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首先，納稅人應(yīng)先記住一個(gè)概念，那就是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第50條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。也就是說，如無特殊規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的匯總納稅，屬于法理規(guī)定，不具備選擇性。

　　其次，我們要搞懂什么是“匯總納稅”，要想搞懂這個(gè)概念，就要厘清“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”這幾個(gè)詞語的含義。

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法>的通知》（財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)）對(duì)以上概念作了明確規(guī)定：

　　1、統(tǒng)一計(jì)算：是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別按適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額（具體計(jì)算方法后文詳聊）。這就是所謂的匯總納稅。

　　2、分級(jí)管理：是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。這就是稅收屬地管理原則。

　　3、就地預(yù)繳：是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。這樣做的目的是保障地方稅源，維護(hù)屬地利益。

　　4、匯總清算：是指在年度終了后，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。匯總清算是為了對(duì)各機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款清算總賬，各機(jī)構(gòu)按照各自統(tǒng)一計(jì)算后實(shí)際分?jǐn)偟亩惤鹋c當(dāng)年度各自預(yù)繳的稅款進(jìn)行對(duì)比，多退少補(bǔ)。

　　5、財(cái)政調(diào)庫：是指財(cái)政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫。具體是指“總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，50％由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25％由總機(jī)構(gòu)所在地分享，25％按一定比例在各地間進(jìn)行分配?！?br/>
　　財(cái)政調(diào)庫是個(gè)有意思的概念，實(shí)際就是政府照顧各地以往的財(cái)政收入，協(xié)調(diào)總分機(jī)構(gòu)所在地的利益而進(jìn)行的二次利益分配。具體辦法是：

　　5.1、參與匯總納稅的的各分支機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定的辦法將總分機(jī)構(gòu)總應(yīng)納稅所得稅額的50%的部分按比例分?jǐn)偅髯岳U納。分支機(jī)構(gòu)繳納的所得稅，60%歸中央財(cái)政收入，40%歸分支機(jī)構(gòu)所在地財(cái)政收入；

　　5.2、總機(jī)構(gòu)按照總分機(jī)構(gòu)總應(yīng)納稅所得稅額的50%的部分申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。其中，其繳納的總納稅額的25%的金額，60%歸中央財(cái)政收入，40%歸總機(jī)構(gòu)所在地財(cái)政收入；剩余的總納稅額的25%金額，60%歸中央財(cái)政收入，40%由財(cái)政部按照某種比例比例定期向各省市分配，這就是所謂的財(cái)政調(diào)庫。

　　掌握了以上的概念，就可以正確理解總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅的匯總納稅的定義。

　　第一：總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行匯總納稅屬于法定的稅收征管辦法，即“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理”，這個(gè)規(guī)定適用于所有的總分機(jī)構(gòu)。

　　但是，無論稅收征管如何規(guī)定，總有不聽話的納稅人，因此國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了對(duì)不聽話的納稅人的特殊規(guī)定：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

　　但是，這種情況容易引起總機(jī)構(gòu)所在地和分支機(jī)構(gòu)所在地的稅源之爭(zhēng)，給納稅人造成困擾，納稅人應(yīng)盡量避免以上情況出現(xiàn)。

　　第二：總分機(jī)構(gòu)是否“就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”，取決于財(cái)稅管理級(jí)次以及其要求。具體分類如下：

　　1、跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅核算的規(guī)定：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫）。

　　57號(hào)規(guī)定的的是跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)的征收管理辦法，核心是“就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”。而不是“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理”。

　　“就地預(yù)繳”，就產(chǎn)生了“匯總清算”；國(guó)家需要照顧不同省市的財(cái)政收支，就有了“財(cái)政調(diào)庫”。

　　對(duì)于中央財(cái)稅部門來講，他們的直接管理部門是“省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市”這一級(jí)的財(cái)稅部門，低于這一級(jí)次的的財(cái)稅部門，可以由“各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市”內(nèi)部協(xié)調(diào)，各省市自行規(guī)定。因此，57號(hào)的匯總納稅的規(guī)定，只針對(duì)“跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的總分機(jī)構(gòu)”。

