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現(xiàn)行《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”。

　　從現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定來(lái)看，三十二條對(duì)于稅收滯納金的一般性規(guī)定采用的是納稅人過(guò)錯(cuò)原則，也即：納稅人“未按照規(guī)定期限”繳納稅款。

　　從滯納金的性質(zhì)來(lái)看，也存在不同的看法，比較多的有兩個(gè)觀點(diǎn)——補(bǔ)償說(shuō)和處罰說(shuō)，目前我國(guó)稅收滯納金的標(biāo)準(zhǔn)是每日萬(wàn)分之五，這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠(yuǎn)大于同期銀行利息率，兼具補(bǔ)償和處罰性質(zhì)。

　　事實(shí)上，納稅人“未按照規(guī)定期限繳納稅款”，可能主觀上并無(wú)過(guò)錯(cuò)，比如，符合法律上的“阻卻違法事由”，或者是由稅務(wù)機(jī)關(guān)等其他主體行為造成的，典型的有：

　　1、“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”

　　現(xiàn)行稅收征收管理法第五十二條規(guī)定規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　實(shí)務(wù)中的情形可能會(huì)非常復(fù)雜，特別是一些稅企間有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，或者納稅人還涉及其他經(jīng)濟(jì)犯罪事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安刑偵，甚至紀(jì)委等相關(guān)部門介入后，處理周期長(zhǎng)，相關(guān)部門還會(huì)調(diào)取納稅人財(cái)務(wù)、稅務(wù)等資料，客觀上造成納稅人無(wú)法申報(bào)納稅，面對(duì)強(qiáng)勢(shì)的政府機(jī)關(guān)，如何證明并非納稅人原因?qū)е隆拔窗凑找?guī)定期限繳納稅款”通常是一件比較困難的事情。

　　2、“經(jīng)批準(zhǔn)延期納稅”

　　現(xiàn)行稅收征管法第三十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。

　　“特殊困難”法定情形有二：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

　　3、經(jīng)批準(zhǔn)延期申報(bào)的

　　作為法定事由之一，根據(jù)《關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2007］753號(hào)）第二條規(guī)定：經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

　　4、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2007］1240號(hào)）規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征管法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。

　　5、其他情形

　　比如，針對(duì)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)，補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補(bǔ)繳稅款之日止計(jì)算加收利息，注意這里用的是“利息”而非“滯納金”。

　　再比如，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

　　實(shí)務(wù)中，很多疑難稅務(wù)問(wèn)題都是無(wú)法通過(guò)單純解讀稅收文件來(lái)解決的，稅務(wù)律師的經(jīng)驗(yàn)是，要充分運(yùn)用法律的思維，法律的邏輯、規(guī)則，典型的如：稅收法定（違法上位法的文件無(wú)效）、證據(jù)說(shuō)話（廣泛搜集有力證據(jù)）、舉證責(zé)任（行政訴訟中，不能要求納稅人自證其清）、公平正義（要弄清稅法的立法目的，而不是形式大于實(shí)質(zhì)）等。