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一、應納稅額的計算公式
根據(jù)新稅法的相關規(guī)定，應納稅額的計算公式為:
應納稅額=應納稅所得額X適用稅率一減免稅額一允許抵免的稅額=(收入總額一不征稅收入一免稅收人一扣除額一允許彌補的以前年度虧損)X適用稅率一減免稅額一允許抵免的稅額

而根據(jù)原稅法的相關規(guī)定，應納稅額的計算公式為:應納稅額=應納稅所得額X適用稅率=（收入總額一準予扣除項目金額)X適用稅率

相比之下，新稅法的公式在原稅法公式基礎上，又規(guī)定了減除減免稅額和允許抵免的稅額，應該說這是新稅法較原稅法的一個改進之處。原稅法應納稅額的計算公式，沒有將直接的稅收減免和稅收抵免包括進來，因而并不是企業(yè)最終實際應該繳納的稅額。企業(yè)在實際繳納所得額時需要再從應納稅額中減去可以減免或可以抵免的稅款。而新稅法直接將減免稅額和允許抵免的稅額寫入了應納稅額的公式中，使得應納稅額能夠真正反映企業(yè)實際應該繳納的稅款。因此，是對原稅法的一個改進和完善。

值得注意的是：
第一，新稅法公式中的“應納稅所得額”應該是大于零的數(shù)，“應納稅額”應該是大于或等于零的數(shù)。
如果應納稅所得額等于零，說明企業(yè)本年度盈虧相抵，是不需用繳納企業(yè)所得稅的，當然，也不要再按以上公式計算應納稅額。如果應納額所得額小于零，說明企業(yè)本年度處干虧損狀態(tài)，按稅法規(guī)定可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年，這時，企業(yè)如果仍然按以上公式進行計算的話，就會出現(xiàn)應納稅額小于零的情況。如果稅法允許應納稅額小于零，就表明企業(yè)不需要繳稅而且國家還要給企業(yè)退稅，這與稅法虧損彌補的規(guī)定相矛盾，因為稅法只允許虧損向后結轉，是不允許虧損向前結轉的，因而也就沒有退稅之說，應納稅額小于零也就不成立了。

第二.，新稅法公式中的“減免稅額”是指根據(jù)新稅法第四章“稅收優(yōu)惠“以及實施條例的相關視定或國務院制定的企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策計算出的減免稅額。內(nèi)容詳見新稅法及其實找條例的相關章節(jié)。

第三，新稅法公式中的“允許抵免的稅額’，是指根據(jù)新稅法第四章及其實施條例相關條款中對企業(yè)購置用干環(huán)坡保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資抵免。

一般而言，各國稅法中規(guī)定的允許抵免稅額.，是指允許納稅人從某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。按照稅收抵免項目的性質(zhì)，允許抵免稅額可以分為兩類：
一是稅收抵免，即在對企業(yè)來源于國內(nèi)外的全部所得課征所得稅時，對企業(yè)從被投資方分回的所得，允許其在被投資方已繳納的稅款按照一定額度抵減企業(yè)當期的應納稅額。這是國際上普遍采用的解決國際間、地區(qū)間所得稅重復征稅的一種措施。OECD組織《關于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和世界貿(mào)易組織都對稅收抵免做出了專門規(guī)定。其中，對來自于國外的所得所負擔的國內(nèi)外稅收的抵免稱為國外稅收抵免，對來自于國內(nèi)的所得所負擔的國內(nèi)稅收的抵免稱為國內(nèi)稅收抵免。

二是投資抵免。因其性質(zhì)類似于政府對私人投資的一種補助，故又稱為投資津貼。即對企業(yè)從事國家鼓勵類的投資項目，允許按照投資額的一定比例抵減企業(yè)的應納稅額，以減輕其稅負，借以促進資本形成并增強經(jīng)濟增長的潛力。這也是世界各國普遍采用的一種引導投資方向的稅收優(yōu)惠措施。

稅收抵免與投資抵免的主要區(qū)別在于，前者為了避免國際間、地區(qū)間的雙重征稅，是納稅人的稅收負擔公平，妥善解決有關國際之間、地區(qū)之間的財政利益關系，以避免人為干擾和消極阻礙國際間、地區(qū)間資本、技術和勞務的合理流動，后者是為了刺激投資，促進國民經(jīng)濟增長與發(fā)展，它是通過對納稅人實行不同的稅收待遇來實現(xiàn)的。

