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納稅信用等級(jí)作為企業(yè)發(fā)展的“經(jīng)濟(jì)身份證”，直接影響著銀行貸款、招投標(biāo)資格等核心權(quán)益。國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2023年全國(guó)A級(jí)納稅人僅占13.7%，但獲取了68%的信用貸款額度。本文結(jié)合《2024年納稅信用管理辦法》，深度解析評(píng)分指標(biāo)、扣分紅線與修復(fù)路徑，助企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)信用護(hù)城河。

一、納稅信用等級(jí)的五級(jí)矩陣
等級(jí) 評(píng)分區(qū)間 評(píng)定周期 核心特征
A級(jí) 90分及以上 年度評(píng)定 可享受出口退稅優(yōu)先辦理等49項(xiàng)激勵(lì)
B級(jí) 70-89分 月度動(dòng)態(tài) 允許信用修復(fù)且不影響發(fā)票領(lǐng)用
M級(jí) 40-69分 季度調(diào)整 新設(shè)企業(yè)或評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入
C級(jí) 40分以下 實(shí)時(shí)監(jiān)控 年度內(nèi)存在嚴(yán)重失信記錄
D級(jí) 重大稅收違法 隨時(shí)觸發(fā) 列入稅收違法黑名單并公示
二、評(píng)分指標(biāo)體系解構(gòu)（總分100分）
1. 納稅申報(bào)質(zhì)量（35分）

按時(shí)申報(bào)：每延遲1天扣5分（超過30天扣30分）
申報(bào)準(zhǔn)確率：錯(cuò)報(bào)次數(shù)超過3次后，每次扣2分
更正申報(bào)：非主觀錯(cuò)誤更正不扣分，惡意篡改扣15分
2. 稅款繳納情況（30分）

按期入庫(kù)：滯納天數(shù)與扣分比例（例：逾期3天扣5分，10天扣15分）
預(yù)繳比例：制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳率達(dá)95%以上加3分
留抵退稅合規(guī)：違規(guī)申請(qǐng)退稅一次扣20分
3. 稅務(wù)合規(guī)性（25分）

發(fā)票管理：
虛開發(fā)票直接降為D級(jí)
作廢率超20%扣10分
賬簿規(guī)范：未按規(guī)定保管會(huì)計(jì)憑證扣8分
4. 社會(huì)貢獻(xiàn)度（10分）

納稅總額：行業(yè)排名前10%加5分
環(huán)保稅收：資源綜合利用退稅達(dá)標(biāo)加3分
三、七大扣分禁區(qū)與修復(fù)機(jī)制
1. 不可修復(fù)的D級(jí)觸發(fā)項(xiàng)

暴力抗稅或虛開增值稅專票超100萬(wàn)元
逃避追繳欠稅金額達(dá)應(yīng)納稅額10%以上
騙取出口退稅且涉案金額超50萬(wàn)元
2. 有條件修復(fù)的C級(jí)扣分項(xiàng)

非主觀造成的逾期申報(bào)（需補(bǔ)繳稅款+滯納金，可申請(qǐng)修復(fù)40%扣分）
首次發(fā)票違規(guī)（如未按時(shí)驗(yàn)舊，改正后修復(fù)50%扣分）
3. 修復(fù)操作流程

登錄電子稅務(wù)局提交《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》
上傳補(bǔ)稅憑證、情況說明等佐證材料
稅務(wù)機(jī)關(guān)15個(gè)工作日內(nèi)反饋修復(fù)結(jié)果
四、A級(jí)納稅人的決勝細(xì)節(jié)
1. 連續(xù)三年A級(jí)特權(quán)

增值稅發(fā)票單次領(lǐng)用數(shù)量提升至3個(gè)月用量
海關(guān)認(rèn)證企業(yè)（AEO）評(píng)審優(yōu)先通過
地方政府貼息貸款額度上浮20%
2. 高分值指標(biāo)突破點(diǎn)

申報(bào)前置校驗(yàn)：使用電子稅務(wù)局“一鍵體檢”功能消除95%的填報(bào)錯(cuò)誤
稅款預(yù)繳策略：
季度預(yù)繳超應(yīng)納稅額10%，次年匯繳加分3分
利用“稅款預(yù)繳智能測(cè)算系統(tǒng)”優(yōu)化現(xiàn)金流
3. 行業(yè)標(biāo)桿案例

比亞迪（002594）：通過建立稅務(wù)機(jī)器人（RPA）實(shí)現(xiàn)申報(bào)零差錯(cuò)，連續(xù)5年保持A級(jí)
三一重工（600031）：環(huán)保設(shè)備投資抵稅政策應(yīng)用率達(dá)100%，年度加分12分
五、大數(shù)據(jù)監(jiān)控下的新型風(fēng)險(xiǎn)
1. 金稅四期穿透式監(jiān)管

銀行流水與納稅申報(bào)匹配度分析（偏差超5%觸發(fā)預(yù)警）
供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)交叉比對(duì)（進(jìn)銷項(xiàng)背離度超行業(yè)均值30%列為重點(diǎn)核查對(duì)象）
2. 自動(dòng)化評(píng)分模型升級(jí)

行為軌跡分析：頻繁切換辦稅人員（3個(gè)月內(nèi)更換超2次）扣5分
關(guān)聯(lián)方風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)：持股超30%的關(guān)聯(lián)企業(yè)被列為D級(jí)，本企業(yè)扣8分
3. 新興領(lǐng)域扣分案例

直播行業(yè)：某MCN機(jī)構(gòu)因未代扣網(wǎng)紅個(gè)稅200萬(wàn)元，直接降為D級(jí)
跨境電商：深圳某企業(yè)海外倉(cāng)銷售未申報(bào)VAT，跨境數(shù)據(jù)交換暴露后扣15分
六、信用等級(jí)提升的實(shí)戰(zhàn)策略
1. 周期管理工具

建立《納稅信用日歷》：標(biāo)注申報(bào)截止日、稅款繳納日等129個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)
使用智能提醒系統(tǒng)：提前3天推送待辦事項(xiàng)（覆蓋率達(dá)98%）
2. 風(fēng)險(xiǎn)自檢體系

每月執(zhí)行“稅務(wù)健康檢查四步法”：
比對(duì)開票系統(tǒng)與申報(bào)表數(shù)據(jù)
核查銀行賬戶稅款扣款記錄
掃描關(guān)聯(lián)企業(yè)信用狀態(tài)
評(píng)估稅收優(yōu)惠適用合規(guī)性
3. 專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)同路徑

聘請(qǐng)稅務(wù)顧問進(jìn)行季度合規(guī)審計(jì)（費(fèi)用約2-5萬(wàn)元/年）
購(gòu)買納稅信用保險(xiǎn)（年度保費(fèi)0.3%-0.8%保額，覆蓋評(píng)分下降損失）
結(jié)語(yǔ)
納稅信用等級(jí)的本質(zhì)是企業(yè)財(cái)稅合規(guī)能力的數(shù)字化映射。在“以數(shù)治稅”時(shí)代，企業(yè)需建立“預(yù)防-監(jiān)控-修復(fù)”全周期管理體系。建議配置專職稅務(wù)合規(guī)官，每季度召開信用評(píng)級(jí)分析會(huì)，將納稅評(píng)分納入KPI考核（建議權(quán)重不低于15%）。唯有將稅務(wù)信用融入戰(zhàn)略層面，方能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取差異化的政策紅利。

