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今天朋友問(wèn)我：我們公司是分公司，并且是獨(dú)立核算，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)說(shuō)，獨(dú)立核算的分公司就應(yīng)該獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅申報(bào)繳納。有沒(méi)有這樣的政策規(guī)定？

　　我說(shuō)：現(xiàn)在沒(méi)這樣的政策規(guī)定，獨(dú)立核算分公司獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，是很久以前的事情了，確切地說(shuō)，在2008年之前，內(nèi)資企業(yè)是以獨(dú)立核算來(lái)界定企業(yè)所得稅納稅人的。但自2008年《企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施后，企業(yè)所得稅的納稅人以法人為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷，不具有法人資格的組織，不需要獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅的。

　　我先說(shuō)一下目前總分公司的企業(yè)所得稅政策的具體規(guī)定吧！

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)，總公司對(duì)應(yīng)的概念是總機(jī)構(gòu)、匯總納稅企業(yè)；分公司對(duì)應(yīng)的概念是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

　　對(duì)于跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的管理辦法。

　　統(tǒng)一計(jì)算，是指總分機(jī)構(gòu)一并來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

　　分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

　　就地預(yù)繳，是指總分機(jī)構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

　　財(cái)政調(diào)庫(kù)，和企業(yè)沒(méi)有什么關(guān)系，不要考慮。

　　對(duì)于沒(méi)有跨地區(qū)（也就是在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)參照上述辦法制定相應(yīng)的管理辦法。所以全部在本省范圍內(nèi)的，要關(guān)注當(dāng)?shù)氐恼咭?guī)定。

　　在“就地預(yù)繳”中需要注意有兩個(gè)例外情形。

　　情形一：一些特殊企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。而是全額上繳中央國(guó)庫(kù)。它們分別是國(guó)有郵政企業(yè)、工行、農(nóng)行、中行、建行、國(guó)開(kāi)行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中進(jìn)出口銀行、中國(guó)投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中石油、中石化、海洋石油天然氣企業(yè)、長(zhǎng)江電力等以及鐵路運(yùn)輸企業(yè)。總之，都是樹(shù)大根深的企業(yè)，不是一般的公司。

　　情形二：不符合規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。主要有（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；（二）匯總納稅企業(yè)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的；（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅；（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅；（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

　　朋友問(wèn)：那總機(jī)構(gòu)可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策，分公司也可以享受是嗎？

　　我說(shuō)：對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，總機(jī)構(gòu)具備享受資格，直接統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額后分配給分支機(jī)構(gòu)，就地繳納即可。

　　對(duì)于西部大開(kāi)發(fā)這樣的地區(qū)優(yōu)惠，總分機(jī)構(gòu)處于不同的稅率地區(qū)，具體辦法是：先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，再按照分?jǐn)偙壤?jì)算劃分，總分機(jī)構(gòu)各自的應(yīng)納稅所得額，按照當(dāng)?shù)氐倪m用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，匯總后再按分?jǐn)偙壤謩e就地繳納的企業(yè)所得稅款。

　　朋友問(wèn)：分?jǐn)偙壤绾斡?jì)算？

　　我說(shuō)：按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。詳細(xì)的規(guī)定參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)第15條至17條。

　　朋友又問(wèn)：那分公司是否可以寫(xiě)個(gè)申請(qǐng)，獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？

　　我說(shuō)：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨(dú)立計(jì)算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來(lái)成立相應(yīng)的組織形式。所以，這就根本就不是一個(gè)可以申請(qǐng)的事項(xiàng)，不能寫(xiě)這樣的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)法批準(zhǔn)啊。

　　朋友說(shuō)：那就是說(shuō)，只要我成立的是分公司，企業(yè)所得稅就一定是匯總計(jì)算？

　　我說(shuō)：有一種情況例外，那就是你只有一個(gè)分公司的名稱，但是無(wú)法證明自己是分公司，那么稅法是不認(rèn)可的，需要獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅?？偩止?012年第57號(hào)第二十四條的規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

　　朋友問(wèn)：都需要什么證據(jù)來(lái)證明分支機(jī)構(gòu)身份？

　　我說(shuō)：分公司需要提供非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），來(lái)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。

　　朋友問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅檢查嗎？怎么查怎么繳呢？

　　我說(shuō)：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以檢查分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅，不檢查需要統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目即可。查實(shí)的其他調(diào)增項(xiàng)目允許彌補(bǔ)總公司以前年度的虧損，剩余的計(jì)算出應(yīng)納稅額。查補(bǔ)的企業(yè)所得稅50%讓總公司入庫(kù)，50%在當(dāng)?shù)厝霂?kù)。

　　朋友說(shuō)：噢，這樣啊，明白了。