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異常的管理費用引出的百萬稅款

企業(yè)基本情況

A有限責任公司是2013年3月份成立的境外獨資企業(yè)，注冊資本：3000萬歐元，該企業(yè)主要從事汽車燃料發(fā)動機的點火線圈及配套注塑件的生產(chǎn)與銷售業(yè)務，屬于增值稅一般納稅人，其境外母公司是世界領先的汽車發(fā)動機電子點火線圈研發(fā)及生產(chǎn)商，該公司的企業(yè)所得稅由當?shù)貒叶悇站止芾?。根?jù)雙隨機選案，當?shù)囟悇諜C關于2017年9月對A有限責任公司的2015—2016年度的涉稅情況進行了檢查。2015年企業(yè)自行申報企業(yè)所得稅收入4.55億元，繳納企業(yè)所得稅1127.75萬元;2016年企業(yè)自行申報企業(yè)所得稅收入4.87億元，繳納企業(yè)所得稅823.16萬元。

疑點核查過程

2016年該公司申報收入較2015年增長近3200萬元，而且在成本與2015年相比基本持平的情況下，為何2016年該公司繳納的企業(yè)所得稅不增反降呢?這引起了檢查人員的密切關注。

在對該公司財務數(shù)據(jù)系統(tǒng)比對后，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司2015年列支管理費用約4300萬元， 2016年列支管理費用約5500萬元，較2015年增加了近1200萬元。那么，增加的管理費用又是因何而來的呢?

針對檢查人員的疑問，該公司財務負責人提供了相關書面材料并解釋，A公司因生產(chǎn)新型產(chǎn)品需要，于2016年1月1日與境外母公司簽訂了《有償使用特許權(quán)協(xié)議》，協(xié)議約定境外母公司為境內(nèi)A公司提供使用專有技術(shù)， A公司應于當年12月31日支付特許權(quán)使用費1200萬元人民幣。A公司在2016年12月取得了境外母公司開具的發(fā)票(非我國發(fā)票)，由于境外母公司不急于索取該筆款項，因此A公司截至檢查時款項仍未支付，因此也未做任何稅務處理。那么，A公司的稅務處理是否正確呢?

理結(jié)果及依據(jù)

問題一：向境外單位支付特許權(quán)使用費未代扣代繳增值稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)相關規(guī)定：

第六條：中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

第十二條：在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：(一)服務(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

第十五條： (一)納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。

根據(jù)上述規(guī)定，境外母公司提供特許權(quán)服務雖未取得款項，但已于2016年12月開具了發(fā)票，增值稅納稅義務已發(fā)生。通過查閱雙方簽訂的《有償使用特許權(quán)協(xié)議》內(nèi)容，稅務機關確定境外母公司取得特許權(quán)使用費的服務中涉及的增值稅不符合免征增值稅條件。因其在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)，A公司作為購買方應為增值稅扣繳義務人。因此，當?shù)囟悇諜C關予以補征A公司2016年12月未代扣代繳增值稅67.92萬元及滯納金處理。計算過程如下：

1200/(1+6%)*6%=67.92萬元

問題二：向境外單位支付特許權(quán)使用費未代扣代繳預提企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關規(guī)定：

第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額:(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第9號)規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司雖未實際支付款項，但扣繳義務已發(fā)生，A公司應以不含稅收入代扣代繳預提企業(yè)所得稅。較終當?shù)囟悇諜C關將非居民企業(yè)所得稅稅款113.21萬元及滯納金解繳入庫。計算過程如下：

1200/(1+6%)*10%=113.21萬元