作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，每月納稅申報(bào)是“必修課”，但稅種多、時(shí)間緊、政策變化快等問題常讓從業(yè)者如履薄冰。本文以一家制造業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為例，通過四周的實(shí)務(wù)記錄，拆解增值稅、所得稅等核心稅種的申報(bào)要點(diǎn)，并結(jié)合2024年新政與典型案例，梳理合規(guī)申報(bào)的全流程指南。

第一周：數(shù)據(jù)歸集與增值稅申報(bào)
時(shí)間：每月1-7日
核心任務(wù)：完成上月增值稅申報(bào)

操作步驟
銷項(xiàng)數(shù)據(jù)核對(duì)（1-3日）
導(dǎo)出稅控系統(tǒng)的開票匯總表，核對(duì)發(fā)票份數(shù)、金額與ERP系統(tǒng)是否一致；
關(guān)注“未開票收入”申報(bào)（如電商零售、客戶自提貨物）；
檢查稅率適用：2024年制造業(yè)增值稅率保持13%，但加計(jì)抵減政策擴(kuò)圍至研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)。
進(jìn)項(xiàng)稅勾選（4-5日）
登錄電子稅務(wù)局，勾選抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票（注意：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票需計(jì)算抵扣）；
核查異常憑證：通過“增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)”排查“紅字預(yù)警”發(fā)票；
案例：某企業(yè)因誤勾選已作廢發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出補(bǔ)稅12萬(wàn)元（2024年蘇稅處〔2024〕15號(hào)）。
申報(bào)表填寫（6-7日）
主表：銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)自動(dòng)導(dǎo)入，核對(duì)第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”；
附表：重點(diǎn)關(guān)注《附表二》第8b欄“農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除”（按1%計(jì)算）；
提交前校驗(yàn)：利用電子稅務(wù)局的“風(fēng)險(xiǎn)掃描”功能，排查未開票收入占比超20%、稅負(fù)率異常等指標(biāo)。
第二周：附加稅費(fèi)與個(gè)稅預(yù)扣
時(shí)間：8-15日
核心任務(wù)：完成附加稅費(fèi)申報(bào)及員工個(gè)稅申報(bào)

操作要點(diǎn)
附加稅費(fèi)計(jì)算（8-10日）
計(jì)稅依據(jù)：以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為基數(shù)；
稅率速記：城建稅7%（市區(qū)）、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加2%；
新政：2024年小微企業(yè)月銷售額≤10萬(wàn)元，繼續(xù)免征教育費(fèi)附加。
個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳（11-15日）
數(shù)據(jù)來源：薪資系統(tǒng)導(dǎo)出收入明細(xì)，核對(duì)專項(xiàng)附加扣除（如子女教育、贍養(yǎng)老人）；
系統(tǒng)操作：自然人電子稅務(wù)局“綜合所得申報(bào)”—“稅款計(jì)算”—“申報(bào)表提交”；
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：某企業(yè)未及時(shí)更新員工租房信息，導(dǎo)致少扣個(gè)稅被加收滯納金5.2萬(wàn)元（2024年深稅罰〔2024〕8號(hào)）。
申報(bào)后自查
打印《完稅證明》與銀行扣款回單核對(duì)；
存檔要求：申報(bào)表、扣除憑證等資料保存期不得少于5年。
第三周：企業(yè)所得稅預(yù)繳與優(yōu)惠備案
時(shí)間：16-22日（季度次月）
核心任務(wù)：完成季度企業(yè)所得稅預(yù)繳

操作流程
利潤(rùn)數(shù)據(jù)整理（16-18日）
取數(shù)范圍：利潤(rùn)表的本年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額；
調(diào)整事項(xiàng)：
加：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超限部分（發(fā)生額60%與營(yíng)收0.5%孰低）；
減：符合條件的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（2024年制造業(yè)加計(jì)比例提至120%）。
申報(bào)表填寫（19-20日）
預(yù)繳方式：按實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳（A類報(bào)表）；
關(guān)鍵欄次：
第3行“營(yíng)業(yè)成本”（不含期間費(fèi)用）；
第7行“免稅收入”填報(bào)符合條件的股息、紅利；
案例：某企業(yè)誤填營(yíng)業(yè)成本為“成本+費(fèi)用”，導(dǎo)致少繳稅款被追繳滯納金（2024年京稅稽〔2024〕12號(hào)）。
優(yōu)惠備案（21-22日）
資料上傳：高新技術(shù)企業(yè)證書、研發(fā)費(fèi)用輔助賬；
系統(tǒng)路徑：電子稅務(wù)局—“優(yōu)惠事項(xiàng)辦理”—“企業(yè)所得稅”—“預(yù)繳享受”。
第四周：全稅種復(fù)盤與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
時(shí)間：23-30日
核心任務(wù)：全月申報(bào)復(fù)盤及稅務(wù)健康檢查

重點(diǎn)事項(xiàng)
申報(bào)數(shù)據(jù)交叉核對(duì)
增值稅銷售額 vs 企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入（差異需有合理說明）；
個(gè)稅申報(bào)工資總額 vs 企業(yè)所得稅工資薪金支出（允許差異≤5%）。
風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)自測(cè)
稅負(fù)率：制造業(yè)增值稅稅負(fù)率警戒線為2.5%-3.5%（行業(yè)均值）；
進(jìn)銷匹配度：水電費(fèi)、物流費(fèi)占比與生產(chǎn)規(guī)模是否合理；
發(fā)票異常：連續(xù)12個(gè)月接受普票超500萬(wàn)元觸發(fā)稅務(wù)稽查（金稅四期預(yù)警）。
爭(zhēng)議問題處理
收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，需在5日內(nèi)提交陳述申辯材料；
重大爭(zhēng)議（如轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整）可申請(qǐng)“稅務(wù)事先裁定”（2024年試點(diǎn)擴(kuò)至全國(guó)）。
結(jié)語(yǔ)
納稅申報(bào)并非簡(jiǎn)單的“填表交差”，而是貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全周期的合規(guī)管控。財(cái)務(wù)人員需建立“數(shù)據(jù)溯源-申報(bào)復(fù)核-風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判”的三重防線，尤其關(guān)注政策動(dòng)態(tài)（如2024年電子發(fā)票全面數(shù)字化、留抵退稅流程簡(jiǎn)化）。建議企業(yè)每季度開展稅務(wù)健康檢查，借助“財(cái)稅機(jī)器人”實(shí)現(xiàn)申報(bào)自動(dòng)化，將合規(guī)成本降低30%以上。唯有將稅務(wù)管理從“事后補(bǔ)救”轉(zhuǎn)向“事前規(guī)劃”，方能在復(fù)雜稅制中行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

一、納稅起征點(diǎn)與免征額：概念辨析
納稅起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的征稅門檻，收入未達(dá)起征點(diǎn)不征稅，超過后全額計(jì)稅。
示例：小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)為月銷售額10萬(wàn)元，超過10萬(wàn)元后，全額按1%或3%納稅。
免征額：允許從收入中扣除的免稅額度，僅對(duì)超出部分征稅。
示例：個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用（免征額）為5000元/月，超過部分按累進(jìn)稅率計(jì)稅。
核心區(qū)別：起征點(diǎn)是“達(dá)到才征”，免征額是“扣減后征”。

二、2023年主要稅種起征點(diǎn)及稅率
1. 增值稅
納稅人類型 起征點(diǎn)（月銷售額） 稅率/征收率
小規(guī)模納稅人 ≤10萬(wàn)元 免征
>10萬(wàn)元 1%或3%
一般納稅人（進(jìn)項(xiàng)抵扣） 無(wú)起征點(diǎn) 6%/9%/13%
政策亮點(diǎn)：

