)故障：如電子稅務局崩潰、稅控盤無法連接。納稅人系統(tǒng)故障：財務軟件癱瘓、銀行扣款系統(tǒng)異常（需非人為操作失誤）。2. 關(guān)鍵舉證材料稅務機關(guān)系統(tǒng)問題：電子稅務局報錯截圖（含時間戳）。與12366客服的溝通記錄（電話錄音或工單號）。稅務機關(guān)出具的故障說明（如“系統(tǒng)升級通知”）。納稅人系統(tǒng)問題：第三方軟件服務商出具的故障報告（需蓋章）。系統(tǒng)日志、修復記錄（證明故障時段與申報/繳款時間重合）。銀行扣款失敗的流水記錄及銀行說明。3. 操作紅線與補救措施及時性要求：發(fā)現(xiàn)故障后24小時內(nèi)向稅務機關(guān)報備，逾期視為放棄豁免申請。替代方案：若電子申報失敗，需立即改用大廳申報或郵寄申報（保留憑證）。4. 案例解析成功案例：某企業(yè)因稅控盤突發(fā)故障無法開票，提供服務商檢測報告，豁免滯納金2萬元。失敗案例：某公司以“網(wǎng)絡延遲”為由申請豁免，但因未提供運營商故障證明被拒。四、常見誤區(qū)與風險提示1. 誤區(qū)一：“系統(tǒng)故障會自動豁免”現(xiàn)實：系統(tǒng)故障需納稅人主動舉證，未及時報備視為放棄權(quán)利。2. 誤區(qū)二：“不可抗力可無限期延期”規(guī)則：不可抗力消除后，延期期限最長不超過3個月。3. 誤區(qū)三：“所有滯納金均可申請豁免”例外：因納稅人計算錯誤、故意隱瞞收入等自身過錯導致的滯納金不可豁免。4. 金稅四期下的監(jiān)控升級風險點：稅務機關(guān)通過大數(shù)據(jù)比對申報、扣款、開票數(shù)據(jù)，矛盾記錄將觸發(fā)稽查。合規(guī)建議：定期備份系統(tǒng)日志和申報記錄。使用稅務局備案的財務軟件（如航天信息、百望云）。五、總結(jié)與工具包1. 滯納金豁免三步法快速反應：不可抗力或系統(tǒng)故障發(fā)生后立即報備。完整舉證：收集政府文件、系統(tǒng)日志等權(quán)威證據(jù)。專業(yè)溝通：通過稅務顧問與稅務機關(guān)協(xié)商，提高豁免成功率。2. 工具包《延期申報/繳稅申請表》模板《不可抗力舉證材料清單》《系統(tǒng)故障報備流程圖》3. 結(jié)語滯納金豁免并非“法外開恩”，而是法律賦予納稅人的正當權(quán)利。企業(yè)需建立風險應急機制，將舉證材料標準化、流程化，方能在突發(fā)情況下最大限度減少損失。

一、企業(yè)所得稅滯納金最高限額規(guī)定是什么關(guān)于滯納金上限的法規(guī)明確規(guī)定為應納稅款金額的萬分之五。依據(jù)法律相關(guān)規(guī)定，若納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)履行納稅義務，那么扣繳權(quán)利方未能如期完成繳稅支付將會被稅務部門依法要求其限期支付款項，同時自滯納稅款之日起按照每日百分之零點零五的標準增收滯納金?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十一條納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。二、企業(yè)所得稅不得扣除的項目有哪些（一）向股東或投資者所分配的股息和紅利等權(quán)益性投資收益；（二）根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定需要繳納的稅款；（三）由于稅收義務逾期未履行而產(chǎn)生的滯納金；（四）按照法律程序所遭受的罰金以及罰款和被沒收財產(chǎn)的損失；（五）除企業(yè)所得稅法第九條所規(guī)定的公益性捐贈支出之外的其他捐贈支出；依據(jù)企業(yè)所得稅法第九條，企業(yè)在其年度盈利總額中可以提取不超過12%的比例用于公益性捐贈支出，并可在計算應納稅所得額時予以扣除；（六）贊助支出；（七）尚未經(jīng)過稅務部門確認的各項準備金支出；（八）與獲取收入活動無直接關(guān)聯(lián)性的其他支出?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。稅收滯納金上限方面的相關(guān)法令明確指出，滯納金的計算基準是指應納稅額的萬分之五。根據(jù)該法律條款的規(guī)定，如果納稅人未能在法定時限內(nèi)向稅務機關(guān)履行其相應納稅義務的話，那么扣繳義務人也沒有及時地完成任何與繳稅有關(guān)的支付行為，那么稅務機關(guān)將會依據(jù)相關(guān)法律條文，要求這些未能如期履行納稅義務的納稅人立即補繳稅款，并且從滯納稅款之日開始，按照每日百分之零點零五的比例計提并收取滯納金。這種規(guī)定的設(shè)立意義重大，既保證了稅收征管工作的嚴謹性以及公正性，同時也賦予了納稅人未來處理特殊狀況的一定余地。