　　2、同省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的跨地級(jí)市的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅核算的規(guī)定：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算。省去了“財(cái)政調(diào)庫”的規(guī)定。

　　在同一省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的跨地級(jí)市的分支機(jī)構(gòu)所得稅核算，各個(gè)地區(qū)基本都是參考57號(hào)文的規(guī)定，進(jìn)行了細(xì)微調(diào)整。

　　譬如：廣東省于2013年由國(guó)地稅聯(lián)合下發(fā)了《廣東省國(guó)家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于我省跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》（廣東省國(guó)家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局公告2013年13號(hào)公告）規(guī)定：

　　“一、居民企業(yè)跨地級(jí)市設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理，參照57號(hào)公告執(zhí)行。

　　二、居民企業(yè)沒有跨地級(jí)市設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)、僅在同一地級(jí)市跨縣(區(qū))設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理，由各地級(jí)市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合制定，并報(bào)省國(guó)稅局、省地稅局備案”。

　　再譬如：安徽省國(guó)家稅務(wù)局和安徽省地方稅務(wù)局聯(lián)合制定了《關(guān)于省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》（安徽省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第12號(hào)）規(guī)定：

　　“第二條居民企業(yè)在安徽省內(nèi)登記注冊(cè)法人總機(jī)構(gòu)企業(yè)，并跨市不跨省設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)為省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)。

　　第三條省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的企業(yè)所得稅征收管理辦法”。

　　我們關(guān)注到：安徽省規(guī)定的跨市不跨省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收管理辦法中，去掉了“財(cái)政調(diào)庫”的概念。

　　基本上，全國(guó)各省市國(guó)地稅機(jī)關(guān)均參考57號(hào)文對(duì)于省內(nèi)跨地級(jí)市設(shè)立的總分機(jī)構(gòu)的所得稅匯總納稅的征收管理辦法做了相應(yīng)的規(guī)定。

　　3、同一地級(jí)市內(nèi)跨縣、區(qū)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的核算規(guī)定基本是參考同省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的跨地級(jí)市的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅核算的相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)調(diào)“就地預(yù)繳”，但有個(gè)別地級(jí)市規(guī)定不一樣，需要參考當(dāng)?shù)卣?，譬如?br/>
　　安徽蕪湖市規(guī)定：

　　“總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均在我市跨區(qū)（縣）的，原則上由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅監(jiān)管，分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，匯總繳納。

　　對(duì)市內(nèi)跨區(qū)（縣）經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)如因經(jīng)營(yíng)范圍及涉及的行業(yè)稅收政策等，需要就地繳納稅款的，應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)”。

　　注：根據(jù)蕪湖市的規(guī)定，我們關(guān)注到，總分機(jī)構(gòu)依然應(yīng)“統(tǒng)一計(jì)算、匯總納稅”，但是無需“就地預(yù)繳”。

　　4、同一縣、區(qū)內(nèi)設(shè)立的總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅核算的規(guī)定：“統(tǒng)一計(jì)算、匯總納稅”，但無需“就地預(yù)繳”。

　　納稅人設(shè)在同一縣、區(qū)內(nèi)設(shè)立的總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅，如無特殊規(guī)定，“統(tǒng)一計(jì)算、匯總納稅”，但無需“就地預(yù)繳”。

　　結(jié)論：納稅人成立不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，除特殊規(guī)定和特殊情況外，總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅核算應(yīng)遵循以下原則：

　　1、所有總分機(jī)構(gòu)均應(yīng)“統(tǒng)一計(jì)算、匯總納稅”；

　　2、跨省跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的總分機(jī)構(gòu)，需要“就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”；

　　3、跨市不跨省的總分機(jī)構(gòu)，需要“就地預(yù)繳、匯總清算”；

　　4、跨縣區(qū)不跨市的總分機(jī)構(gòu)，是否“就地預(yù)繳、匯總清算”，視各地級(jí)市規(guī)定；

　　5、統(tǒng)一縣區(qū)的總分機(jī)構(gòu)，無需“就地預(yù)繳、匯總清算”。