小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅收入，減按1%征收（延續(xù)至2027年底）。
生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減10%，生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減15%。
2. 企業(yè)所得稅
企業(yè)類型 年應(yīng)納稅所得額 稅率
小微企業(yè) ≤300萬(wàn)元 5%
普通企業(yè) >300萬(wàn)元 25%
高新技術(shù)企業(yè) 無(wú)限制 15%
關(guān)鍵調(diào)整：

小微企業(yè)優(yōu)惠擴(kuò)大：300萬(wàn)以內(nèi)部分實(shí)際稅負(fù)5%（原100萬(wàn)以內(nèi)2.5%取消）。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%（科技型中小企業(yè)加計(jì)120%）。
3. 個(gè)人所得稅
所得類型 起征點(diǎn)（月） 稅率結(jié)構(gòu)
工資薪金 5000元 3%-45%累進(jìn)
經(jīng)營(yíng)所得 無(wú)起征點(diǎn) 5%-35%累進(jìn)
股息紅利 無(wú)起征點(diǎn) 20%
專項(xiàng)附加扣除：

新增3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)：每月1000元/孩。
繼續(xù)教育、房貸利息等專項(xiàng)扣除上限提高。
三、地區(qū)差異與特殊政策
1. 區(qū)域稅收優(yōu)惠
地區(qū) 政策內(nèi)容 適用行業(yè)
海南自貿(mào)港 鼓勵(lì)類企業(yè)減按15%征所得稅 旅游、高新技術(shù)
西部大開發(fā)地區(qū) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比≥70%可享15%稅率 基礎(chǔ)設(shè)施、制造業(yè)
粵港澳大灣區(qū) 境外高端人才個(gè)稅補(bǔ)貼（差額補(bǔ)足） 金融、科研
2. 行業(yè)專項(xiàng)優(yōu)惠
制造業(yè)：增值稅留抵退稅“當(dāng)月申請(qǐng)、次日到賬”。
集成電路：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)第1-5年免征企業(yè)所得稅，第6-10年按10%征收。
新能源：購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可抵免應(yīng)納稅額10%。
四、合法降低稅負(fù)的4大策略
策略1：拆分業(yè)務(wù)，適用低稅率
案例：某設(shè)計(jì)公司年收入480萬(wàn)元，若整體按25%納稅需繳120萬(wàn)元。
優(yōu)化方案：拆分為兩家小微企業(yè)（各240萬(wàn)元），按5%稅率納稅，總稅負(fù)24萬(wàn)元，節(jié)省96萬(wàn)元。
策略2：調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)
操作：將部分工資轉(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)（單獨(dú)計(jì)稅）、股權(quán)激勵(lì)或福利補(bǔ)貼（如住房、交通補(bǔ)助免稅限額）。
示例：高管年薪100萬(wàn)元，若50萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股權(quán)激勵(lì)，個(gè)稅可減少約12萬(wàn)元。
策略3：利用稅收洼地
推薦地區(qū)：
霍爾果斯：企業(yè)所得稅“五免五減半”（2023年收緊審核）。
橫琴粵澳合作區(qū)：跨境電商增值稅、消費(fèi)稅免征。
風(fēng)險(xiǎn)提示：避免“空殼公司”，確保實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)。
策略4：延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈抵扣
方法：成立上游供應(yīng)鏈公司，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率環(huán)節(jié)。
示例：貿(mào)易公司通過關(guān)聯(lián)采購(gòu)中心獲取進(jìn)項(xiàng)票，抵扣后增值稅率從13%降至實(shí)際稅負(fù)3%。
五、2023年稽查重點(diǎn)與避雷指南
1. 稅務(wù)稽查高風(fēng)險(xiǎn)行為
虛開增值稅發(fā)票（特別是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票）。
個(gè)人賬戶收公款（單筆超5萬(wàn)元觸發(fā)銀行預(yù)警）。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠數(shù)據(jù)異常（如收入300萬(wàn)臨界點(diǎn)企業(yè)扎堆）。
2. 合規(guī)建議
證據(jù)鏈管理：留存購(gòu)銷合同、物流單據(jù)、資金流水“三流一致”憑證。
臨界點(diǎn)預(yù)警：收入接近300萬(wàn)元時(shí)，提前通過捐贈(zèng)、折舊等方式合理降低應(yīng)納稅所得額。
動(dòng)態(tài)監(jiān)控：使用金稅四期監(jiān)測(cè)工具（如“稅智星”）自查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
六、未來政策趨勢(shì)預(yù)測(cè)
起征點(diǎn)指數(shù)化調(diào)整：
增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)可能掛鉤CPI指數(shù)，每3年自動(dòng)上調(diào)。
稅收優(yōu)惠精準(zhǔn)化：
加大對(duì)專精特新“小巨人”、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的定向扶持。
全球最低稅負(fù)制：
跨國(guó)企業(yè)若在華實(shí)際稅負(fù)低于15%，需向來源國(guó)補(bǔ)繳差額（OECD框架協(xié)議影響）。

企業(yè)納稅是經(jīng)營(yíng)管理的核心環(huán)節(jié)，涉及增值稅、所得稅等十余個(gè)稅種。本文依據(jù)最新稅法政策，系統(tǒng)梳理主要稅種的計(jì)算邏輯與實(shí)操要點(diǎn)，幫助企業(yè)建立合規(guī)的稅務(wù)管理體系。

一、企業(yè)納稅構(gòu)成框架
2024年我國(guó)企業(yè)主要稅種及占比：

稅種 平均稅負(fù)率 計(jì)稅基礎(chǔ) 申報(bào)頻率
增值稅 3%-13% 增值額 月/季度
企業(yè)所得稅 5%-25% 應(yīng)納稅所得額 季度預(yù)繳/年度匯算
附加稅費(fèi) 1.2%-1.5% 增值稅+消費(fèi)稅 隨主稅申報(bào)
個(gè)人所得稅 3%-45% 工資薪金 月度代扣代繳
印花稅 0.03%-0.1% 合同金額 次月15日前
二、核心稅種計(jì)算詳解
（一）增值稅計(jì)算
1. 一般納稅人

計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率
進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅采購(gòu)額÷(1+稅率)×稅率
案例：
某制造業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售設(shè)備1130萬(wàn)元（稅率13%），采購(gòu)原材料618萬(wàn)元（稅率13%）：
銷項(xiàng)稅額=1130÷1.13×13%=130萬(wàn)元
進(jìn)項(xiàng)稅額=618÷1.13×13%=70萬(wàn)元
應(yīng)納稅額=130-70=60萬(wàn)元
2. 小規(guī)模納稅人
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（2024年延續(xù)3%優(yōu)惠稅率）

（二）企業(yè)所得稅計(jì)算
計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額
應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目

調(diào)整要點(diǎn)：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：實(shí)際發(fā)生額60% vs 銷售收入5‰孰低扣除
廣告費(fèi)：不超過收入15%部分準(zhǔn)予扣除（化妝品等行業(yè)30%）
研發(fā)費(fèi)用：100%加計(jì)扣除（制造業(yè)200%）
案例：
某科技企業(yè)年度利潤(rùn)500萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元（收入6000萬(wàn)元），研發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=20×60%=12萬(wàn)元 vs 6000×5‰=30萬(wàn)元 → 調(diào)增8萬(wàn)元
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除=300×100%=300萬(wàn)元 → 調(diào)減300萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額=500+8-300=208萬(wàn)元
應(yīng)納所得稅=208×25%－208×15%（高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠）=20.8萬(wàn)元