　　作為企業(yè)來講，如果我們對于稅務這方面的內(nèi)容了解的并不是很全面，說不定也會涉及到有關(guān)于稅務滯納金的問題，但是由于該問題并不是任何人都了解的，因此需要我們認真對待，那么請您跟著創(chuàng)業(yè)螢火網(wǎng)小編在下面的文章中具體看下，稅收滯納金怎么算所得稅費用，或許對自己企業(yè)之后的發(fā)展有幫助呢?！　《愂諟{金怎么算所得稅費用　　《企業(yè)所得稅法》第五十四條的規(guī)定?！　　吨腥A人民共和國稅收征收管理法》　　第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！　　吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》　　第五十四條企業(yè)所得稅分月或者分季預繳?！　∑髽I(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款?！　∑髽I(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款?！　∑髽I(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料?！　∠嚓P(guān)文章：　　滯納金是當事人不及時履行其所不能代替履行的義務時，國家行政機關(guān)對其采取課以財產(chǎn)上新的給付義務的辦法，也就是在經(jīng)濟上加重義務，促使其履行義務。雖然《稅收征管法》明確規(guī)定了滯納金的加收期間和比例，然而在實際工作中計算查補稅款的滯納金卻并不容易。　　《稅收征管法》第三十二條明確規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”《稅收征管法實施細則》第七十五條規(guī)定：“《稅收征管法》第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。”　　從法律規(guī)定中可以看出，滯納金加收的起始日與納稅義務的產(chǎn)生、申報期限密切相關(guān)，與實際繳納日期緊密相連。只有正確界定滯納金加收的起始日期，才能正確計算滯納金?！　‰m然《稅收征管法》的規(guī)定很簡單，但是，如果要正確計算查補稅款的滯納金實則不易。稅務機關(guān)查補的各稅必須分稅種分期計算才能算清楚。因為稅種不同，納稅人的申報期限也不同，滯納金加收的起始日更不好確定。例如，企業(yè)所得稅由于實行“分期預繳和年終匯算清繳”的征收方式，其滯納金加收起始日就較特殊。國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復》(國稅函[1998]63號)文件規(guī)定：“根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)規(guī)定，納稅人應按照規(guī)定的期限報送年度企業(yè)所得稅申報表，對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行，這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查)查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結(jié)束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”企業(yè)所得稅的滯納金加收起始日應該因人而異，因為每一納稅人的匯算清繳結(jié)束日不同。個人所得稅滯納金加收起始日確定更為復雜，應該區(qū)分收入項目和申報期限確定。生產(chǎn)經(jīng)營所　　在上面的文章中針對稅收滯納金怎么算所得稅費用的問題創(chuàng)業(yè)螢火網(wǎng)小編已經(jīng)為大家做了很好的介紹，既然企業(yè)在經(jīng)營的過程當中有可能會遇到這樣的問題，那么針對一個問題有一個很好的認識，也能夠避免我們的企業(yè)不會產(chǎn)生稅務滯納金的問題，也能夠成為一家正規(guī)的企業(yè)呢。

