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企業(yè)分立與企業(yè)并購一樣，也是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變革、資產(chǎn)重組的重要形式。企業(yè)分立可以實現(xiàn)財產(chǎn)和所得在兩個或多個納稅主體之間進行分割，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的提高，另一方面可以幫助公司理財，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

企業(yè)分立的稅收策略主要是利用分拆手段，有效地改變企業(yè)組織形式，降低企業(yè)整體稅負。企業(yè)分立的稅收策略一般應(yīng)用于以下方面：

一是企業(yè)分立為多個納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實施集團化管理和系統(tǒng)化；

二是企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅降低稅負；

三是企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負自然降低；

四是企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。

案例：

M企業(yè)是一家小型制藥企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，除生產(chǎn)常規(guī)藥品外，還從事免稅避孕藥品的生產(chǎn)經(jīng)營。該企業(yè)2008年共實現(xiàn)銷售額100萬元（不含稅），企業(yè)購進生產(chǎn)用料的進項稅額為10萬元；2008年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為13萬元。經(jīng)過內(nèi)部大概核算，其中免稅藥品的銷售額為30萬元，免稅藥品應(yīng)納稅所得額為2.94萬元。因為財務(wù)管理和生產(chǎn)工藝等原因，未能準確劃分增值稅應(yīng)稅項目和免稅項目的進項稅額以及銷售額，因此，本來應(yīng)免稅的藥品一并繳納了增值稅。

繳納的稅款計算如下：

應(yīng)納增值稅額=100×17%-10=7（萬元），

應(yīng)納企業(yè)所得稅=13×25%＝3.25（萬元），

應(yīng)納增值稅和所得稅額合計為10.25萬元。


籌劃方案如下：

企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)避孕藥品的部門分離出來設(shè)立獨立企業(yè)。從增值稅角度分析，M企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的避孕藥品屬于增值稅免稅項目，在企業(yè)分立前往往會因為未獨立核算等問題而一并征收增值稅，沒有享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，這對于企業(yè)來講是不利的。

當免稅藥品的生產(chǎn)部門分立為獨立的企業(yè)后，實行獨立核算，這樣免稅產(chǎn)品便不用再因“無法單獨核算”而繳納增值稅了。

案例：

奧維公司擬將一個非貨幣性資產(chǎn)價值為945萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；可以是整體資產(chǎn)置換；也可以是分立，不論采取哪種分離方式，都涉及確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計算繳納所得稅的問題。但只要把握好稅收政策空間，避免財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實現(xiàn)，就可以避免繳納所得稅。

如果采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信股份公司（系公開上市公司），根據(jù)稅法規(guī)定，只要永信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額(如現(xiàn)金、有價證券等)不高于奧維公司所取得的永信股票面值的15%，就可以不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

假設(shè)永信股票的當期市場交易價每股3元（面值1元），支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，則：

3X＋Y=945

Y=15%X

解得，X=300，Y=45，

這表明奧維公司應(yīng)爭取獲得永信公司300萬股以上的股票、45萬元以下的現(xiàn)金，這樣就可避免繳納企業(yè)所得稅。

由此可見，企業(yè)發(fā)生分立改組活動時，應(yīng)盡量采取股權(quán)交易方式，且提高非股權(quán)支付額在支付對價中的比重。