（三）附加稅費(fèi)計(jì)算
計(jì)算公式：
應(yīng)納附加稅=（增值稅+消費(fèi)稅）×附加率
現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)：

城建稅：7%（市區(qū)）、5%（縣鎮(zhèn)）
教育費(fèi)附加：3%
地方教育附加：2%
案例：
某市區(qū)企業(yè)當(dāng)月繳納增值稅100萬(wàn)元：
城建稅=100×7%=7萬(wàn)元
教育費(fèi)附加=100×3%=3萬(wàn)元
地方教育附加=100×2%=2萬(wàn)元
合計(jì)附加稅費(fèi)=12萬(wàn)元

三、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用
（一）小微企業(yè)優(yōu)惠
2024年標(biāo)準(zhǔn)：

指標(biāo) 限額 優(yōu)惠稅率
應(yīng)納稅所得額 ≤300萬(wàn)元 100萬(wàn)以內(nèi)：5%
100-300萬(wàn)：10%
從業(yè)人數(shù) ≤300人 資產(chǎn)總額≤5000萬(wàn)元
節(jié)稅示例：
某小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額280萬(wàn)元：
傳統(tǒng)稅率：280×25%=70萬(wàn)元
優(yōu)惠稅率：100×5%+180×10%=5+18=23萬(wàn)元
節(jié)稅幅度達(dá)67%

（二）增值稅留抵退稅
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可申請(qǐng)退還增量留抵稅額的100%，需滿足：

納稅信用等級(jí)A/B級(jí)
連續(xù)6個(gè)月留抵稅額≥50萬(wàn)元
退稅申請(qǐng)前36個(gè)月無(wú)騙稅記錄
四、納稅申報(bào)操作流程
（一）增值稅申報(bào)步驟
登錄電子稅務(wù)局→【我要辦稅】→【稅費(fèi)申報(bào)】
填寫《增值稅納稅申報(bào)表》及附表
重點(diǎn)核對(duì)：
發(fā)票匯總表與稅控盤數(shù)據(jù)一致性
進(jìn)項(xiàng)稅勾選認(rèn)證情況
申報(bào)截止日：次月15日前（小規(guī)模納稅人季度申報(bào)）
（二）企業(yè)所得稅匯算清繳
五步法：

基礎(chǔ)信息填報(bào)：核對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、分支機(jī)構(gòu)信息
財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)入：利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)自動(dòng)帶入
納稅調(diào)整：完成A105000系列調(diào)整表
優(yōu)惠備案：填報(bào)A107010-A107050優(yōu)惠明細(xì)表
稅款計(jì)算：系統(tǒng)自動(dòng)生成A100000主表
關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)：

5月31日前完成年度匯算
6月30日前完成關(guān)聯(lián)申報(bào)
五、風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)
（一）發(fā)票管理紅線
不得虛開發(fā)票：?jiǎn)螐埌l(fā)票超10萬(wàn)元將觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警
進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限：發(fā)票開具之日起360天內(nèi)認(rèn)證
（二）稅務(wù)稽查重點(diǎn)
2024年四大稽查方向：

電商平臺(tái)隱匿收入
關(guān)聯(lián)交易定價(jià)異常（轉(zhuǎn)讓定價(jià)偏離率>20%將立案）
高凈值人群個(gè)稅申報(bào)
增值稅稅負(fù)率異常（行業(yè)平均稅負(fù)率參照表附后）
（三）合規(guī)建議
建立三級(jí)復(fù)核機(jī)制：業(yè)務(wù)部門→財(cái)務(wù)部→外部顧問
運(yùn)用智慧稅務(wù)系統(tǒng)：金稅四期已實(shí)現(xiàn)全票種自動(dòng)比對(duì)
留存?zhèn)洳橘Y料：合同、付款憑證等需保存10年以上
六、行業(yè)稅負(fù)率參考
行業(yè) 增值稅稅負(fù)率 所得稅稅負(fù)率
批發(fā)零售業(yè) 0.9%-1.5% 1.2%-2%
制造業(yè) 2.5%-4% 3%-5%
軟件信息技術(shù) 1.8%-3% 2.5%-4%
建筑業(yè) 2%-3.5% 2.8%-4.5%

中國(guó)現(xiàn)行稅種共18個(gè)，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中平均涉及7-9個(gè)稅種。本文依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅法》及2024年最新政策，系統(tǒng)梳理企業(yè)納稅體系，涵蓋制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、跨境電商等不同業(yè)態(tài)的稅負(fù)構(gòu)成，助力企業(yè)做好稅務(wù)規(guī)劃。

一、企業(yè)核心稅種全景圖
1. 增值稅（第一稅源）

適用范圍：所有銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)
稅率體系：
一般納稅人：13%（制造業(yè)）、9%（交通運(yùn)輸）、6%（現(xiàn)代服務(wù)）
小規(guī)模納稅人：3%征收率（2024年延續(xù)減免政策，季度30萬(wàn)以下免稅）
特殊規(guī)則：
留抵退稅：先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增量留抵稅額
加計(jì)抵減：生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%扣除
2. 企業(yè)所得稅（利潤(rùn)稅）

稅基計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)虧損
稅率結(jié)構(gòu)：
基準(zhǔn)稅率25%
優(yōu)惠稅率：高新技術(shù)企業(yè)15%、小微企業(yè)5%（應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)部分）
海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%
扣除新政：
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提升至120%（科技型中小企業(yè)150%）
設(shè)備器具一次性扣除上限提高至500萬(wàn)元
二、高頻附加稅費(fèi)
1. 城市維護(hù)建設(shè)稅

計(jì)稅依據(jù)：實(shí)繳增值稅、消費(fèi)稅之和
稅率梯度：市區(qū)7%、縣鎮(zhèn)5%、其他1%
2. 教育費(fèi)附加

征收率3%（地方教育附加2%）
月銷售額≤10萬(wàn)的小規(guī)模納稅人免征
3. 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

廣告、娛樂行業(yè)按收入3%征收
月銷售額≤2萬(wàn)元企業(yè)免征
三、財(cái)產(chǎn)行為稅體系
1. 房產(chǎn)稅

自用房產(chǎn)：房產(chǎn)余值×1.2%
出租房產(chǎn)：租金收入×12%（個(gè)人出租可減按4%）
新政亮點(diǎn)：
保障性租賃住房稅率減按4%
智慧倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施房產(chǎn)稅減半
2. 印花稅

2024年簡(jiǎn)并稅目：
合同類型 稅率
借款合同 0.005%
購(gòu)銷合同 0.03%
股權(quán)轉(zhuǎn)讓 0.05%
免稅政策：
小微企業(yè)借款合同免征
電商企業(yè)電子訂單免貼花
3. 城鎮(zhèn)土地使用稅

年稅額標(biāo)準(zhǔn)：0.6-30元/㎡（按城市等級(jí)劃分）
集成電路企業(yè)用地減免50%
四、行業(yè)專項(xiàng)稅種
1. 消費(fèi)稅（特定行業(yè)）

稅目調(diào)整：新增電子煙、高端護(hù)膚品稅目
稅率示例：
商品類別 稅率
白酒 20%+0.5元/500ml
汽油 1.52元/升
貴重首飾 5-10%
2. 資源稅