稅收滯納金是依照民法要求，對耽誤限期交納稅金的經(jīng)營者所另收的賬款。它是對違背民法的經(jīng)營者的一種經(jīng)濟制裁方法。世界各國民法中廣泛要求了稅款滯納金的經(jīng)濟制裁方法，繳稅人或單位不按時交納稅金，稅務局除期限追討外，也要從滯納生效日，按日并按滯納稅金一定占比另收稅款滯納金，稅款滯納金的計算方法為：稅款滯納金額度：滯納稅金×滯納金比例×滯納日數(shù)。在我國稅款征收管理法要求經(jīng)營者、納稅人依照法律法規(guī)、行政規(guī)章要求或是稅務局按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求明確的限期，交納或是解繳稅金。經(jīng)營者未按規(guī)定限期交納稅金的，納稅人未按規(guī)定限期解繳稅金的，稅務局除勒令期限交納外，從滯納稅金生效日，按日另收滯納稅金0.5‰的稅款滯納金。 創(chuàng)業(yè)螢火工商擅長為創(chuàng)業(yè)者提供注冊公司、代理記賬、商標注冊、公司變更、公司注銷等服務，歡迎來電咨詢辦理業(yè)務！服務熱線：400-1131-696

有一些稅務稽查工作經(jīng)歷的人，大多數(shù)了解下列這一有關(guān)個稅是不是另收稅款滯納金的文檔。國稅函[2004]1199號《國稅總局有關(guān)行政單位應扣未扣個稅難題的審批》第三條：依照《征收管理法》要求的標準，納稅人應扣未扣稅金，不管可用修定前還是修定后的《征收管理法》，均不可向經(jīng)營者或納稅人另收稅款滯納金。除開這一文檔確立提及查補的繳納稅金不另收稅款滯納金，此外征收管理法第六十九條也從側(cè)邊證實了這一見解。六十九條要求：納稅人應扣未扣、應收款而免收稅金的，由稅務局向經(jīng)營者追討稅金，對納稅人處應扣未扣、應收款未收稅金百分之五十左右三倍下列的處罰。從六十九條要求看來，針對沒按規(guī)定繳納稅金的個人行為，法律依據(jù)只能追討稅金和懲處處罰，并不是涉及到稅款滯納金。這一大道理也非常簡單，由于納稅人仍未扣下來稅金，因此找不到滯納稅金的難題，對繳納人未繳納的違紀行為只有是懲罰，而不可以另收稅款滯納金；在2020年1月1此前，假如繳納人沒按規(guī)定繳納個人所得稅，經(jīng)營者并沒有自主申請的責任，更找不到遲繳稅金的難題，因此即便碰到稅務局查驗，必須補交，也只必須按照規(guī)定補交稅金，也找不到另收稅款滯納金的難題。但新的個人所得執(zhí)行之后，這樣的事情產(chǎn)生的更改。新《個人所得》第十三條：經(jīng)營者獲得應納稅額個人所得，納稅人未繳納稅金的，經(jīng)營者理應在獲得個人所得的第二年六月三十日前，交納稅金；稅務局通告期限交納的，經(jīng)營者理應按照限期交納稅金。換句話說，針對納稅人未繳納稅金的個人行為，新個稅法確立了經(jīng)營者自主申請的責任，也就是說第二年六月三十日前，或稅務局通告的期限內(nèi)交納，假如未能要求期內(nèi)交納，例如在第二年七月五日才繳，針對滯納稅金這五天是應當另收稅款滯納金的。能夠說新個稅法來臨，對本人稅務申報責任的再次明確，本人所擔負的法律依據(jù)也將隨著產(chǎn)生更改。即然個人所得確立了經(jīng)營者的申請責任，稅務局查補追討稅金時，征收管理法六十九條中卻閉口不談另收稅款滯納金，就會讓稅款稽查工作中深陷一種難堪的處境，2019年是征收管理法修定古稀之年，期望正當程序在修定的那時候能充分考慮這一關(guān)鍵點難題。自然，現(xiàn)階段而言，稅務稽查查補的稅金全是2020年及之前年度的，針對2020年及以前的未繳納的個稅補交，按所述要求還是不用另收稅款滯納金的。 創(chuàng)業(yè)螢火工商擅長為創(chuàng)業(yè)者提供注冊公司、代理記賬、商標注冊、公司變更、公司注銷等服務，歡迎來電咨詢辦理業(yè)務！服務熱線：400-1131-696