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前言

政策背景

加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”(以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”)的留抵退稅力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。

今年的留抵退稅政策跟以往的政策作一個(gè)比較，應(yīng)該有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一是提前退付。以前對(duì)企業(yè)增值稅有一些留抵退稅，但是采取的方式主要是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，就不是在前面退付，而是結(jié)轉(zhuǎn)到后面繳稅的時(shí)候抵扣。今年實(shí)施的留抵退稅政策改為了購(gòu)進(jìn)退稅，不再等企業(yè)產(chǎn)生銷售之后再去抵，就是購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)候，購(gòu)?fù)炅酥蟛坏饶沅N售，稅務(wù)部門就把前面購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅就辦退稅了。這叫提前退付，也就是說時(shí)間上提前了。

二是存量退稅。不知道大家注意到?jīng)]有，我剛才介紹以前增值稅留抵退稅的時(shí)候，一直強(qiáng)調(diào)的是增量留抵，也就是說，在2019年4月以后企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備或者說投資形成的增值稅，我們納入到留抵退稅范圍。今年不是，不僅退付增量留抵稅額，還要退還以前年度結(jié)存的進(jìn)項(xiàng)增值稅，就是若干年以來沒有通過銷項(xiàng)抵掉的進(jìn)項(xiàng)增值稅全部可以退還。所以，今年跟以前比不僅僅是退還增量，存量也要退。

三是擴(kuò)大范圍。原來主要是在先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全額增量留抵退稅?，F(xiàn)在不是這樣，現(xiàn)在是擴(kuò)大到所有的制造業(yè)和小微企業(yè)等行業(yè)企業(yè)。剛才我在前面開場(chǎng)白的時(shí)候把幾個(gè)行業(yè)重點(diǎn)講了一下，退付的比例像小微企業(yè)以前只退60%，現(xiàn)在不再限制，是100%的退。

四是保障實(shí)施。原來增值稅留抵退稅是按照現(xiàn)行的中央和地方財(cái)政體制來分擔(dān)，也就是說中央承擔(dān)50%，地方承擔(dān)50%，因?yàn)樵鲋刀惖姆窒磙k法就是分享50%，所以退稅分擔(dān)也是50%。今年實(shí)施的留抵退稅中央安排專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付支持，也就是說中央肯定還要承擔(dān)中央的部分，地方承擔(dān)的部分，中央通過安排專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付給予支持，確保不因?yàn)榈胤截?cái)力的影響使退稅政策打折扣。

一、哪些納稅人可以享受

(一)小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶，下同)

小微企業(yè)：包括小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

【例】建筑業(yè)。營(yíng)業(yè)收入80000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額80000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè);營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè);營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

某建筑企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入5800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4500萬(wàn)，屬于小型企業(yè)，可以按規(guī)定享受小微企業(yè)留抵退稅政策。

(二)制造業(yè)等行業(yè)納稅人(含個(gè)體工商戶，下同)

制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

需要說明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

舉例說明：某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬(wàn)元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬(wàn)元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=(300+300)/1000]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

【提醒】不要簡(jiǎn)單理解是制造業(yè)，還包括“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”及“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”等服務(wù)業(yè)。

(三)納稅人需同時(shí)符合以下條件：

1.納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí);

2.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

(四)判斷順序

先判斷是不是屬于“小微企業(yè)”，后判斷是不是屬于“制造業(yè)等行業(yè)”，然后看看是否符合“納稅信用等級(jí)”等硬性條件。

二、存量留抵稅額和增量留抵稅額概念

(一)存量留抵稅額

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%，區(qū)分以下情形確定：

1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

【例】某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

【提醒】2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其存量留抵稅額為零。

(二)增量留抵稅額

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%，區(qū)分以下情形確定：

1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

【例】某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元(=120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。

【提醒】2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

(三)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

【提醒1】上述計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時(shí)也適用于《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定的留抵退稅政策。其中，增值稅電子普通發(fā)票只包括收費(fèi)公路通行費(fèi)這一類，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸取得增值稅電子普通發(fā)票不在其內(nèi)。

為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān)，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

舉例說明：某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元，在上述計(jì)算公式的分子、分母中均無需扣減。

【提醒2】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等不在分子中的進(jìn)項(xiàng)，如果不能抵扣，千萬(wàn)不要計(jì)算抵扣后轉(zhuǎn)出，如上例中，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票需要轉(zhuǎn)出，不填計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%。

三、各類型企業(yè)退稅“類型”

(一)退存量留抵稅額

1.符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

2.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

(二)退增量留抵稅額

1.符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

2.符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

【提醒1】需要說明的是，上述時(shí)間為申請(qǐng)一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，當(dāng)期未申請(qǐng)的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)。

【提醒2】2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間，從申報(bào)期內(nèi)延長(zhǎng)至每月的最后一個(gè)工作日。需要說明的是，納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅。

【提醒3】納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悺?/p>

【例】某制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年8月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，在9月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元(=120-100)，9月30日期末留抵稅額為120萬(wàn)元，該納稅人2022年10月納稅申報(bào)期，申請(qǐng)退存量留抵稅額為100萬(wàn)元;10月31日的期末留抵稅額為150萬(wàn)元，在11月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，該納稅人的增量留抵稅額為150萬(wàn)元。

四、與免抵退稅的關(guān)系

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

五、留抵退稅和即征即退、先征后返(退)關(guān)系：允許反悔

(一)已享受留抵退稅：后享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策

納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申請(qǐng)適用即征即退、先征后返(退)政策。

納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款時(shí)，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

舉例說明：某納稅人在2019年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬(wàn)元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬(wàn)元已全部繳回入庫(kù)。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬(wàn)元”，將已繳回的100萬(wàn)元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。

(二)已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策：后選擇享受留抵退稅

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

(三)一次性的理解

納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。

上述規(guī)定中的一次性全部繳回，是指納稅人在2022年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。

六、納稅信用等級(jí)

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)將于2022年4月發(fā)布2021年度的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。當(dāng)前納稅信用級(jí)別不是a級(jí)或b級(jí)的納稅人，在2021年度的納稅信用評(píng)價(jià)中，達(dá)到納稅信用a級(jí)或b級(jí)的，可按照新的納稅信用級(jí)別確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。

2.納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕?，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》時(shí)點(diǎn)的納稅信用級(jí)別確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用a級(jí)或b級(jí)納稅人，因納稅信用年度評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級(jí)別不再是a級(jí)或b級(jí)的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。

3.適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶，已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評(píng)價(jià)的，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加評(píng)價(jià)。自愿申請(qǐng)參加納稅信用評(píng)價(jià)的，自新的評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布后，按照新的評(píng)價(jià)結(jié)果確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。

七、玩笑有愛，友情常在

七 提交資料

留抵退稅政策，在申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)提交的退稅申請(qǐng)資料無變化，僅需要提交一張《退(抵)稅申請(qǐng)表》。需要說明的是，《退(抵)稅申請(qǐng)表》可通過電子稅務(wù)局線上提交，也可以通過辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合今年出臺(tái)的留抵退稅政策規(guī)定，對(duì)原《退(抵)稅申請(qǐng)表》中的部分填報(bào)內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，納稅人申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，可結(jié)合其適用的具體政策和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況進(jìn)行填報(bào)。

政策依據(jù)

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào))

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào))

4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))