新稅法應納稅額十算公式中的“允許抵免的稅額”是針對投資抵免而言的。為了實現(xiàn)我國環(huán)境、資源、經(jīng)濟和社會的全面、協(xié)調(diào)和可待續(xù)發(fā)展，稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設備、節(jié)能節(jié)水專用設備，安全生產(chǎn)專用設備，其設備投資額的10%可從企業(yè)當年的應納所得額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

二企業(yè)所得稅應納稅額計算的應用舉例
（一）居民企業(yè)應納稅額計算舉例
【例3-2-1】一家國家重點扶持的高新技術企業(yè)，2008年實現(xiàn)稅前收入總額2000萬元(包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元、其他收入100萬元），發(fā)生各項成本費用共計1000萬元，其中包括:合理的工資薪金總額200萬元，業(yè)務招待費100萬元.職工福利費50萬元，職工教育經(jīng)費20萬元工會經(jīng)費10萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項準備金支出100萬元。另外，企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設備500萬元.晌硯完畢即投人使用。問：這家企業(yè)當年應納的企業(yè)所得額是多少（假定企業(yè)以前年度無未彌補虧損）？

【計算過程】
I. 計算企業(yè)的應稅收入總額，因為按稅法規(guī)定，國債利息收入屬免稅收入，所以，企業(yè)應稅收入總額=2000一100二1900（萬元)
2. 計算企業(yè)稅前準予扣除項目的金額，按稅法規(guī)定，合理的工資薪金是允許稅前據(jù)實扣除的，業(yè)務招待費只能按實際發(fā)生數(shù)的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5%.,職工福利費按工資薪金總額的14%扣除，職工教育經(jīng)費按工資薪金總額的2.5%扣除，工會經(jīng)費按工資薪金總額的2%扣除，稅收滯納金屬于不得稅前扣除項目，未經(jīng)核定的準備金支出也不得稅前扣除，因此，該企業(yè)淮予扣除項目金額二1000一(100一18011 x 5%.)一(50一200x14%)一(20一200 x 2.5%)一(10一200 x 2%)一10一100=756(萬元)

3 .計算應納稅所得額，因為企業(yè)以前年度無未彌補虧損，所以，企業(yè)2008年度的應納稅所得額二1900一756=1144(萬元)

4. 確定企業(yè)的適用稅率，稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新枝術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5 .由于企業(yè)當年的購置并實際使用了稅法鼓勵的環(huán)境保護專用設備，因而可以實行投資抵免，首先需要計算投資抵免前企業(yè)的應納稅額=1144x15%=171.6（萬元)

6. 計算允許抵免的稅額，稅法規(guī)定企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設備，其設備投資額的10%可從企業(yè)當年的應納稅所得額中抵免，則允許抵免的稅額=500x10%=50（萬元)

7. 計算企業(yè)2008年應該繳納的企業(yè)所得稅額=171.6—50=121.6（萬元)

（二）非居民企業(yè)應納稅額的計算舉例
【例3-2-2】某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立一個分公司，改分公司可在中國境內(nèi)獨立開展經(jīng)營活動，2008年改分公司在中國境內(nèi)取得營業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費用150萬元（其中有20萬元不得稅前扣除），假設該分公司不享受稅收優(yōu)惠，則該分公司200年應在中國繳納多少企業(yè)所得稅？

【計算過程】
新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，按25&的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

該分公司的應納稅所得額=200一(150一20)一70(萬元)

由于該分公司不亨受稅收優(yōu)惠，所以改分公司2008年應在中國繳納所得稅=70x25%=17.5(萬元)

【例3-2-3】某外國公司在中國境內(nèi)設有常駐代表機構，2008年該外國公司與中國一家企業(yè)簽訂一項技術轉讓協(xié)議，合同約定技術轉讓費100萬元，技術轉讓費所適用的中國營業(yè)稅稅率為5%，則該外國公司應為該筆技術轉讓費在中國繳納多少所得稅？

新稅法第十九條第（一）項規(guī)定，特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，所以，該筆特許權使用費所得在中國境內(nèi)應負擔的營業(yè)稅等，均不得稅前扣除。

按新稅法規(guī)定，接受技術的中國企業(yè)應為該外國公司代扣代繳所得稅=100x10%=10（萬元）