從價(jià)計(jì)征：
資源類型 稅率
煤炭 2-10%
稀土 20%
從量計(jì)征：地?zé)帷⒌V泉水每噸1-30元
3. 環(huán)境保護(hù)稅

污染當(dāng)量標(biāo)準(zhǔn)：
污染物 稅額
大氣污染物 1.2-12元/當(dāng)量
水污染物 1.4-14元/當(dāng)量
減排30%以上減按75%征收
五、跨境經(jīng)營(yíng)特殊稅種
1. 關(guān)稅

RCEP協(xié)定稅率：
商品類別 基準(zhǔn)稅率 優(yōu)惠稅率
汽車零部件 8% 立即降為零
化妝品 10% 5年內(nèi)降至5%
完稅價(jià)格審定：新增"公式定價(jià)"備案制度
2. 跨境電商綜合稅

限額內(nèi)優(yōu)惠：
交易類型 限額 稅率
零售進(jìn)口 單次5000元 9.1%
年度26000元 0%關(guān)稅+70%增值稅消費(fèi)稅
六、稅費(fèi)優(yōu)惠政策矩陣
1. 小微企業(yè)普惠政策

增值稅：月銷售額≤15萬(wàn)免征
所得稅：應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)部分實(shí)際稅負(fù)5%
"六稅兩費(fèi)"減半：房產(chǎn)稅、印花稅等
2. 重點(diǎn)行業(yè)專項(xiàng)優(yōu)惠

行業(yè) 政策要點(diǎn)
集成電路 進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅免除、十年免征企業(yè)所得稅
新能源 三免三減半、車購(gòu)稅免征
養(yǎng)老托育 增值稅即征即退、房產(chǎn)稅減免
3. 區(qū)域稅收洼地

海南自貿(mào)港：加工增值超30%貨物免關(guān)稅
前海深港合作區(qū)：現(xiàn)代物流業(yè)所得稅15%
西部大開發(fā)：鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)所得稅15%
七、稅務(wù)管理要點(diǎn)
1. 申報(bào)周期管理

稅種 申報(bào)周期
增值稅 月/季度
企業(yè)所得稅 季度預(yù)繳+年度匯算
個(gè)人所得稅 月度代扣代繳
2. 數(shù)字化征管趨勢(shì)

金稅四期：實(shí)現(xiàn)"稅費(fèi)全數(shù)據(jù)、資金全監(jiān)控"
電子發(fā)票：2024年全面取消紙質(zhì)專票
智慧稽查：大數(shù)據(jù)比對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)、資金流、物流信息
3. 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警紅線

增值稅稅負(fù)率＜行業(yè)預(yù)警值（如商貿(mào)企業(yè)1.5%）
成本費(fèi)用占比異常（如服務(wù)業(yè)人力成本超70%）
股東借款超1年未歸還視同分紅征稅

確立一個(gè)論題，首先圍繞這個(gè)論題要明白有哪些問題，其次是如何解決這些問題。企業(yè)清算這個(gè)論題的第1個(gè)問題就是哪些企業(yè)注銷需要清算，第2個(gè)問題是清算和正常經(jīng)營(yíng)的區(qū)別，清算期間怎樣確定?第3個(gè)問題就是清算所得怎樣計(jì)算，就包括一些稅收優(yōu)惠不能享受呀等等這些細(xì)節(jié)的規(guī)定，第4個(gè)問題就是被清算企業(yè)的股東的涉稅問題。

　　企業(yè)清算就是企業(yè)作為一個(gè)法人，他要“死”掉了，死前要把他的財(cái)產(chǎn)處理一下，該還賬還賬該賣賣，該交稅交稅，剩余的分給股東。清算之后，這個(gè)企業(yè)就沒有任何財(cái)產(chǎn)了。所以企業(yè)注銷前的清算是要做這個(gè)工作的。

　　一、哪些企業(yè)注銷需要清算

　　1、《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定因各種原因解散、破產(chǎn)均應(yīng)進(jìn)行清算，這種因終止經(jīng)營(yíng)而注銷的需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。

　　2、《公司法》規(guī)定公司因合并、分立均不需要清算。稅法規(guī)定公司因合并、分立而注銷的可能需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。

　　合并有吸收合并和新設(shè)合并，這兩種合并均存在企業(yè)注銷的情況，分立有新設(shè)分立和派生分立，僅新設(shè)分立存在企業(yè)注銷的情況。稅法規(guī)定在企業(yè)重組中合并、分立需要清算的情況有：

　　(1)企業(yè)合并均存在企業(yè)注銷的情況，但只有在企業(yè)重組中按一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。按特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，被合并企業(yè)注銷不需要所得稅清算。

　　(2)企業(yè)分立僅新設(shè)分立存在企業(yè)注銷的情況，在企業(yè)重組中按一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)注銷時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。按特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)注銷不需要所得稅清算。

　　3、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯?a href="http://www.nzxs.com.cn/keywords/word_69784.html">注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。

　　綜上，企業(yè)因終止經(jīng)營(yíng)而注銷的才應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，企業(yè)重組時(shí)因合并、分立而注銷時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理的不必進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，企業(yè)因變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，只要不是遷移到境外，注銷時(shí)也不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。

　　二、清算期間怎樣確定

　　清算期間是指納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度，應(yīng)正常申報(bào)企業(yè)所得稅。清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，申報(bào)企業(yè)清算所得稅。

　　所以一個(gè)企業(yè)要進(jìn)入清算程序，要先對(duì)終止經(jīng)營(yíng)前的正常經(jīng)營(yíng)期間的所得稅進(jìn)行申報(bào)，然后進(jìn)入清算期間。清算期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，清算完成要對(duì)清算期間的清算所得再進(jìn)行清算申報(bào)，之后才能注銷。

　　注意：進(jìn)入清算期，企業(yè)應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　三、清算所得怎樣計(jì)算

　　企業(yè)進(jìn)入清算后因?yàn)椴辉俪掷m(xù)經(jīng)營(yíng)，要處理財(cái)產(chǎn)，債務(wù)要償還，實(shí)物要變賣。應(yīng)收款債權(quán)要收回。所以說實(shí)物資產(chǎn)要按市場(chǎng)價(jià)變賣，或者按照可變現(xiàn)價(jià)值分給股東(這個(gè)當(dāng)然要交增值稅)。實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入減去它的計(jì)稅成本，那就是他的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)收款等債權(quán)要收回，如果不能收回的，作為損失并不是當(dāng)然的在企業(yè)所得稅稅前扣除，要提供相應(yīng)的證據(jù)，才能按照資產(chǎn)損失在稅前扣除的。債務(wù)要償還，不用償還的要作為收入。但若是預(yù)計(jì)負(fù)債，則其實(shí)際支付時(shí)才能稅前扣除，所以這個(gè)預(yù)計(jì)負(fù)債在清算期間實(shí)際支付時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得。因?yàn)椴辉俪掷m(xù)經(jīng)營(yíng)，所以原先資本化的支出，現(xiàn)在應(yīng)全部在稅前扣除。其實(shí)這就是財(cái)稅[2009]60號(hào)規(guī)定的清算所得的計(jì)算：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。

　　清算期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除嗎?清算費(fèi)用指納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。所以清算期間與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)若在稅法規(guī)定限度內(nèi)的，可以扣除。

　　清算期間的廣告費(fèi)可以扣除嗎?清算期間還正常經(jīng)營(yíng)嗎?不能正常經(jīng)營(yíng)還還需要廣告費(fèi)嗎?所以是不能扣除的。

