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　一、關(guān)于匯總納稅的通俗理解

　　按照國家稅務(wù)總局2012年57號(hào)公告的規(guī)定，在中國境內(nèi)跨省級(jí)行政區(qū)域設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年57號(hào)公告文第二條到第十五條，具體來說就是，匯算清繳時(shí)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算出整個(gè)企業(yè)（包含分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)納所得稅額后，由總分支機(jī)構(gòu)之間先按50%各分一半，然后分支機(jī)構(gòu)之間再根據(jù)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三因素計(jì)算比例分配50%應(yīng)納所得稅額。

　　由于在之前預(yù)繳階段，也是分別按50%在總部和分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳，因此匯算清繳階段實(shí)際上是按照上述稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

　　二、政策存在的爭議之處

　　任何一個(gè)政策往往有它的局限性，這個(gè)匯總納稅政策也一樣。有些特殊情形下，可能會(huì)導(dǎo)致在總分支機(jī)構(gòu)稅額分配的不合理。

　　（一）稅收與總部經(jīng)濟(jì)

　　案例1公司總部在北京，在各省有分公司?？赡芷髽I(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都在分公司進(jìn)行，北京總部卻分走了50%的所得稅。這就是為什么各地希望招商引進(jìn)公司總部的原因，也只有這個(gè)辦法能解決這個(gè)問題。

　?。ǘ┆?dú)立納稅與事業(yè)部

　　案例2公司總部在北京，另外在重慶設(shè)置分公司一家。重慶分公司可能只完成總公司不到10%的業(yè)績，卻會(huì)分走50%的所得稅。這個(gè)是總部稅務(wù)機(jī)關(guān)不愿意看到的。解決這一問題，最簡單粗暴的方法就是，讓分公司在當(dāng)?shù)鬲?dú)立申報(bào)納稅。



　　另一種辦法是總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門。



　　這種具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門包括事業(yè)部、工程承包部、經(jīng)營管理部等。只要該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的（不是獨(dú)立核算），可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按57號(hào)文件規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

　　案例2中的北京總部除了在第一次分配中取得50%所得稅額外，在第二輪分支機(jī)構(gòu)間分配時(shí)，通過將總部業(yè)務(wù)納入事業(yè)部等職能部門，從而有機(jī)會(huì)將大多數(shù)稅額分回北京總部。

　　三、分支機(jī)構(gòu)能否在當(dāng)?shù)鬲?dú)立匯算清繳和它是否獨(dú)立核算無關(guān)

　　分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算，只是會(huì)計(jì)核算辦法，不影響企業(yè)所得稅匯總繳納的規(guī)定。以2008年開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》為標(biāo)志，2008年之前企業(yè)所得稅納稅人是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織，而2008年之后企業(yè)所得稅的納稅人是具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，甚至目前的所得稅法規(guī)很少提“獨(dú)立核算”。