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《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）第二條第（七）款“交納增值稅的賬務處理”中規(guī)定，對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關科目。該條規(guī)定明確了直接減免的增值稅需計入當期損益，但是未寫明計入何種損益類科目。在實務操作中通常有兩種做法：一是計入營業(yè)外收入；二是計入營業(yè)收入。

計入營業(yè)外收入的理由是：按照《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財政性資金，因此應認為是政府補助計入營業(yè)外收入。

這種會計處理最大的缺點是容易造成記賬憑證與原始憑證不符。假設某農(nóng)業(yè)合作社銷售享受免稅的農(nóng)產(chǎn)品10000元，則開具發(fā)票列明金額10000元，因此項業(yè)務免稅，開票金額是價稅合計額。如果將免稅部分計入營業(yè)外收入，則會計分錄為：

借：銀行存款 10000

貸：主營業(yè)務收入 8700

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1300

借：應交稅金——應交增值稅（減免稅款）1300

貸：營業(yè)外收入 1300

企業(yè)開具的發(fā)票入賬時會發(fā)生記賬憑證與原始憑證不符的問題。