　　所以清算期間企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則沒有什么變化，除了因不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不用區(qū)分資本化和費(fèi)用化外，其他的如歷史成本原則、相關(guān)性原則，損失要實(shí)際發(fā)生才能扣除等等都沒變。

　　因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)不能稅前扣除，但清算時(shí)可以扣除。

　　清算期間如果企業(yè)有增值稅留抵，可以申請(qǐng)退還嗎?《納稅信用管理辦法(試行)》規(guī)定納稅信用的評(píng)定適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并適用于查賬征收的企業(yè)納稅人。清算企業(yè)已不再正常經(jīng)營(yíng)，恐怕是沒有納稅信用等級(jí)的，更談不上A級(jí)或B級(jí)了。所以增值稅留抵是不能申請(qǐng)退還的。若有增值稅留抵應(yīng)在進(jìn)入清算期間之前申請(qǐng)退還。

　　未退還的增值稅留抵稅額可以作為“相關(guān)稅費(fèi)”，在計(jì)算清算所得時(shí)扣除。

　　清算企業(yè)不能享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠如小微企業(yè)優(yōu)惠、加計(jì)扣除等的優(yōu)惠。

　　四、被清算企業(yè)的股東的涉稅問題

　　清算企業(yè)的股東分得的財(cái)產(chǎn)，分股東是法人還是個(gè)人而有不同。

　　若是法人股東分得的財(cái)產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，先扣除清算企業(yè)未分配利潤(rùn)中該股東的應(yīng)得股息，這個(gè)股息符合免稅規(guī)定的，免企業(yè)所得稅?？鄢上⒑蟮牟糠峙c其投資的計(jì)稅成本比較確定其所得或損失。若是投資損失也可按資產(chǎn)損失在資料齊全的情況下扣除。但要資料留存?zhèn)洳?。注意被清算企業(yè)的虧損不能轉(zhuǎn)到投資方彌補(bǔ)。

　　延伸問一下：被投資企業(yè)的虧損有可能由其他企業(yè)彌補(bǔ)嗎?有一種情況，即在企業(yè)合并適用特殊稅務(wù)處理時(shí)，被合并企業(yè)的虧損在一定限額內(nèi)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)。

　　法人股東取得的實(shí)物資產(chǎn)，因清算企業(yè)已計(jì)算該實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，故法人股東按其市場(chǎng)價(jià)做為其計(jì)稅成本。

　　對(duì)于個(gè)人股東從清算企業(yè)分得的財(cái)產(chǎn)，是否也先按該個(gè)人應(yīng)分得的利潤(rùn)確認(rèn)其應(yīng)得股息?若如此，則因個(gè)稅無(wú)免稅規(guī)定，應(yīng)按20%的股息所得交個(gè)稅，然后扣除股息后的部分與其投資的計(jì)稅成本比較確定其所得或損失，若為所得，則再按財(cái)產(chǎn)所得以20%稅率交個(gè)稅，若為損失呢?有文章認(rèn)為根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)文的規(guī)定個(gè)人與法人股東的處理一樣。如此則會(huì)存在個(gè)人先交20%的股息個(gè)稅，然后投資損失又不能如法人企業(yè)一樣在稅前扣除。這是不合理的。筆者認(rèn)為：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》的規(guī)定：個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　所以個(gè)人股東從清算企業(yè)分得財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)處理與法人股東分得財(cái)產(chǎn)是不同的，個(gè)人股東應(yīng)扣除其投資成本后統(tǒng)一按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算個(gè)稅。

前言：2018年社保入稅，2019年個(gè)稅實(shí)施，相關(guān)社保費(fèi)、非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)部門的工作還在進(jìn)行。很多大企業(yè)規(guī)劃系統(tǒng)人力資源和勞動(dòng)成本，在區(qū)分高管股權(quán)激勵(lì)對(duì)象、事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系、勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包基礎(chǔ)上，清理補(bǔ)繳社保及滯納金。明確社保滯納金計(jì)算基數(shù)是企業(yè)繳納社保部分，還是企業(yè)和員工共同繳納部分呢?社保與稅收的追繳期、救濟(jì)前提等有哪些不一致?《行政強(qiáng)制法》規(guī)定滯納金不超過本金，但在社保領(lǐng)域滯納金超過本金呢?

　　案例1：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人合繳數(shù)為本金，計(jì)算社保滯納金

福興制革有限公司、金普新區(qū)人力資源和社會(huì)保障局二審行政判決書

(2021)遼02行終223號(hào)

　　上訴人的員工13人投訴原告拖欠工資及社保費(fèi)，均以簽訂承諾書、聲明的形式向上訴人申請(qǐng)不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。2020年1月7日，被上訴人向上訴人送達(dá)了《行政處理決定書》。決定認(rèn)為原告違反了《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第十八條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)原告作出如下處理決定：共計(jì)13名勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)總計(jì)594738.97元的處理決定(單位承擔(dān)432103.7元，個(gè)人承擔(dān)162635.27元)(此金額594738.97元為本金，滯納金和利息自欠繳之日開始計(jì)算，截止到在社保征收機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)繳時(shí)為準(zhǔn))。

　　《實(shí)施<中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法>若干規(guī)定》第二十條規(guī)定，職工應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位代扣代繳，用人單位未依法代扣代繳的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令用人單位限期代繳。據(jù)此，我國(guó)實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)強(qiáng)制參加制度，即不論勞動(dòng)者是否要求繳納社會(huì)保險(xiǎn)，用人單位都應(yīng)當(dāng)依法代辦代繳。

　　案例2：社保滯納金超過本金

趙某某與靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心勞動(dòng)和社會(huì)保障行政管理

二審行政裁定書晉07行終223號(hào) 2018-12-20

　　原審原告趙某某訴被告靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心確認(rèn)行政行為違法一案，本院依法進(jìn)行了審理，現(xiàn)已審理終結(jié)。原告趙某某訴稱，原告系靈石縣煤炭運(yùn)銷公司職工，因單位遲延繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，欠付養(yǎng)老保險(xiǎn)金額為:單位欠繳4133.60元、個(gè)人欠繳1653.44元，共計(jì)5787.04元。2017年9月25日被靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心征收滯納金22417.82元，依據(jù)中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法第四十五條規(guī)定，靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心只應(yīng)征收不超過5787.04元的滯納金，而該中心違法征收16630.78元，對(duì)于多征收的部分，被告依法應(yīng)負(fù)有返還義務(wù)。故具狀起訴，請(qǐng)求判決被告退還違法收取的滯納金16630.78元。

　　本院認(rèn)為，應(yīng)該明確行政強(qiáng)制法中的加處滯納金是一種行政強(qiáng)制手段，是行政機(jī)關(guān)作出金錢給付義務(wù)的行政決定后，當(dāng)事人不履行相關(guān)義務(wù)，在行政強(qiáng)制執(zhí)行階段，行政機(jī)關(guān)依法作出的督促當(dāng)事人自覺履行義務(wù)的一種執(zhí)行措施，與社會(huì)保險(xiǎn)法中規(guī)定的滯納金的性質(zhì)并不一樣。綜上，上訴人的上訴理由沒有事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)，依法不能成立。原審處理結(jié)果正確。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第八十九條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，裁定如下:駁回上訴，維持原裁定。

　　案例3：互有過錯(cuò)，各自承擔(dān)社保滯納金

梁某2、金某某汽車零件股份有限公司民事二審判決書

廣州市中級(jí)人民法院(2021)粵01民終22895號(hào)

　　金某某公司主張產(chǎn)生滯納金系因?yàn)榱耗?在入職時(shí)簽訂了《購(gòu)買社保、醫(yī)保及工傷保險(xiǎn)告知書》，確認(rèn)是其本人簽名，明確要求不購(gòu)買社保，故2014年9月至2017年7月期間單位并未為其購(gòu)買社保，現(xiàn)未能提交證據(jù)證實(shí)在簽訂時(shí)存在欺詐或脅迫的情形，結(jié)合梁某2系在離職之后才向社保部門投訴，對(duì)社保費(fèi)因補(bǔ)繳產(chǎn)生的滯納金存在過錯(cuò)。經(jīng)稅務(wù)局核算，2014年9月至2017年7月期間金某某公司應(yīng)承擔(dān)梁某2社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用為27358元，梁某2個(gè)人應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用為11158.29元(筆者注：企業(yè)已經(jīng)支付社保費(fèi)個(gè)人繳納部分，所以社保個(gè)人部分自己負(fù)擔(dān))。金某某公司于2021年3月17日向廣州市花都區(qū)勞動(dòng)人事爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)申請(qǐng)勞動(dòng)仲裁，滯納金部分為30240.5元顯然超出了金某某公司金錢給付義務(wù)的數(shù)額，仲裁委于同日作出穗花勞人仲不[2021]48號(hào)案不予受理通知書。

　　法院認(rèn)為，繳納社會(huì)保險(xiǎn)屬于法定義務(wù)，不應(yīng)以約定排除法定義務(wù)。金某某公司、梁某2進(jìn)行社保費(fèi)補(bǔ)繳，金某某公司、梁某2對(duì)滯納金產(chǎn)生均有過錯(cuò)，應(yīng)按各自承擔(dān)社保費(fèi)的比例承擔(dān)滯納金。故梁某2應(yīng)承擔(dān)的滯納金計(jì)算30240.51×(11158.29個(gè)人本金÷38516.29全部本金)=8760.77元。金某某公司承擔(dān)剩余部分。

　　案例解釋：

　　1、支持社保滯納金大于本金：認(rèn)為法的目的存在差異，社會(huì)保險(xiǎn)法在于保障，允許滯納金超出本金。對(duì)比行政處罰等領(lǐng)域的滯納金往往都是日百分之三，萬(wàn)分之五并不影響法的目的實(shí)現(xiàn)。

　　2、支持社保滯納金不大于本金：如(2018)吉07行終74號(hào)行政判決、(2020)新01行終95號(hào)二審行政判決書。依據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條。

　　3、注意：雙方過錯(cuò)影響滯納金分擔(dān)。員工簽署放棄社保的責(zé)任各案例責(zé)任不同。

　　4、案例3中：判斷違法行為是否存在連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)以確定勞動(dòng)保障監(jiān)察執(zhí)法時(shí)效。違法行為連續(xù)至2017年勞動(dòng)者離職，2021年可以申請(qǐng)勞動(dòng)監(jiān)察和仲裁，是因?yàn)榕e報(bào)投訴的原因，導(dǎo)致二年追訴時(shí)效延長(zhǎng)。

　　總結(jié)：社保費(fèi)與稅收

　　共性：

　　滯納金比例都是每日萬(wàn)分之五。都是法定義務(wù)。限期不繳納承擔(dān)不同比例罰款。

　　區(qū)別：1、爭(zhēng)議解決前提不同：

　　(1)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：《行政復(fù)議法》第九條：六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng);

　　(2)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：納稅爭(zhēng)議需要先行繳納稅款和滯納金、或擔(dān)保后，申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　2、追訴時(shí)效不同：

　　(1)《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第二十條：違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為在二年內(nèi)未被勞動(dòng)保障行政部門發(fā)現(xiàn)，也未被舉報(bào)、投訴的，勞動(dòng)保障行政部門不再查處;前款規(guī)定的期限，自違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為發(fā)生之日起計(jì)算;違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計(jì)算;

　　(2)《稅收征管法》第五十二條：3年、5年、無(wú)期限;

　　3、企業(yè)所得稅扣除不同：

　　(1)社保滯納金可扣除;

　　(2)稅收滯納金不可以扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條;

　　4、強(qiáng)制執(zhí)行主體不同：

　　(1)社保費(fèi)：社保機(jī)關(guān)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行;

　　(2)稅收：稅務(wù)機(jī)關(guān)有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)利，或申請(qǐng)法院執(zhí)行;

　　法條依據(jù)：

　　1、《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》

　　第八十六條規(guī)定：用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金;逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。

　　2、《稅收征管法》第五十二條

　　因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

　　對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

　　3、《企業(yè)所得稅法》第十條

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　一、加收滯納金的相關(guān)政策。
　　（一）基本規(guī)定
　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

　?。ǘ┚唧w規(guī)定
　　1、稅收征管法第五十二條規(guī)定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年，但對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受此期限限制。

　　2、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法實(shí)施細(xì)則）第八十三條規(guī)定：稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。

　　3、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第七十五條規(guī)定：稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

　　4、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十二條規(guī)定：納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，但不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　　二、免加滯納金的相關(guān)政策。
　?。ㄒ唬┗疽?guī)定
　　稅收征管法第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　?。ǘ┨貏e規(guī)定
　　1、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十二條規(guī)定了申請(qǐng)延期繳納稅款的納稅人，如果延期繳納申請(qǐng)不予批準(zhǔn)，亦要從規(guī)定的繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。從這一規(guī)定上看，根據(jù)稅法對(duì)稅收征免項(xiàng)目一貫采取正、反列舉法的原則，對(duì)批準(zhǔn)延期繳納的稅款，在延期繳納的期限內(nèi)不加收滯納金。

　　2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]753號(hào)）規(guī)定：依據(jù)稅收征管法第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。即：當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

　　3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2006年度外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2007]156號(hào)）規(guī)定：為制止滯納金加收的隨意性，確保企業(yè)所得稅的申報(bào)準(zhǔn)確率，根據(jù)稅收征收管理法和外資企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)年終所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款未在5月31日前繳納入庫(kù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從6月1日起按日計(jì)算加收萬(wàn)分之五的滯納金。

　　另根據(jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條第一款、第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款，當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。這樣，內(nèi)資企業(yè)年終所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款在5月31日前繳納入庫(kù)的，亦不加收滯納金，超期的自6月1日起按日計(jì)算加收萬(wàn)分之五的滯納金。

　　三、相關(guān)分析。
　　綜合上述，也就是說，納稅人、扣繳義務(wù)人不論是主觀故意的還是非故意的，只要是由于自身過錯(cuò)造成的超期未繳稅款都應(yīng)按規(guī)定加收滯納金。而因法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳或者延期繳納稅款的，則根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定不加收滯納金。但需注意四點(diǎn)：
　　一是因稅務(wù)人員個(gè)人的非執(zhí)法行為造成納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳或者延期繳納稅款的，仍需按規(guī)定加收滯納金。

　　二是即使是因政策原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成未繳、少繳或者延期繳納稅款的，也應(yīng)有足夠的執(zhí)行政策或稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過錯(cuò)的證據(jù)依據(jù)，如相關(guān)政策文件或批準(zhǔn)手續(xù)。

　　三是上述稅收征管法第三十二條所述未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款中的“規(guī)定期限”有兩層含義：一是法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限，如：以一個(gè)月為一個(gè)納稅起的增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人，在月末10日內(nèi)申報(bào)納稅，企業(yè)所得稅平時(shí)在月末或季末15日內(nèi)交納；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，如對(duì)某些非固定業(yè)戶采取查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收方式確定的稅款限期交納期限。

　　四是按國(guó)稅函[2007]156號(hào)文件規(guī)定，外資企業(yè)在所得稅匯算清繳期內(nèi)繳納的所得稅稅款不加收滯納金，是指由于年終匯算清繳而形成的所得稅稅款，但如果企業(yè)平時(shí)在會(huì)計(jì)核算上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了所得稅，在月份或季度終了預(yù)繳期內(nèi)沒有或者沒有全部預(yù)繳稅款，則屬于延期占用了一部分所得稅稅款，對(duì)這部分延期占用稅款應(yīng)該加收滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限繳納稅款外，從滯納稅款至日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”。

　　《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

　　一、稅收滯納金起算時(shí)間如何確定?

　　根據(jù)征管法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，滯納金的起算時(shí)間是申報(bào)納稅期截止之日的次日。

　　各個(gè)稅種應(yīng)按照稅法規(guī)定的申報(bào)納稅期限進(jìn)行申報(bào)繳稅，若到申報(bào)納稅期限截止還未繳納稅款的話，則從次日開始計(jì)算滯納金。例如根據(jù)規(guī)定，增值稅2021年1月申報(bào)納稅期限為1月1日-20日，如果滯納的話，則從1月21日起開始計(jì)算滯納金。

　　國(guó)家稅務(wù)總局每年都會(huì)發(fā)布通知，明確實(shí)行每月或者每季度期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅的各稅種2021年度具體申報(bào)納稅期限，建議大家及時(shí)關(guān)注當(dāng)月或當(dāng)季的申報(bào)納稅期限。

　　同時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意一些比較特殊的申報(bào)納稅期限，以免形成滯納。

　　常見稅種申報(bào)納稅期限如下：

　　1、增值稅：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　一般納稅人按月進(jìn)行申報(bào)納稅，小規(guī)模納稅人原則上實(shí)行按季申報(bào)納稅，也可以選擇按月申報(bào)。

　　2、消費(fèi)稅：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　一般納稅人按月進(jìn)行申報(bào)納稅，小規(guī)模納稅人實(shí)行按季申報(bào)納稅。

　　3、企業(yè)所得稅：(1)月(季)度申報(bào)：預(yù)繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。(2)年度申報(bào)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。(3)清算申報(bào)：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　4、個(gè)人所得稅：(1)取得綜合所得，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳;(2)取得經(jīng)營(yíng)所得，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳;(3)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款;(4)納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款;(5)居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅;(6)非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅;(7)納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算;(8)扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù);

　　5、車輛購(gòu)置稅：(1)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日(指《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(2)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日(指《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(3)自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日(指合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期)起60日內(nèi)申報(bào)納稅;(4)免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應(yīng)在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)納稅。

　　6、煙葉稅：納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

　　7、環(huán)境保護(hù)稅：(1)納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;(2)納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

　　8、耕地占用稅：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

　　9、契稅：納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。(《契稅法》自2021年9月1日起施行)

　　二、稅收滯納金的截止之日

　　稅收滯納金截止之日是實(shí)際繳納或解繳稅款之日。已辦理財(cái)稅庫(kù)銀的納稅人，在實(shí)時(shí)扣稅當(dāng)日為截止之日;未開通財(cái)稅庫(kù)銀的納稅人，持《稅收繳款書》到銀行辦理繳稅的當(dāng)日為截止之日。實(shí)踐中，還存在一些特殊情形。

　　1、留抵抵欠、以退抵欠

　　留抵抵欠，是指增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。留抵稅額不僅可以抵減自主申報(bào)產(chǎn)生的欠稅，也可以抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

　　通過留抵抵欠方式繳納稅款的，已清欠稅款的滯納金的截止日期為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的當(dāng)天。

　　以退抵欠，是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算確定納稅人應(yīng)納稅義務(wù)的一項(xiàng)稅款結(jié)算制度，是指納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，可以應(yīng)退稅款和利息抵扣欠繳稅款。此種方式下，應(yīng)按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止日期。

　　2、企業(yè)破產(chǎn)清算

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的，企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

　　3、查補(bǔ)預(yù)繳稅款

　　在稅務(wù)稽查中，大部分案件檢查期限都較長(zhǎng)，為避免產(chǎn)生過多滯納金，企業(yè)可以預(yù)繳一部分稅款，此時(shí)，滯納金的截止日期為預(yù)繳稅款之日。若最終查補(bǔ)稅款超過預(yù)繳稅款，則只對(duì)差額部分加收滯納金。

現(xiàn)行《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”。

　　從現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定來看，三十二條對(duì)于稅收滯納金的一般性規(guī)定采用的是納稅人過錯(cuò)原則，也即：納稅人“未按照規(guī)定期限”繳納稅款。

　　從滯納金的性質(zhì)來看，也存在不同的看法，比較多的有兩個(gè)觀點(diǎn)——補(bǔ)償說和處罰說，目前我國(guó)稅收滯納金的標(biāo)準(zhǔn)是每日萬(wàn)分之五，這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠(yuǎn)大于同期銀行利息率，兼具補(bǔ)償和處罰性質(zhì)。

　　事實(shí)上，納稅人“未按照規(guī)定期限繳納稅款”，可能主觀上并無(wú)過錯(cuò)，比如，符合法律上的“阻卻違法事由”，或者是由稅務(wù)機(jī)關(guān)等其他主體行為造成的，典型的有：

　　1、“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”

　　現(xiàn)行稅收征收管理法第五十二條規(guī)定規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　實(shí)務(wù)中的情形可能會(huì)非常復(fù)雜，特別是一些稅企間有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，或者納稅人還涉及其他經(jīng)濟(jì)犯罪事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安刑偵，甚至紀(jì)委等相關(guān)部門介入后，處理周期長(zhǎng)，相關(guān)部門還會(huì)調(diào)取納稅人財(cái)務(wù)、稅務(wù)等資料，客觀上造成納稅人無(wú)法申報(bào)納稅，面對(duì)強(qiáng)勢(shì)的政府機(jī)關(guān)，如何證明并非納稅人原因?qū)е隆拔窗凑找?guī)定期限繳納稅款”通常是一件比較困難的事情。

　　2、“經(jīng)批準(zhǔn)延期納稅”

　　現(xiàn)行稅收征管法第三十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。

　　“特殊困難”法定情形有二：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

　　3、經(jīng)批準(zhǔn)延期申報(bào)的

　　作為法定事由之一，根據(jù)《關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2007］753號(hào)）第二條規(guī)定：經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

　　4、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2007］1240號(hào)）規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征管法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。

　　5、其他情形

　　比如，針對(duì)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)，補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補(bǔ)繳稅款之日止計(jì)算加收利息，注意這里用的是“利息”而非“滯納金”。

　　再比如，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

　　實(shí)務(wù)中，很多疑難稅務(wù)問題都是無(wú)法通過單純解讀稅收文件來解決的，稅務(wù)律師的經(jīng)驗(yàn)是，要充分運(yùn)用法律的思維，法律的邏輯、規(guī)則，典型的如：稅收法定（違法上位法的文件無(wú)效）、證據(jù)說話（廣泛搜集有力證據(jù)）、舉證責(zé)任（行政訴訟中，不能要求納稅人自證其清）、公平正義（要弄清稅法的立法目的，而不是形式大于實(shí)質(zhì)）等。